杜金爽 山東省漁業(yè)發(fā)展和資源養(yǎng)護(hù)總站

一、引言

自2015 年開(kāi)始,財(cái)政部根據(jù)不斷改革的需要,陸續(xù)制定頒布一攬子政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,要求使用部門(mén)全面按照適合于未來(lái)發(fā)展的以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相互配合的政府會(huì)計(jì)制度，督促各部門(mén)進(jìn)行改革,進(jìn)過(guò)了大量的培訓(xùn)和指導(dǎo),到目前為止已基本完成構(gòu)建了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新政府會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。最新頒布的以雙架構(gòu)為框架構(gòu)建的適度分離而又相互銜接的新政府會(huì)計(jì)制度,把收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制看似相對(duì)的兩個(gè)制度給兼容起來(lái)。聚焦以權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)相協(xié)同的觀點(diǎn)，通過(guò)總結(jié)、歸納和解析在現(xiàn)實(shí)賬務(wù)處理中區(qū)別與聯(lián)系，通過(guò)解釋說(shuō)明政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“雙架構(gòu)”中如何有效的運(yùn)行這種“雙架構(gòu)”。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行并行的架構(gòu)下，為信息使用者提供了在財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告更有價(jià)值的信息，然而這勢(shì)必增加了計(jì)核算的復(fù)雜性，同樣給當(dāng)前的實(shí)際工作帶來(lái)不小的的挑戰(zhàn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在公益科研事業(yè)單位結(jié)合性的理論研究

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)的理解

1.預(yù)算會(huì)計(jì)是指對(duì)企業(yè)預(yù)算活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果所實(shí)施的一種管理行為，是各部門(mén)用來(lái)有效的從核算角度，在結(jié)果方面的監(jiān)督和執(zhí)行一門(mén)會(huì)計(jì)。它以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)各部門(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督。預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出及結(jié)余進(jìn)行核算監(jiān)督的會(huì)計(jì)。

2.收付實(shí)現(xiàn)制的理解

收付實(shí)現(xiàn)制主要以貨幣資金的實(shí)際收付為標(biāo)志，僅以本期是否發(fā)生貨幣資金增加減少來(lái)計(jì)量。只要是在本期造成的貨幣資金的增加或者減少，不論是貨幣資金所對(duì)應(yīng)的權(quán)益產(chǎn)生在前期或者后期，均作為本期的收入和支出來(lái)確認(rèn)計(jì)量。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理解

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制這一原則為指導(dǎo)，把公益類(lèi)科研事業(yè)單位所發(fā)生一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，來(lái)滿(mǎn)足公益類(lèi)科研事業(yè)單位進(jìn)行的為履行財(cái)政資金的使用的有效性對(duì)外披露的本會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，單位的運(yùn)行情況，達(dá)到公益性服務(wù)的目的。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解

是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)講的，這一原則以發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)計(jì)量計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。權(quán)力和義務(wù)與貨幣資金是否在當(dāng)期不是存在必然的聯(lián)系的。

（三）公益類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在運(yùn)用中存在的區(qū)別

1.兩類(lèi)會(huì)計(jì)能夠適用的范疇不一樣

預(yù)算會(huì)計(jì)稱(chēng)為非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)，不具備營(yíng)利性，因此通常適用于依靠財(cái)政撥款的各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)及其他行政事業(yè)單位。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是以營(yíng)利為目的企業(yè)所適用的，主要是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各類(lèi)企業(yè)。

2.兩類(lèi)會(huì)計(jì)能夠適用會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不一樣

在未實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，公益性的事業(yè)單位作為參照行政單位的管理，所適用的核算規(guī)則為預(yù)算會(huì)計(jì)，也就是實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；公益性事業(yè)單位會(huì)計(jì)在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，全部采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.兩類(lèi)會(huì)計(jì)由不同的會(huì)計(jì)要素構(gòu)成

預(yù)算會(huì)計(jì)要素由預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余構(gòu)成，分為五個(gè)大類(lèi)：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素由即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)的恒等式為：資產(chǎn)十支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)十收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益。在公益類(lèi)科研事業(yè)單位中，作為代表管理公益類(lèi)事業(yè)單位資產(chǎn)的使用人，在基于會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則下，其單位含有共有產(chǎn)權(quán)的屬性。因?yàn)楣骖?lèi)科研事業(yè)單位只是公益性實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任作為其會(huì)計(jì)目標(biāo)，最終要落到盈余和基金中去實(shí)現(xiàn)公益服務(wù)型的職責(zé)實(shí)現(xiàn)以后，還要保持資產(chǎn)的保值增值。

