姚媛

（國網(wǎng)重慶市電力公司璧山供電分公司，重慶 402700）

一、超越預(yù)算與預(yù)算的對(duì)比

預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，具有規(guī)劃計(jì)劃、資源配置、協(xié)調(diào)與控制企業(yè)內(nèi)部管理等的作用，但仍存在以下缺陷：一是預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺少用于描述戰(zhàn)略實(shí)施的工具，往往只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)；二是預(yù)算的執(zhí)行主要以提高收入利潤、降低資源消耗為目標(biāo)，忽視了對(duì)企業(yè)增值業(yè)務(wù)的管理；三是預(yù)算考評(píng)一般以內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，缺乏標(biāo)桿管理，不能全方位、多維度地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，可能出現(xiàn)預(yù)算管理松弛、操縱盈余的風(fēng)險(xiǎn)；四是考核與激勵(lì)機(jī)制不對(duì)應(yīng)，很多企業(yè)的預(yù)算管理缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，這容易導(dǎo)致預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)期的效果。

超越預(yù)算是利用現(xiàn)代管理工具對(duì)預(yù)算進(jìn)行外延，以彌補(bǔ)預(yù)算管理存在的缺陷，不是一種全新的管理模式。企業(yè)為適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而采用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)工具，從總體戰(zhàn)略出發(fā)設(shè)置預(yù)算管理目標(biāo)，分離預(yù)算的考核職能，通過引入其他管理會(huì)計(jì)工具來完善管理系統(tǒng)。

二、嵌入超越預(yù)算理念的M公司預(yù)算管理模式

（一）M公司預(yù)算管理情況

M公司是隸屬于集團(tuán)公司的一家地市級(jí)分公司，經(jīng)營輸配電業(yè)務(wù)，公司預(yù)算工作的組織體系囊括了預(yù)算決策、管理、責(zé)任部門。集團(tuán)公司按“兩下兩上、先下后上”的流程編制年度總預(yù)算，實(shí)行預(yù)算總控目標(biāo)控制制度，以增強(qiáng)集團(tuán)公司科學(xué)主導(dǎo)預(yù)算編制能力。根據(jù)集團(tuán)公司統(tǒng)籌資源配置后下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際情況，預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組召開預(yù)決算會(huì)議，協(xié)調(diào)資源的各項(xiàng)分配；各部門根據(jù)全年計(jì)劃上報(bào)各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)并由財(cái)務(wù)部門匯總、編制預(yù)算；經(jīng)匯總審批后形成業(yè)務(wù)子預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，報(bào)上級(jí)部門審批后下達(dá)預(yù)算管理指標(biāo)。M公司各項(xiàng)投資、成本實(shí)行定額預(yù)算，嚴(yán)禁預(yù)算外費(fèi)用開支，嚴(yán)控各項(xiàng)費(fèi)用列支。優(yōu)化項(xiàng)目壓縮費(fèi)用，保證人工成本、檢修運(yùn)維所需資金；統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，確保各項(xiàng)年度指標(biāo)完成并可控。

該公司預(yù)算管理存在以下薄弱環(huán)節(jié)：一是員工缺乏預(yù)算管理意識(shí)，未形成全員參與預(yù)算的氛圍；二是編制預(yù)算時(shí)未很好地結(jié)合關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，未有效銜接財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)；三是管理過程中并未采用作業(yè)基礎(chǔ)管理，未能有效區(qū)分增值與非增值作業(yè)；四是預(yù)算考核、激勵(lì)機(jī)制不完備，出現(xiàn)預(yù)算工作不受重視、預(yù)算管理乏力等情況。

（二）嵌入超越預(yù)算理念的理論模型

1.指導(dǎo)思想

嵌入超越預(yù)算理念的預(yù)算管理模式是以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行多維度的分析落實(shí)，采用滾動(dòng)預(yù)算的方式編制預(yù)算。在執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)引入作業(yè)基礎(chǔ)管理、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)等，利用作業(yè)基礎(chǔ)管理區(qū)分企業(yè)增值業(yè)務(wù)與非增值業(yè)務(wù)，加大對(duì)增值業(yè)務(wù)的投入，達(dá)到提升企業(yè)業(yè)績(jī)的目標(biāo)。在企業(yè)考評(píng)與激勵(lì)環(huán)節(jié)，不以原定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為考核依據(jù)，利用平衡計(jì)分卡、相對(duì)標(biāo)桿等管理工具開展考評(píng)與激勵(lì)工作，可以參考引入行業(yè)標(biāo)桿從而激勵(lì)企業(yè)員工，使之不斷提升工作效率，提高對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)度。

