鮑莉瑩　胡健康

摘? 要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加強(qiáng)，我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。而利用本量利分析于中小型企業(yè)，對(duì)其衡量成本、銷(xiāo)量、利潤(rùn)關(guān)系，做出更合理的決策以及推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展起到一定積極作用。本文通過(guò)對(duì)本量利分析在中小型企業(yè)的應(yīng)用分析其存在的局限性，并給出一系列相應(yīng)的措施來(lái)彌補(bǔ)本量利分析方法的不足。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);本量利分析;應(yīng)用現(xiàn)狀

本量利分析方法應(yīng)用于企業(yè)，對(duì)企業(yè)具有積極意義。當(dāng)這種方法應(yīng)用于目標(biāo)管理時(shí)，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)全體員工都關(guān)注整體目標(biāo)的現(xiàn)象，促使組織充滿(mǎn)生機(jī)活力，大大提高了組織的質(zhì)量。中小企業(yè)可以基于成本利潤(rùn)分析制定企業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并可以基于成本利潤(rùn)分析進(jìn)行業(yè)務(wù)決策和投入產(chǎn)出能力分析。因而，本量利分析對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理者的經(jīng)營(yíng)決策有很大影響。

一、本量利分析在中小企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

本量利分析是一種反映成本，業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間相互依賴(lài)關(guān)系的分析方法。又叫盈虧平衡點(diǎn)分析。它可以在可變成本行為的基礎(chǔ)上，使用有效的方法來(lái)揭示會(huì)計(jì)之間存在的內(nèi)部規(guī)律性的變量，為公司找尋最佳的產(chǎn)品生產(chǎn)方法。其應(yīng)用過(guò)程中存在多項(xiàng)指標(biāo)分析，如：安全邊際、邊際貢獻(xiàn)以及邊際貢獻(xiàn)率等。本量利分析為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理提供了很大的幫助，但本身也存在一定的局限性。

（一）獲取的信息準(zhǔn)確性低

本量利分析是基于正確的成本行為劃分，成本行為的劃分基于成本動(dòng)態(tài)行為的分類(lèi)，根據(jù)總成本和付出或銷(xiāo)量。而隨著產(chǎn)品的自動(dòng)化生產(chǎn)水平不斷提高，使得企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程越來(lái)越難精確。此外，中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的聘用要求較低，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較差，固定成本和變動(dòng)成本的掌握不準(zhǔn)確。同時(shí)，還有一定程度的成本行為分析。主觀性使得本量利分析的這一理論基礎(chǔ)具有一定的局限性，從而導(dǎo)致經(jīng)理或決策者無(wú)法獲得準(zhǔn)確的信息。

（二）在長(zhǎng)期決策中的準(zhǔn)確性較低

成本、利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量三者相互依存，在理論上，我們可以建立數(shù)學(xué)模型來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，但在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)遇到許多復(fù)雜多變的問(wèn)題，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的固定成本，變動(dòng)成本，業(yè)務(wù)量甚至銷(xiāo)售單價(jià)不一定是按照模型的要求預(yù)測(cè)，在長(zhǎng)期決策中運(yùn)用本量利分析，如果不采取一些變通的方式，得出的結(jié)論必然與實(shí)際結(jié)論相差很大，一些周期較長(zhǎng)的預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性會(huì)較低。

二、本量利分析在中小企業(yè)的應(yīng)用存在問(wèn)題的原因

（一）企業(yè)決策者忽視管理會(huì)計(jì)

大多數(shù)企業(yè)的決策者沒(méi)有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使得決策者無(wú)法發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的管理中以及發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)，并且很大一部分決策者缺乏長(zhǎng)期發(fā)展愿景，從而會(huì)導(dǎo)致不同的價(jià)值取向，這常常與中小型企業(yè)使用管理會(huì)計(jì)的初衷背道而馳。此外，公司決策者中有很大一部分不習(xí)慣使用甚至不使用管理會(huì)計(jì)，從而忽略了管理會(huì)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的所帶來(lái)的長(zhǎng)期利益。在這種不利循環(huán)中，企業(yè)決策者甚至更不愿意使用管理會(huì)計(jì)，就造成了企業(yè)不注重管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