4.兩類(lèi)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)處理時(shí)的“雙分錄”

新《政府會(huì)計(jì)制度》在公益類(lèi)科研事業(yè)單位處理業(yè)務(wù)采用“雙分錄”這一會(huì)計(jì)后，根據(jù)業(yè)務(wù)需要增加“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，同時(shí)又在凈資產(chǎn)中取消了老《政府制度》中的“固定基金”科目。新《政府制度》適用的“雙分錄”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)包含預(yù)付賬款、政府儲(chǔ)備物資、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、在建工程、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等9個(gè)方面的內(nèi)容。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在公益科研事業(yè)單位結(jié)合性的存在的問(wèn)題

財(cái)政部財(cái)會(huì)【2017】25號(hào)文件頒布，2019年財(cái)政部財(cái)會(huì)【2017】25號(hào)文件頒布，同年1月1日起施行的《政府會(huì)計(jì)制度―行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》，此次變更涉及行政事業(yè)單位、醫(yī)院、高等學(xué)校、測(cè)繪及地質(zhì)勘探、彩票機(jī)構(gòu)等多個(gè)行業(yè)和組織。此次改革的最大創(chuàng)新點(diǎn)是“平行記賬”核算模式，即單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)同時(shí)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，能夠把二者適度分離又相互銜接兼容，達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制兼容。此次改革，對(duì)以上組織的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

（一）舊制度下預(yù)算會(huì)計(jì)不能準(zhǔn)確反映公益類(lèi)科研事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況。

公益類(lèi)科研事業(yè)單位的資產(chǎn)舊制度下不計(jì)提折舊，一直是入賬價(jià)值來(lái)反映的，除房產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如儀器設(shè)備都會(huì)存在大量的減值損失，但在持有期間不確認(rèn)減值損失，現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值被高估。歷史成本的計(jì)價(jià)造成了大量的報(bào)廢的資產(chǎn)仍然以原值反映，造成了單位的開(kāi)辦資金逐年累加，但實(shí)際資產(chǎn)不能得到準(zhǔn)確地反映，違背了實(shí)際重于形式原則。在舊制度下以下資產(chǎn)沒(méi)有得到確認(rèn)和計(jì)量。

1.有些存貨直接列支出未作為資產(chǎn)確認(rèn)。按照舊制度規(guī)定，公益類(lèi)科研事業(yè)單位庫(kù)存材料一般不作為資產(chǎn)處理，直接作為支出列支，但這部分物品并未出庫(kù)，仍然存放于單位之中，而游離在賬外，造成了一定的流失風(fēng)險(xiǎn)，而新制度下要進(jìn)行存貨處理，領(lǐng)用時(shí)在出庫(kù)，大大加強(qiáng)了監(jiān)管，這就需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2.并未設(shè)立無(wú)形資產(chǎn)科目。公益類(lèi)科研事業(yè)單位舊制度下并未設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目。在舊制度下會(huì)隨同依附的固定資產(chǎn)把軟件等一起卻認(rèn)為固定資產(chǎn)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)一直游離于賬外并未確認(rèn)和計(jì)量，在新制度下要單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量，由于缺乏當(dāng)時(shí)入賬的歷史價(jià)值，在新舊銜接時(shí)出現(xiàn)偏差。

3.并未設(shè)置在建工程科目。舊制度下結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問(wèn)題。

（二）公益類(lèi)科研事業(yè)單位進(jìn)行公益服務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

1.公益類(lèi)科研事業(yè)單位所呈現(xiàn)的所有支出費(fèi)用并未反映其全部的成本信息。在舊制度下，資產(chǎn)一次性計(jì)入事業(yè)支出，并不進(jìn)行按直線法進(jìn)行折舊處理，因此不能夠準(zhǔn)確反映公益類(lèi)科研事業(yè)單位部門(mén)在日常運(yùn)行過(guò)程中的實(shí)際成本。公益類(lèi)科研事業(yè)單位在取得科研專(zhuān)項(xiàng)時(shí)收入和支出，在進(jìn)行確認(rèn)支出時(shí)只會(huì)作為專(zhuān)項(xiàng)支出，雖然利用了單位的場(chǎng)地、儀器設(shè)備等但并未實(shí)際分?jǐn)?，?duì)專(zhuān)項(xiàng)的支出核算不是太符合實(shí)際，因?yàn)閷?duì)固定資產(chǎn)的耗費(fèi)并未反映到其支出里。