文章使用預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)測(cè)、相對(duì)標(biāo)桿、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)等多維的管理工具，建立一個(gè)超越預(yù)算管理體系。嵌入超越預(yù)算理念的理論模型如圖1所示。

圖1 嵌入超越預(yù)算理念的M公司理論模型圖

筆者利用管理工具，設(shè)計(jì)M公司的超越預(yù)算管理模式。

（1）利用平衡計(jì)分卡的功能，結(jié)合集團(tuán)公司下達(dá)的指標(biāo)與公司實(shí)際情況制定戰(zhàn)略，將企業(yè)整體長(zhǎng)期戰(zhàn)略細(xì)化分解為中短期的企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)。

（2）在預(yù)算編制時(shí)采用平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、相對(duì)標(biāo)桿等方法，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使企業(yè)管理活動(dòng)與戰(zhàn)略密切聯(lián)系。

（3）在預(yù)算執(zhí)行的過程中，充分賦予各部門自主權(quán)，調(diào)動(dòng)員工積極性，發(fā)揮主觀能動(dòng)性。引入作業(yè)基礎(chǔ)管理，區(qū)分企業(yè)增值業(yè)務(wù)、非增值業(yè)務(wù)，執(zhí)行滾動(dòng)預(yù)算，及時(shí)糾正偏差，朝著企業(yè)發(fā)展目標(biāo)前進(jìn)，持續(xù)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（4）在考評(píng)、激勵(lì)環(huán)節(jié)，引入相對(duì)標(biāo)桿，進(jìn)行橫向、縱向比較分析，以此開展考核評(píng)價(jià)，原預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)經(jīng)營控制的依據(jù)；參考同行業(yè)中的相對(duì)標(biāo)桿，從物質(zhì)與非物質(zhì)角度激勵(lì)部門和員工，增強(qiáng)全員參與預(yù)算工作的積極性，做到考核與激勵(lì)對(duì)等。

2.建立柔性的組織結(jié)構(gòu)

建立扁平化、網(wǎng)絡(luò)化的組織結(jié)構(gòu)。一是超越預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)分權(quán)式的管理，建立高效運(yùn)作的網(wǎng)絡(luò)團(tuán)隊(duì)，以中心團(tuán)隊(duì)為重心軸指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)分項(xiàng)開展專業(yè)工作，使溝通過程中的無效成本得到壓降。二是搭建網(wǎng)絡(luò)的組織架構(gòu)，使集團(tuán)公司與各個(gè)分公司之間能實(shí)現(xiàn)信息溝通、工作協(xié)調(diào)，信息能夠及時(shí)傳遞，預(yù)算管理工作能夠通過ERP、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)實(shí)時(shí)歸集上報(bào)，總部能夠?qū)崟r(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)。三是扁平化的組織結(jié)構(gòu)是一種動(dòng)態(tài)變化的組織結(jié)構(gòu)，它建立在靜態(tài)的架構(gòu)之上，扁平化的組織結(jié)構(gòu)有高效、靈活等優(yōu)點(diǎn)。因此M公司能夠高效運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開展工作，各部門、各員工能夠主動(dòng)、及時(shí)地展開信息溝通，并且利用所掌握的信息自主決策，提高工作效率，提升管理水平。

（三）嵌入超越預(yù)算理念的預(yù)算編制

1.制定階段性目標(biāo)

各預(yù)算責(zé)任部門以總體戰(zhàn)略為依據(jù)，細(xì)化各階段經(jīng)營目標(biāo)，最后落實(shí)到預(yù)算指標(biāo)上。企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略主要考慮學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、客戶需求、內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)四個(gè)方面。對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行中短期分割，細(xì)化到各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的具體描述上，包括資本報(bào)酬率、員工保持率、綜合線損率、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率等方面。

2.采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法

企業(yè)通常采用固定的會(huì)計(jì)年度作為預(yù)算的編制周期，并據(jù)此進(jìn)行計(jì)劃、預(yù)測(cè)。但外部環(huán)境的不確定性和不穩(wěn)定性使企業(yè)原定的計(jì)劃須隨環(huán)境變化實(shí)時(shí)調(diào)整，以符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際情況。固定的靜態(tài)預(yù)算很難適應(yīng)這種實(shí)時(shí)變化，所以企業(yè)需要引入滾動(dòng)預(yù)算的方法，更好地為經(jīng)營管理服務(wù)。

