袁 晨，唐化雨

（1.中南林業(yè)科技大學班戈學院，湖南 長沙 41000；2.懷化學院商學院，湖南 懷化 418008）

一、前言

“營改增”是營業(yè)稅改成增值稅的簡稱，指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅?！盃I改增”較傳統(tǒng)的征稅方式不一樣，僅對產(chǎn)品或服務的增值部分征稅，避免了雙重收稅，從而實現(xiàn)了企業(yè)稅負的銳減。這其實是通過有效的減稅降費的財政改革，增強企業(yè)發(fā)展的動力，培育新的增長動能，促進產(chǎn)業(yè)與消費的升級。近年來，我國旅游業(yè)迅猛發(fā)展，大量旅游企業(yè)潮水般涌現(xiàn)，從“營改增”視角研究旅游企業(yè)稅收籌劃對提升旅游企業(yè)活力具有深遠影響。部分學者也初步對其進行了研究，如李金宏(2015)、胡家忠、徐冬梅通過分析研究旅游業(yè)相關的“營改増”稅制，具體的策劃和補充旅游業(yè)相關“營改增”過程中稅收制度。

懷化市依托其獨特的生態(tài)資源優(yōu)勢及相對獨特的民族特色，迎來旅游發(fā)展新機遇，旅游產(chǎn)業(yè)成為其現(xiàn)代服務業(yè)新的經(jīng)濟增長點，現(xiàn)已涌現(xiàn)出了一大批旅游企業(yè)，例如旅游景區(qū)、客棧、民宿等。這類旅游企業(yè)極具發(fā)展?jié)摿?，對拉動懷化市第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級起到了重要作用。因此基于“營改增”視角研究懷化市旅游企業(yè)稅收籌劃，對于促進懷化市第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進懷化產(chǎn)業(yè)升級具有重要意義。

二、稅收籌劃對旅游企業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的影響

(一)有利于降低旅游企業(yè)經(jīng)營成本

企業(yè)稅務籌劃會對旅游企業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生多重效應。它可以促使旅游企業(yè)精打細算增強企業(yè)投資、經(jīng)營、理財預測、決策能力，提高其經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平，從而壯大其發(fā)展實力和競爭力。對于旅游企業(yè)而言，小投入獲取大收益是企業(yè)從事經(jīng)營活動直接動機和目標。等量資本投入，投資成本越低投資收益越高；等量資本營運，營業(yè)成本越高營業(yè)利潤越低。決定旅游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的一個重要因素是稅收，稅收多少直接影響其投資成本高低。稅收籌劃是實現(xiàn)旅游企業(yè)資金、成本的最佳綜合效果的重要途徑，最大程度地提高納稅人的稅收利益，降低納稅成本，從而節(jié)省經(jīng)營費用，在經(jīng)營過程中提高資本回報率，將增加旅游企業(yè)直接獲得的利潤，并有助于企業(yè)根據(jù)自己的發(fā)展計劃進行更科學的投資、生產(chǎn)和研發(fā)，提高他們的整體競爭力，最終實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。

(二)有利于提高企業(yè)的經(jīng)營、管理水平

“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。旅游企業(yè)為了更好的稅收籌劃效果，不斷提高財務會計人員的素質(zhì)，不斷完善真實可靠的財會信息資料。他們往往通過科學謀劃資金流程，以財務會計核算為條件，不斷提高旅游企業(yè)“資金流”的效益。同時不斷建立健全財務會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。尤其很多中小旅游企業(yè)是家族企業(yè)，他們的重要特點是經(jīng)營權與管理權緊密交融，集權與專權管理現(xiàn)象嚴重，“資金流”運行比較混亂，這往往導致企業(yè)責權不清，生產(chǎn)效率下，企業(yè)發(fā)展緩慢。通過科學稅收籌劃不僅可以通過事前規(guī)劃、規(guī)范這種旅游企業(yè)的經(jīng)營管理，同時還可以對于其財務管理起到一定的監(jiān)督作用，保證財務和稅務形成高度統(tǒng)一，使這些旅游企業(yè)在財務方面得到進一步的完善，進而降低其財務管理中的風險。

