孫文菲 洛陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、引言

中國特色社會主義經(jīng)濟的迅猛發(fā)展又為高校提供良好的機遇，高校的高質(zhì)量發(fā)展要求更是被列入“十四五”規(guī)劃及2035年遠(yuǎn)景發(fā)展目標(biāo)之一。國家為了讓高等教育邁向高質(zhì)量發(fā)展的新階段出臺了一系列對應(yīng)的改革政策，最為顯著的便是教育投入資金的不斷加大，從2001年到2020年近二十年內(nèi)成果斐然，高校的在校生數(shù)量也巨大變化，由400多萬增長到了3000多萬，增長了近七倍，生均事業(yè)支出也從原先的7200元增長到了現(xiàn)在的2萬多元。上述數(shù)據(jù)的巨大變化也從側(cè)面反映出了國家近些年來對于教育的重視與扶持。這二十年的飛速發(fā)展為日后高等教育的發(fā)展打下了更加堅實的基礎(chǔ)。

二、高校預(yù)算管理

高校財務(wù)預(yù)算管理是在高校管理的范圍內(nèi)，通過財務(wù)預(yù)算管理的方式，對高校內(nèi)部各種資源進(jìn)行有效調(diào)配的過程，從而實現(xiàn)高效利用。財務(wù)預(yù)算是在往年財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)以及下一會計期經(jīng)營計劃的基礎(chǔ)上，通過運用相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)分析方法，而對未來的資源進(jìn)行財務(wù)分配的過程。

當(dāng)前，我國高校實現(xiàn)統(tǒng)一、集中式的財務(wù)管理管理模式，基于這種管理模式，高校在財務(wù)管理上并不是傳統(tǒng)的部門財務(wù)獨立的做法，而是在高校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過構(gòu)建于高校整體角度的財務(wù)管理制度，統(tǒng)籌各個部門的資源，進(jìn)行集中的優(yōu)化和配置，并實行統(tǒng)一核算的方式。而高校又能從整體的角度進(jìn)地科學(xué)的調(diào)控，從而實現(xiàn)高校整體、部門個體之間的協(xié)調(diào)、優(yōu)化。

三、L高校預(yù)算管理現(xiàn)狀

L高?！傲⒆懵尻柺小⒎?wù)都市圈、打造雙高校、助力新引擎”，圍繞洛陽市755現(xiàn)代產(chǎn)體系構(gòu)建專業(yè)布局，共開設(shè)有醫(yī)藥衛(wèi)生、裝備制造、財經(jīng)商貿(mào)、文化藝術(shù)等11大類54個?？茖I(yè)。學(xué)院不斷深化專業(yè)（群）內(nèi)涵建設(shè)，努力打造醫(yī)養(yǎng)結(jié)合高端養(yǎng)老、智能裝備制造、文旅融合發(fā)展三個高水平專業(yè)群，同時培育考古勘探與文物修復(fù)、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流、信息技術(shù)與人工智能、戲曲文化藝術(shù)、數(shù)字化建造與裝配式建筑等5個高水平專業(yè)群，推進(jìn)高等職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展。學(xué)校是河南省優(yōu)質(zhì)高等職業(yè)院校、河南省職業(yè)教育特色院校，榮獲洛陽市2020年度職業(yè)教育全面建設(shè)標(biāo)兵單位，被確定為河南省首批高水平職業(yè)院校和高水平專業(yè)群建設(shè)單位。

L高校為有力推進(jìn)預(yù)算績效管理工作，充分調(diào)動全院各二級部門開展預(yù)算績效管理的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促進(jìn)預(yù)算績效管理工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，提高財政資金使用效益，專門成立了學(xué)院預(yù)算績效領(lǐng)導(dǎo)小組來把控學(xué)院預(yù)算績效工作的安排規(guī)劃、監(jiān)督預(yù)算績效工作的執(zhí)行落實、并對學(xué)院各二級單位預(yù)算績效管理工作提出建設(shè)性的意見或建議。同時，學(xué)院制定了配套的預(yù)算績效管理制度，對預(yù)算績效管理的原則、各職能部門的具體分工、績效目標(biāo)的設(shè)定、績效管理辦法的跟蹤管理以及事后績效評價都提供了制度方面的保障。