2.并未設(shè)置行政運(yùn)行成本科目，僅僅就是對(duì)水、電和暖這些日常繳納的耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)，但其他的如車(chē)輛成本、物業(yè)成本沒(méi)有準(zhǔn)確計(jì)量，公益類(lèi)科研事業(yè)單位運(yùn)行成本就沒(méi)法計(jì)量。

（三）公益類(lèi)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效無(wú)法確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因存在資產(chǎn)占用不實(shí)、缺乏成本核算等，公益類(lèi)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。

1.不能客觀實(shí)際的反映公益類(lèi)科研事業(yè)單位提供公益服務(wù)過(guò)程中，所產(chǎn)生的耗費(fèi)以及完成事件的效率水平，不利于對(duì)公益類(lèi)科研事業(yè)單位的效率及結(jié)果做出評(píng)價(jià)，也能促進(jìn)公益類(lèi)科研事業(yè)單位工作效率的提高。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)因其自己本身的屬性，其只能反映公益類(lèi)科研事業(yè)單位收入和支出，對(duì)收入和支出所產(chǎn)生是否有效益、產(chǎn)生什么樣的效果等，均不能得到很好反映。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)在核算支出情況時(shí)只是按照預(yù)算收入進(jìn)行羅列，對(duì)增加固定資產(chǎn)投資所帶來(lái)的損益，并未在其核算的范圍內(nèi)。而對(duì)于資本性支出可以予以資本化的投資性支出及經(jīng)常性支出，并未從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

（四）預(yù)決算報(bào)告尚不能達(dá)到公益類(lèi)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效管理的需求。

1.在財(cái)報(bào)設(shè)計(jì)中整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)涉及的報(bào)表還需要完善。預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表的所體現(xiàn)的內(nèi)容相對(duì)較少，并未披露公益類(lèi)科研事業(yè)單位資產(chǎn)預(yù)算和社保預(yù)算等財(cái)務(wù)信息，也并未提供反映公益類(lèi)科研事業(yè)單位績(jī)效和成本的信息。

2.在預(yù)算報(bào)表中提供的會(huì)計(jì)信息仍需要完善。在預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際操作過(guò)程中，以預(yù)算管理為中心被無(wú)限放大，就容易遮蓋了公益類(lèi)科研事業(yè)單位部門(mén)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體所應(yīng)反映的必要信息，能夠著重對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行披露，造成了報(bào)告使用者使用范圍過(guò)于狹窄，未能提供公益類(lèi)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效報(bào)告。

四、公益類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼容性結(jié)合的措施

一般情況下，公益類(lèi)事業(yè)單位在履行財(cái)務(wù)部門(mén)的委托責(zé)任的時(shí)候，兩類(lèi)會(huì)計(jì)之間發(fā)揮著優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的重要作用。雖然在研究時(shí)候，通常是把這兩者分開(kāi)，但是事實(shí)上卻完整的構(gòu)成了整個(gè)完備的核算系統(tǒng)。我們?cè)谶\(yùn)用的過(guò)程中只有將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全兼容在一起，才能夠在實(shí)際工作把把兩類(lèi)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。把預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在以下幾個(gè)方面主要整合起來(lái)：會(huì)計(jì)要素之間的兼容、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的兼容、會(huì)計(jì)科目的兼容等。在運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，要具備在高度統(tǒng)一的思想之，在正確的思想指揮棒統(tǒng)一之下，加上理論和各個(gè)工具的有機(jī)結(jié)合，就能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)兼容。把預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)兼容的過(guò)程中，應(yīng)按照各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，實(shí)現(xiàn)按步驟程序的整體結(jié)合。