3.改良預(yù)算執(zhí)行過程

在預(yù)算執(zhí)行過程中引入作業(yè)基礎(chǔ)管理方法，區(qū)分企業(yè)增值業(yè)務(wù)與非增值業(yè)務(wù)，能使管理層更注重對(duì)增值業(yè)務(wù)的投入。在嵌入超越預(yù)算理念的預(yù)算控制過程中，引入作業(yè)基礎(chǔ)管理，利用因素分析法、作業(yè)分析法評(píng)估企業(yè)，包括企業(yè)在投資預(yù)測(cè)和作業(yè)量需求方面的預(yù)測(cè)。使用作業(yè)成本法的同時(shí)，總結(jié)資源開發(fā)的動(dòng)態(tài)因素并歸納產(chǎn)品生產(chǎn)資源。

4.改進(jìn)預(yù)算評(píng)價(jià)與考核

一是分離預(yù)算的評(píng)價(jià)與考核職能。預(yù)算的考評(píng)是對(duì)企業(yè)資源的合理調(diào)配，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)變化的評(píng)價(jià)、考核，也是對(duì)各個(gè)組成部門對(duì)單位貢獻(xiàn)度的考評(píng)。預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)至關(guān)重要，缺失這樣的職能會(huì)使企業(yè)的預(yù)算失去控制力而流于形式。然而，實(shí)際工作中管理者迫于考核壓力選擇相對(duì)松弛的目標(biāo)，無法完全激發(fā)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。超越預(yù)算的不同之處就在于，其分離了預(yù)算評(píng)價(jià)、考核職能，原來的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算管理的工具，而非最終考核的依據(jù)。二是引入涵蓋財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的評(píng)價(jià)、考核指標(biāo)。在嵌入超越預(yù)算理念的預(yù)算管理中，考評(píng)內(nèi)容除考慮財(cái)務(wù)方面外還應(yīng)涵蓋非財(cái)務(wù)方面。同時(shí)，應(yīng)將動(dòng)態(tài)的考核與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)引入預(yù)算績(jī)效獎(jiǎng)懲環(huán)節(jié)。企業(yè)須將預(yù)算管理情況的評(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)緊密結(jié)合，預(yù)算評(píng)價(jià)不到位，預(yù)算考核的指標(biāo)也無法達(dá)到績(jī)效管理的目的。要采用平衡積分卡、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)等管理工具，從多維度綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)。

5.采用標(biāo)桿管理

標(biāo)桿管理是超越預(yù)算理念的重要管理工具，標(biāo)桿管理思想貫穿預(yù)算的考評(píng)過程，對(duì)后期激勵(lì)機(jī)制的建立起著至關(guān)重要的作用。通過與標(biāo)桿企業(yè)的對(duì)比分析，能發(fā)現(xiàn)其存在的差異，分析產(chǎn)生的原因以尋求最佳的學(xué)習(xí)渠道和實(shí)施方案。在標(biāo)桿管理過程中不斷動(dòng)態(tài)循環(huán)，并進(jìn)行橫向與縱向?qū)Ρ龋瑩?jù)此循環(huán)往復(fù)直至達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。與此同時(shí)，標(biāo)桿管理貫穿整個(gè)公司層面，不僅能在基層組織，而且能在管理層組織有效應(yīng)用，所以，企業(yè)在選擇標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要注重與自身?xiàng)l件相結(jié)合，有效落實(shí)標(biāo)桿管理。

6.嵌入超越預(yù)算理念的激勵(lì)機(jī)制

一是以相對(duì)標(biāo)桿為基礎(chǔ)的激勵(lì)理念。預(yù)算編制以制定的管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)部門、員工進(jìn)行考核激勵(lì)，但這一切都忽視了內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜多變，原定的標(biāo)準(zhǔn)缺乏可比性、科學(xué)性，預(yù)算管理缺乏彈性，企業(yè)無法持續(xù)改善經(jīng)營，因放棄最初的理念，激勵(lì)失去了原本的意義。M公司可以利用以相對(duì)標(biāo)桿為基礎(chǔ)的激勵(lì)理念，選擇行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)，引入行業(yè)標(biāo)桿，對(duì)比分析企業(yè)情況并采取相應(yīng)的激勵(lì)措施。以行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，或參考集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，采用標(biāo)桿法激勵(lì)。二是激勵(lì)方式多元化。物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)、文化激勵(lì)等能夠豐富激勵(lì)的內(nèi)涵，公司可以從物質(zhì)、精神、文化等方面獎(jiǎng)勵(lì)員工。工資方面按照國家標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，并根據(jù)員工的技能等級(jí)區(qū)分；在績(jī)效考核中，根據(jù)職工業(yè)績(jī)完成情況與各項(xiàng)重點(diǎn)工作完成情況設(shè)置不同的獎(jiǎng)金等級(jí)；在精神激勵(lì)方面，可以在年底評(píng)選先進(jìn)個(gè)人和班組并對(duì)其進(jìn)行表彰；在文化激勵(lì)方面，公司應(yīng)建設(shè)企業(yè)文化，增強(qiáng)員工對(duì)公司的歸屬感和認(rèn)同感。