(三)有利于國家增加財政收入，促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展

稅收籌劃是國家、地區(qū)的重要經(jīng)濟杠桿，它通過國家、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)投資融資決策優(yōu)化，促進企業(yè)制度改革與調(diào)整，促進旅游企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構優(yōu)化與升級，從而促進國家、地區(qū)的資本有效流動和資源的有效配置整合。在市場經(jīng)濟體系中，由于資本的逐利性，資金、資源流向效益更高的行業(yè)、區(qū)域，流向經(jīng)營管理更規(guī)范、規(guī)模經(jīng)濟更好、效益更高的旅游企業(yè)。稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收也是對納稅單位和個人的財產(chǎn)、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產(chǎn)、行為、所得等是法律認可并受法律保護的，這使得管理規(guī)范、能較好保護納稅主體的區(qū)域?qū)⒖赡塬@得更多資金、資源。稅收籌劃能起到調(diào)整投資方向的作用，實現(xiàn)企業(yè)和國家經(jīng)濟的計劃性發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。因此，盡管企業(yè)稅負率降低，但是隨著公司收入和利潤的持續(xù)增加，稅基擴大，國家整體的未來稅收不會減少，反而會增加。這些將不斷提升區(qū)域的整體利益，促進其社會財富的可持續(xù)發(fā)展。

三、“營改增”對懷化市旅游業(yè)稅收的影響評價

“稅負率”被廣泛使用來對企業(yè)納稅狀況進行總體評估，特別是被各級稅務主管機關用來比較同行業(yè)企業(yè)之間納稅情況。本文運用“稅負率”這一通用性指標的前后變化情況來評價“營改增”對懷化市旅游業(yè)稅收的影響，其評價的具體指標為：

增值稅稅收負擔率(簡稱增值稅稅負率)=本期應納稅額/本期應稅主營業(yè)務收入×100%。所得稅稅收負擔率(簡稱所得稅稅負率)=應納所得稅額/利潤總額×100%。

而所得稅產(chǎn)生的根源是利潤產(chǎn)生過程，直接使用所得稅稅收負擔率沒有將其考慮到評價范圍內(nèi)，因此本文采用“所得稅貢獻率”作為評價指標，替代原有“所得稅稅負率”，所得稅貢獻率=應納所得稅額/主營業(yè)務收入×100%。

從以上表1和可以看出，“營改增”以來，目前懷化市住宿、餐飲業(yè)的整體稅收負擔率除了2018年下降到4.49%，一般還維持在5%左右，同時無論是主營業(yè)務稅金及附加稅收負擔率還是整體稅收負擔率對比湖南省限額以上住宿、餐飲業(yè)的稅負率來說，一直處于較高水平，由此看來稅收籌劃存在較大的空間。另一方面，雖然稅負率降低，但是“營改增”后行業(yè)得到了新的發(fā)展，對整體經(jīng)濟發(fā)展也起到了的增長作用。

表1 “營改增”前后懷化市住宿、餐飲業(yè)稅收情況(單位：萬元)

從上表2可以看出，2015-2018年，懷化市規(guī)模以上景區(qū)營業(yè)收入的增加呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，特別是“營改增”后得到快速增長。同時由于營業(yè)稅的消除，稅金及附加稅收稅負率持續(xù)下降，所得稅貢獻率也出現(xiàn)下降趨勢。并且對比湖南省規(guī)模以上景區(qū)營業(yè)的稅收情況，各項稅負率也沒有出現(xiàn)持續(xù)高于湖南省整體水平的情況。但是懷化市規(guī)模以上景區(qū)營業(yè)整體稅負率卻沒有隨著“營改增”的全面推行出現(xiàn)下降趨勢，這說明懷化市規(guī)模以上景區(qū)營業(yè)目前并沒有因為“營改增”的推行降低了稅負，稅收負擔普遍較重，這也意味著持續(xù)的高稅負將給企業(yè)稅收籌劃提供了較大空間。