（一）預(yù)算編制方法

零基預(yù)算法和增量預(yù)算法是我國當(dāng)前采用非常廣泛的兩種預(yù)算編制方法。高校的預(yù)算編制方法有著比較高的靈活性和自由性，可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。L高校的預(yù)算編制方法采用的是零基預(yù)算編制法，但也存在著少量的增量預(yù)算編制法。在實際進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，L高校會對基本經(jīng)費以上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況作為參考依據(jù)，并結(jié)合大學(xué)在下一年度發(fā)展的規(guī)劃，在整體預(yù)算的框架內(nèi)，對不同部門或不同項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；對項目經(jīng)費則主要以學(xué)校下一年度的發(fā)展規(guī)劃為準(zhǔn)，依據(jù)項目的重要性和急迫性進(jìn)行排序，并進(jìn)行多輪充分論證后再制定下一年度的具體預(yù)算。

（二）預(yù)算編制程序

目前L高校預(yù)算管理遵從的是“二上二下”原則，其中，上是指L高校在完成預(yù)算編制后，要向上級財政部門進(jìn)行預(yù)算申請，下是指上級財政部門根據(jù)L高校的預(yù)算內(nèi)容，進(jìn)行審核后下發(fā)。在這一原則下，L高校的預(yù)算編制就實現(xiàn)了與上級財政部門之間的聯(lián)系，并且在預(yù)算協(xié)調(diào)的過程中，也使上級財政部門更好的了解L高校在教學(xué)、科研等方面的資源配置計劃情況，從而使預(yù)算與實際更相符，同時，L高校也可以根據(jù)上級財政的審核情況進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整。對于L高校的預(yù)算編制來說，是一種自下而上的匯總式預(yù)算流程，即學(xué)校內(nèi)部各部門依據(jù)上一年度預(yù)算和執(zhí)行情況，并在部門內(nèi)對本年度的支出進(jìn)行充分討論的基礎(chǔ)上，結(jié)合本年度本部門工作計劃，來制定出本部門的預(yù)算，各個職能部門將預(yù)算匯總至校財務(wù)部門，由財務(wù)部門統(tǒng)計整理并形成學(xué)校整體的預(yù)算方案。

四、L高校預(yù)算管理問題分析

近年來，政府會計制度改革和預(yù)算績效管理力度不斷加強，對于高校財務(wù)而言，質(zhì)和量兩方面的工作要求都急速提升。但在日常實務(wù)中，由于預(yù)算績效管理指標(biāo)制定和實施落實過程中仍存在一些問題，往往導(dǎo)致預(yù)算績效管理的效果低于預(yù)期或失效。以L高校為例，在預(yù)算績效管理工作上主要存在以下幾方面缺點和不足：

（一）各部分預(yù)算管理理念未建立，意識不足

我國各個高校對預(yù)算管理進(jìn)行了不同程度的推進(jìn)和嘗試，對于一般財政撥款的資金都可以進(jìn)行預(yù)算績效管理，但對于一些上級下達(dá)的資金、科研專項、項目庫等專項資金尚未完善相關(guān)的預(yù)算績效管理制度。目前大部分人仍認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部的事，上報表格只當(dāng)下發(fā)任務(wù)完成，而對于事項會產(chǎn)出什么結(jié)果、帶來何種效益不做調(diào)研和評估。這種把預(yù)算和績效脫離開來，重投入輕管理、重支出輕預(yù)算的意識導(dǎo)致在預(yù)算編制中各部門對該項工作的重視和支持不夠，從而在實際工作中往往面臨財務(wù)部門不了解項目資金使用的具體情況，資金實際使用部門不熟悉績效目標(biāo)編制方法與要求，致使預(yù)算填報不夠細(xì)化、預(yù)算績效管理目標(biāo)不具體可行、預(yù)算績效指標(biāo)體系失準(zhǔn)，單位預(yù)算績效管理工作開展困難或流于形式，最終造成預(yù)算執(zhí)行效果差強人意。