（一）構(gòu)建能夠反映公益事業(yè)單位實(shí)際情況的核算體系

首先，構(gòu)建一個(gè)適合公益類(lèi)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系。在依托會(huì)計(jì)核算的電子信息化系統(tǒng)嵌入的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算要求增強(qiáng)安全性。公益類(lèi)事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)之時(shí)，一起把財(cái)政集中支付系統(tǒng)和政府采購(gòu)系統(tǒng)，以及科研項(xiàng)目資金的核算系統(tǒng)整合兼容起來(lái)，勢(shì)必達(dá)到一個(gè)完整的核算系統(tǒng)。在共享會(huì)計(jì)信息化高度發(fā)展的今天，更能夠把過(guò)多的數(shù)據(jù)收集到一起融合到一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)之下，更能夠滿(mǎn)足信息的需求和分析，已達(dá)到財(cái)政要求的資金執(zhí)行率及財(cái)政監(jiān)管的需求。兼容公益類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能夠非常正確的跟蹤單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，把握資金安全，實(shí)現(xiàn)資金的有效性和節(jié)約性，促進(jìn)財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)的執(zhí)行，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理在公益類(lèi)事業(yè)單位在核算中的作用。

（二）完成公益類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效銜接

公益類(lèi)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算為預(yù)算控制的準(zhǔn)確性提供信息。根據(jù)財(cái)政批復(fù)的情況，項(xiàng)目的預(yù)算批復(fù)及預(yù)算外的一些收入，制定全年的支出，綜合這些信息為預(yù)算制定，通過(guò)討論調(diào)整，提供相應(yīng)的文件依據(jù)，最終實(shí)現(xiàn)較高的績(jī)效管理。根據(jù)目前政府績(jī)效評(píng)價(jià)的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所包含的一些內(nèi)容也正陸續(xù)納入到預(yù)算管理范圍的范疇，兩類(lèi)會(huì)計(jì)相互兼容，更加提高預(yù)算管理的水平。打比方說(shuō)加強(qiáng)如何加強(qiáng)政府有效控制科研事業(yè)單位，就需要改變管理思路，把結(jié)余管理變?yōu)橛喙芾恚鸩綄?shí)現(xiàn)控制事業(yè)單位。假設(shè)我們把公益類(lèi)科研事業(yè)單位所從事的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分成分為預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余（盈余）核算階段，在前兩個(gè)時(shí)期，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)來(lái)自財(cái)政的資金和非財(cái)政資金各自有著不同的側(cè)重點(diǎn)，從這兩個(gè)方面兼容來(lái)展示公益類(lèi)科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最后在第三階段達(dá)到相互融合，最終達(dá)到兩類(lèi)會(huì)計(jì)雙系統(tǒng)、雙功能及雙分錄的統(tǒng)一。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)兼容，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)對(duì)單位功能

兩類(lèi)會(huì)計(jì)的核算所涵蓋的范圍一致，囊括了公益類(lèi)科研事業(yè)單位全部資金。但是所包含的側(cè)重點(diǎn)不同，面臨的角度不同。在事業(yè)單位的核算過(guò)程中預(yù)算會(huì)計(jì)是發(fā)散式的樹(shù)狀結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是較為收縮狀的餅狀結(jié)構(gòu)。公益類(lèi)事業(yè)單位的預(yù)算收入涵蓋了全面預(yù)算所有的資金，他面向各個(gè)方面的預(yù)算支出，收入核算是相對(duì)簡(jiǎn)單的，但是預(yù)算支出就需要把整體拋向分散，但還有根繩子在后面拽著，不至于脫離方向，通過(guò)這種模式可以清晰表現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則更復(fù)雜一些，他需要把預(yù)算支出的各個(gè)分支更明晰的給反映出來(lái)，還要反映單位多年累積的資產(chǎn)負(fù)債的狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終轉(zhuǎn)向了凈資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)兩者的統(tǒng)一是為社會(huì)提供公益類(lèi)服務(wù)，而又使權(quán)益不斷增加。因此，兩類(lèi)會(huì)計(jì)看似互相隔離而又緊密銜接，構(gòu)成了整個(gè)公益類(lèi)事業(yè)單位核算的完整體系。

在新政府制度構(gòu)建的“雙架構(gòu)”下，不僅僅把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套核算系統(tǒng)兼容，在相互銜接的同時(shí)而又相對(duì)有各自的會(huì)計(jì)要素，并且也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)循環(huán)，達(dá)到一定程度上的分離，又實(shí)現(xiàn)了相互的銜接。把以上內(nèi)容銜接后把對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的資金,進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙分錄”平行記賬、年末編制本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表等辦法，實(shí)現(xiàn)了兼容。