三、嵌入超越預(yù)算理念的預(yù)算實(shí)施保障

M公司推進(jìn)預(yù)算管理變革工作，須引入各項(xiàng)管理工具以提升管理工作水平，這一過程離不開各項(xiàng)保障措施。應(yīng)指導(dǎo)員工熟練運(yùn)用各項(xiàng)管理工具，增強(qiáng)其對(duì)超越預(yù)算理念的認(rèn)同感，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)扁平化，減少信息溝通阻礙。下文從制度保障、信息平臺(tái)保障兩方面展開分析。

（一）制度保障

1.完善公司員工教育培訓(xùn)制度

運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具實(shí)施嵌入超越預(yù)算管理模式，其包含作業(yè)基礎(chǔ)管理、相對(duì)標(biāo)桿等。員工對(duì)相關(guān)知識(shí)的了解、掌握是成功的關(guān)鍵，這需要其學(xué)習(xí)理論知識(shí)，并結(jié)合實(shí)踐了解是如何操作實(shí)施的，可以邀請(qǐng)相關(guān)專家分析講解實(shí)際操作步驟。

2.完善企業(yè)的考評(píng)與激勵(lì)制度

要在考核與激勵(lì)環(huán)節(jié)運(yùn)用平衡計(jì)分卡、相對(duì)標(biāo)桿，在同行業(yè)或同系統(tǒng)內(nèi)部選取標(biāo)桿，并從多維度進(jìn)行差異分析，再進(jìn)行獎(jiǎng)懲，用好物質(zhì)與非物質(zhì)激勵(lì)方式。若考核和激勵(lì)不對(duì)應(yīng)，則會(huì)打擊員工積極性。另外，不能只采取激勵(lì)方式，否則激勵(lì)也是無用的，最終會(huì)導(dǎo)致考核無法落實(shí)。

（二）信息平臺(tái)保障

信息系統(tǒng)為超越預(yù)算理念的有效實(shí)施奠定了平臺(tái)基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)演變?yōu)閷?duì)信息資源的競(jìng)爭(zhēng)，信息系統(tǒng)在優(yōu)化信息資源配置環(huán)節(jié)起著關(guān)鍵作用，信息要可靠、及時(shí)、有效，能夠預(yù)測(cè)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)的變化趨勢(shì)等。實(shí)時(shí)監(jiān)控信息，并及時(shí)準(zhǔn)確地處理信息，能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的處理措施，這對(duì)相關(guān)的信息系統(tǒng)是一種技術(shù)挑戰(zhàn)。只有建立與企業(yè)發(fā)展情況相匹配的動(dòng)態(tài)信息控制體系，實(shí)時(shí)掌握預(yù)算的控制項(xiàng)目、類型、方法等內(nèi)容，并進(jìn)行客觀實(shí)質(zhì)的分析，才能充分滿足嵌入式超越預(yù)算理念的預(yù)算管理目標(biāo)的要求。

四、結(jié)語

目前超越預(yù)算理念得到了西方發(fā)達(dá)國家的認(rèn)同，而我國與之相關(guān)的理論、實(shí)踐仍須進(jìn)一步完善。國內(nèi)外學(xué)者紛紛提出了融合先進(jìn)管理思想、管理工具的超越預(yù)算理念，以此改進(jìn)預(yù)算管理工作，注重實(shí)際運(yùn)用。文章創(chuàng)新性地引入嵌入超越預(yù)算理念的預(yù)算管理模式，在預(yù)算編制前加入了以企業(yè)戰(zhàn)略為核心的流程運(yùn)作，編制中使用滾動(dòng)預(yù)測(cè)并引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將作業(yè)基礎(chǔ)管理引入執(zhí)行環(huán)節(jié)，分離了考評(píng)職能，并引入了相對(duì)標(biāo)桿、平衡計(jì)分卡等方法。盡管搜集了大量資料，對(duì)超越預(yù)算進(jìn)行了深入研究，主要探討了嵌入超越預(yù)算理念的M公司預(yù)算管理模式，但運(yùn)行效果仍需要進(jìn)一步了解，還要根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)用性測(cè)試，同時(shí)及時(shí)總結(jié)實(shí)施效果。該模式對(duì)其他企業(yè)的適用性還需要進(jìn)一步探討。