（二）信息化水平低，信息填報效果差

多數(shù)高校在績效填報工作中，一般運用“財務(wù)通知--部門填報—收集匯總--審核上報”的流程。在實際工作中各個環(huán)節(jié)多依托于人工完成，而資金使用部門不知如何填報或隨意填報導(dǎo)致多次返工現(xiàn)象，耗費了較多的人力成本和時間成本。并且由于與資金使用部門、審計部門或第三方機構(gòu)之間信息共享效率低，無法及時反饋和修改相關(guān)信息，更是降低了績效管理工作的效率，不利于學(xué)校建設(shè)和中長期規(guī)劃管理。在目前這個信息化時代下，信息技術(shù)顯得尤為重要，建立一套完善的財務(wù)預(yù)算管理信息系統(tǒng)可以為財務(wù)預(yù)算管理提供便利，一套完善的財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，不僅可以使預(yù)算單位更加快速方便的編制預(yù)算、預(yù)算單位能 夠及時清晰的了解預(yù)算執(zhí)行情況，同時方便學(xué)校的統(tǒng)一監(jiān)督和管理。

（三）預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性

一般而言，制定和編制預(yù)算績效管理指標(biāo)的人員要對單位規(guī)劃及部門職能相對完整清晰，政策把握準(zhǔn)確度高，制定和審核績效指標(biāo)的能力較強。但實際工作中多數(shù)高校的相關(guān)人員在做項目預(yù)算績效管理時，有時對項目建設(shè)內(nèi)容和程序把握不準(zhǔn)，相應(yīng)的績效指標(biāo)設(shè)計不到位，財務(wù)部門對高度專業(yè)的技術(shù)項目的績效指標(biāo)審批，也難以科學(xué)把控。制定和編制預(yù)算績效管理指標(biāo)的能力不足和預(yù)算編制的隨意性、盲目性，導(dǎo)致預(yù)算績效管理指標(biāo)制定和編制的不合理，最終會使預(yù)算績效管理不能達(dá)到預(yù)期效果。財政撥款、事業(yè)收入是收入的主要來源，在進(jìn)行預(yù)算編制時，會存在著財政預(yù)算指標(biāo)遲發(fā)的情況，那么L高校只能根據(jù)往年、下一年度的有關(guān)信息進(jìn)行單方面的預(yù)算編制，使得準(zhǔn)確度大打折扣。這也導(dǎo)致了在預(yù)算實施過程中，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算不足的情況，從而使得無法精準(zhǔn)估算學(xué)校收入中的財政撥款收入。此外，隨著我國對預(yù)算績效管理工作的不斷推進(jìn)，我國各個高校對預(yù)算管理進(jìn)行了不同程度的推進(jìn)和嘗試，對于一般財政撥款的資金都可以進(jìn)行預(yù)算績效管理，但對于一些上級下達(dá)的資金、科研專項、項目庫等專項資金尚未完善相關(guān)的預(yù)算績效管理制度。正因為科研經(jīng)費、社會捐助、其他活動資金無法準(zhǔn)確的預(yù)估，預(yù)算績效管理沒有覆蓋到一些專項財政資金，因此也導(dǎo)致會發(fā)生一些專項資金使用沉淀浪費、低效無效等問題。

（四）績效約束作用弱

預(yù)算績效填報流于形式或者做的不便于考核，因此導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳、預(yù)算績效評價無法實施，甚至由于績效管理起不到約束作用，有些高校會出現(xiàn)為了突擊支付，隨意更改調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。過于注重財務(wù)資金的管理，而沒有意識到資金實際使用與預(yù)算的制訂和控制有著非常大的關(guān)系。同時，高校各個部門的預(yù)算大多以支為主，沒有明確到具體的項目，使得無法對項目的成本以及執(zhí)行的過程進(jìn)行控制。這也造成了預(yù)算資金在指標(biāo)下達(dá)前就己用完的情況。如此一來，只能默認(rèn)這種預(yù)算、支出，并對產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行控制和管理。因此，對于高校而言，需要建立預(yù)算執(zhí)行過程的控制措施。

五、對策意見

預(yù)算績效管理工作關(guān)系到我國預(yù)算管理發(fā)展和政府會計制度改革成功與否的關(guān)鍵。針對L高校在預(yù)算績效管理工作中存在的以上不足，本文提出以下幾點建議。