當(dāng)前，大部分的中小企業(yè)只注重最終的獲利程度，而忽略了對(duì)企重內(nèi)部的管理流程，這正是由對(duì)管理會(huì)計(jì)崗位的認(rèn)知不足從而導(dǎo)致的內(nèi)部管理制度設(shè)計(jì)不完善而引起的。而企業(yè)要想有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，以更高的效率謀取更大的利益，良好的內(nèi)部管理環(huán)境必不可少的。內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不完善最終會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的工作難、決策難等現(xiàn)象的出現(xiàn)，阻礙其工作進(jìn)度。此外，管理會(huì)計(jì)對(duì)于數(shù)據(jù)處理水平要求較高，任何分析建立在一定數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是不足夠的，但中小企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)電算化水平普遍較低，從而制約了本量利分析的應(yīng)用。

（三）成本屬性的劃分難以規(guī)范化

本量利分析方法的使用是基于一定的基礎(chǔ)的，對(duì)中小企業(yè)有一定的要求。首先，中小企業(yè)必須具有核心生產(chǎn)技術(shù)，一定的生產(chǎn)和管理能力以及一定的規(guī)模;其次，中小企業(yè)需設(shè)置核心管理團(tuán)隊(duì)，包含具有一定文化素養(yǎng)的財(cái)務(wù)及管理人員。如果公司沒(méi)有一定的基礎(chǔ)，那么在中小企業(yè)中使用成本-體積-利潤(rùn)分析很可能導(dǎo)致某些錯(cuò)誤，從而影響決策分析造成損失。當(dāng)使用本量利分析方法時(shí)，有必要準(zhǔn)確地劃分固定成本和可變成本，但在實(shí)際情況中，通常是財(cái)務(wù)部門(mén)的員工實(shí)際分?jǐn)偝杀緯r(shí)，很難直接將某些成本定義為固定成本，其中相當(dāng)一部分的成本是仍然可變的。

三、本量利分析在中小企業(yè)的應(yīng)用對(duì)策

（一）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)與人才培養(yǎng)

國(guó)家應(yīng)重視中小企業(yè)的人才培養(yǎng)，會(huì)計(jì)知識(shí)的教育宣傳，大力扶持管理會(huì)計(jì)研究方面人才，提高知識(shí)與實(shí)踐結(jié)合的“產(chǎn)出量”進(jìn)一步完善知識(shí)體系，建立專(zhuān)門(mén)的組織對(duì)其實(shí)行規(guī)范和監(jiān)督。此外，企業(yè)的CFO在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培養(yǎng)的時(shí)候，也應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，著重強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)，讓更多的財(cái)務(wù)人員意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，在企業(yè)中大力宣傳，形成良好的現(xiàn)象。

（二）進(jìn)一步完善內(nèi)部管理制度

一方面，企業(yè)應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的矛盾問(wèn)題，完善內(nèi)部體系建設(shè)，劃分二者工作界限。另一方面，企業(yè)需建立有效的組織機(jī)構(gòu)，做到有效管控。借鑒成功企業(yè)經(jīng)驗(yàn)并探索一套適合本企業(yè)運(yùn)營(yíng)得內(nèi)部管理制度，使得各部門(mén)工作能夠順利進(jìn)行，相互配合，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。此外，還可以建立責(zé)任中心制度，明確各責(zé)任中心的責(zé)任，確保部門(mén)之間協(xié)調(diào)運(yùn)作，減少組織之間搞“擦邊球”的動(dòng)作，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

（三）調(diào)整敏感性因素

本量利分析在企業(yè)的應(yīng)用中，存在很多的敏感性因素，這些敏感性因素可能會(huì)影響本量利分析在企業(yè)的運(yùn)用，比如可能會(huì)分析出具有嚴(yán)重偏差的結(jié)果，給企業(yè)的管理者或決策者提供錯(cuò)誤的信息，導(dǎo)致管理者或決策者做出錯(cuò)誤的決定，我們要找出影響分析指標(biāo)的敏感性因素，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)影響大的敏感性因素進(jìn)行調(diào)整，降低這些因素給本量利分析在企業(yè)運(yùn)用中造成的影響。從提升預(yù)測(cè)精確度。

本文通過(guò)以上對(duì)成本-數(shù)量-利潤(rùn)分析在中小企業(yè)中應(yīng)用現(xiàn)狀的分析，指出了該分析方法的局限性，進(jìn)一步分析了方法局限性的原因并提出了解決方案。該方法是管理會(huì)計(jì)中重要的分析工具，為企業(yè)管理者制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供了重要的理論依據(jù)。企業(yè)應(yīng)注意這一點(diǎn)并進(jìn)行深入研究，以適應(yīng)自己的方法，以便準(zhǔn)確地定位市場(chǎng)，使企業(yè)更加健康，可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：鮑莉瑩（1998-）女，滿(mǎn)族，河北承德人，碩士在讀，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)和稅收。