（一）對預(yù)算編制流程進(jìn)行優(yōu)化，加強溝通、提高認(rèn)識

實際操作中，部門、學(xué)院在編制預(yù)算申報書時，并沒有和學(xué)校財務(wù)處溝通，學(xué)校財務(wù)處也不能深入到每個部門，進(jìn)行溝通，在一定程度上，學(xué)校財務(wù)處不完全清楚部門、學(xué)院未來一年的工作安排，以及真正能完成的工作量，從而學(xué)校財務(wù)處對部門、學(xué)院的預(yù)算申報書的真實性無法考核。學(xué)校財務(wù)處在審核經(jīng)費使用時，主要的作用是政策指導(dǎo)、監(jiān)督考核，主體責(zé)任在于經(jīng)費使用人，財務(wù)處只能通過積極走訪、加強政策宣講、法律法規(guī)宣講。切實了解二級單位預(yù)算支出情況，加強預(yù)算編制指導(dǎo)、經(jīng)費使用的績效考核，并明確二級單位在預(yù)算編制、經(jīng)費使用等方面的主體責(zé)任。

預(yù)算績效編制的過程中，應(yīng)加強各二級單位和一線教職工的參與程度，將編制的流程由自上而下的指令為主的編制模式改進(jìn)為自下而上的需求為主的編制模式。在充分給財務(wù)部門進(jìn)行授權(quán)的同時，強化預(yù)算編制的組織審查能力。預(yù)算編制要從二級單位開始，由各二級單位根據(jù)自身的教學(xué)科研任務(wù)，以及當(dāng)年的發(fā)展規(guī)劃提出具體的資金使用需求，包括基本支出和項目支出，形成二級單位預(yù)算編制報告，在報告中對各項資金需求額度和用途進(jìn)行較為詳盡的說明，形成二級單位預(yù)算方案和數(shù)據(jù)統(tǒng)計交由財務(wù)處，財務(wù)處在充分考慮二級單位資金需求的基礎(chǔ)上，集合學(xué)校發(fā)展規(guī)劃對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，上報主管領(lǐng)導(dǎo)，由主管領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)財務(wù) 預(yù)算績效目標(biāo)，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行審核和修訂，而后交于預(yù)算編制小組，預(yù)算編制小組 匯總各方面意見后，在財務(wù)處形成的預(yù)算方案上進(jìn)一步細(xì)化、完善，并交由校長辦公 會和學(xué)校黨委會進(jìn)行討論，然后公開發(fā)布，由全校教職工進(jìn)行討論、審核，針對具體的修改意見進(jìn)行酌情處理。最后形成完整的預(yù)算報告，發(fā)布實施。修改后預(yù)算編制流程將進(jìn)一步增強預(yù)算編制的公開程度，加強教職工對于預(yù)算編制工作的理解和對預(yù)算績效目標(biāo)的認(rèn)識，提高各二級單位資金使用和管理方面的績效認(rèn)識。

（二）借用信息化手段，提高績效填報工作效率

信息化技術(shù)的應(yīng)用可以提高高校預(yù)算績效管理的工作效率，通過數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計可以更為全面的高校預(yù)算績效管理實施情況，進(jìn)一步分析各類預(yù)算資金的實際使用效果，對高校預(yù)算績效管理的影響因素進(jìn)行總結(jié)和分析。在實際工作中，可以通過建立校內(nèi)項目管理平臺，二級學(xué)院通過項目管理平臺申報其需要安排的項目及資金情況；預(yù)算績效小組通過平臺數(shù)據(jù)可以快速掌握各二級學(xué)院資金需求概況，并通過對未來項目的績效目標(biāo)表、事前評價等信息，準(zhǔn)確把握各項目的輕、重、緩、急，從而實現(xiàn)高效、準(zhǔn)確地對教育資源配置進(jìn)行掌控和管理，提高資金流動效率，做好資金和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的均衡配置。同時，在資金執(zhí)行過程中，通過信息化建設(shè)的平臺還能夠?qū)崿F(xiàn)高校預(yù)算績效管理過程的數(shù)字化監(jiān)控，可以及時掌握各項資金的使用情況，科研項目進(jìn)展情況，以及教學(xué)成果產(chǎn)出情況，加強預(yù)算約束的剛性，提高對專項資金的管理。最后，校內(nèi)項目信息化的平臺不僅要涵蓋事前申報、事中約束，還可以通過對高校預(yù)算資金使用效果的統(tǒng)計和分析，進(jìn)行事后評價和考核，進(jìn)一步完善其預(yù)算績效評價機制，提高預(yù)算績效管理工作的效率，真正做到全方位、全覆蓋、全過程的預(yù)算績效管理。

（三）完善預(yù)算項目內(nèi)容，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)

預(yù)算的內(nèi)容也直接關(guān)系到預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算管理的效果，如果預(yù)算的內(nèi)容不合理不完整，那么高校在進(jìn)行預(yù)算管理的時候，也無法確定目標(biāo)，在實施的時候，也難以保證執(zhí)行效果，比如高校會先制定目標(biāo)，然后在目標(biāo)執(zhí)行和分解的過程中，發(fā)現(xiàn)資源的分配問題，然后從這個角度來編制預(yù)算，這個時候的預(yù)算就無法發(fā)揮其導(dǎo)向作用。對于L高校來說，其財務(wù)人員要根據(jù)高校的實際發(fā)展目標(biāo)、過去的預(yù)算執(zhí)行情況、同類學(xué)校的相關(guān)數(shù)據(jù)，來對預(yù)算計劃進(jìn)行評估判斷，對于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，要與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行交流以了解情況，讓其給出合理的理由，如果問題較多，建議要求業(yè)務(wù)人員重新制作。

同時預(yù)算項目內(nèi)容的完善提高離不開專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)的開展，一方面是對二級學(xué)院預(yù)算編制及預(yù)算績效管理工作的培訓(xùn)，學(xué)?？梢酝ㄟ^聘請財政部門預(yù)算績效管理工作的人員開展培訓(xùn)講座，讓二級學(xué)院樹立正確的預(yù)算編制意識，了解預(yù)算績效管理的原則、程序。同時在召開校內(nèi)二級預(yù)算項目安排專題會議時，讓學(xué)院聘請的預(yù)算績效評價小組專家對二級學(xué)院所申報的項目給予評價和指導(dǎo)，從而提升二級預(yù)算單位的預(yù)算績效工作質(zhì)量。另一方面是加強對高校財務(wù)人員預(yù)算績效管理工作的培訓(xùn)，當(dāng)今的時代是知識經(jīng)濟時代，對高校財務(wù)人員的要求不僅僅是要會做會計核算業(yè)務(wù)，在具備優(yōu)良的品質(zhì)、扎實的專業(yè)知識以外還需擁有創(chuàng)新意識，另外，還需要在溝通上擁有良好的溝通技巧，能夠合適的解決和協(xié)調(diào)每個二級單位間的關(guān)系，讓財務(wù)問題得到更好的解決。在傳統(tǒng)觀念中，好像只要懂得會計業(yè)務(wù)就能從事高校財務(wù)工作，重核算輕管理的觀念一直影響著高校的財務(wù)工作，除此之外，L高校財務(wù)工作者也會因為這些觀念的影響忽略新知識的重要性，對自己的工作缺乏進(jìn)取意識。因此，L高校應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)管理人員培訓(xùn)機制，豐富培訓(xùn)的形式，增加培訓(xùn)的途徑，使 L高校財務(wù)工作者能夠更多吸收新的知識，更及時地了解當(dāng)前先進(jìn)的財務(wù)管理觀念，讓財務(wù)管理人員能夠與時俱進(jìn)的學(xué)習(xí)到新的相關(guān)知識，加強財務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)程度，在知識和業(yè)務(wù)能力上保證能夠完成高校發(fā)展需要。

（四）讓制度真正落地，發(fā)揮獎懲約束作用

目前L高校雖然專門成立了學(xué)院預(yù)算績效領(lǐng)導(dǎo)小組來把控學(xué)院預(yù)算績效工作的安排規(guī)劃、監(jiān)督預(yù)算績效工作的執(zhí)行落實；同時也制定了配套的預(yù)算績效管理制度，對預(yù)算績效管理工作提供了制度方面的保障。但是在實際工作中由于L高校正處于四校合并、新校區(qū)快速發(fā)展的階段，一些制度剛剛建立并未真正落地，因此在年度各部門的考核中，應(yīng)加強對各個二級單位的預(yù)算績效管理工作的考核，將預(yù)算績效與個人績效工資、職務(wù)晉升掛鉤，加強項目申報者的責(zé)任意識，真正做到“花錢必問效，無效必問責(zé)”。

通過以上措施，旨在建立全方位、全過程、全覆蓋的校內(nèi)預(yù)算管理體系，提高學(xué)校對項目預(yù)算績效管理的切實重視，提升財政資金的使用效率和效果。