表2 “營改增”前后懷化市規(guī)模以上景區(qū)稅收情況(單位：萬元)

四、“營改增”背景下懷化旅游中小企業(yè)的稅收籌劃策略

(一)充分做好稅收籌劃基礎性工作

稅收籌劃是實現(xiàn)公司價值最大化目標下，對稅收政策的合法運用，它將貫穿于企業(yè)投資決策、融資決策、運營決策、分配決策甚至清算等環(huán)節(jié)。懷化市旅游企業(yè)中，大部分稅收籌劃還不健全，做好稅收籌劃的基礎工作可以更好實現(xiàn)稅收籌劃。這包含對企業(yè)相關信息，尤其財務信息進行嚴格管理，遏制偷稅漏稅行為，避免影響企業(yè)聲譽，影響其可持續(xù)發(fā)展；加強企業(yè)與稅收部門的交流與溝通，使其全面把握稅法內(nèi)容，了解包括系統(tǒng)性、守法性、實效性、保護性、賬證完整、綜合平衡性、實現(xiàn)收益與風險稅收等稅收籌劃的原則，熟悉納稅流程與注意事項，提高納稅的主動性與積極性，從而維護企業(yè)自身利益的同時也要維護國家的利益。

(二)科學甄別納稅人類型

實施“營改增”后，納稅身份上區(qū)分有小規(guī)模繳稅人與一般納稅人，不同納稅身份所適用的稅率會不同，對于營改增之后的以旅游業(yè)來說，小規(guī)模納稅人的稅率是3%，一般納稅人稅率為6%。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，購買的貨物或者應稅勞務都不能扣除，稅收的計算方法是銷售額*征收率。目前懷化市旅游開發(fā)地區(qū)所產(chǎn)生的是一大批以帶動鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展的農(nóng)家樂、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地、民宿等中小企業(yè)，經(jīng)營者更多以家庭成員為主，存在著管理水平較低、專業(yè)人才缺乏等現(xiàn)象。除此之外，以旅游景區(qū)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小型企業(yè)，很多處于發(fā)展前期，整體綜合素質(zhì)仍不強。因此，在營改增稅制改革的大環(huán)境之下，懷化旅游中小企業(yè)還要綜合、全面的對比兩個納稅人身份的優(yōu)、劣勢因素，再從自身長期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，制定與之相對應的納稅籌劃方案。

(三)合理籌劃不同的涉稅事項稅收

企業(yè)的資金流是個系統(tǒng)工程，合理籌劃稅收可以節(jié)省一些環(huán)節(jié)的成本，從而降低企業(yè)整體運行成本。在懷化市旅游中小企業(yè)業(yè)務中，由于當前市場經(jīng)濟中分工較為細化，他們往往面臨著各種材料供應商，受到來自不同供應商的增值稅扣除額差異的影響。例如依據(jù)2019年最新增值稅率表，餐飲企業(yè)在采購蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品原材料時，可以農(nóng)產(chǎn)品收購價的9%進行稅額抵扣；如果采購生產(chǎn)或者委托加工農(nóng)產(chǎn)品可以其10%金額進行稅額抵扣。這樣，懷化市旅游中小企業(yè)可盡量根據(jù)國家規(guī)定的稅收政策減免稅規(guī)定，對自身農(nóng)產(chǎn)品采購計劃進項規(guī)劃，達到減少納稅金額的作用。通過稅收籌劃一方面可以使采購的各個環(huán)節(jié)更加規(guī)范化，另一方面也可以有效地保證正常采購中成本控制的效果，科學地減少稅收負擔。

(四)加大財務管理人員培養(yǎng)力度

由于懷化市旅游企業(yè)財務管理人員很大部分缺乏系統(tǒng)財務知識，其稅收籌劃方面的經(jīng)驗與能力嚴重不足。這要求我們必須做好這些財務管理人員培養(yǎng)，主要方法有：一是定期組織其外出學習，可以深入示范單位了解企業(yè)稅收管理和稅收籌劃的經(jīng)驗，掌握基本的稅收籌劃方式和技巧；二是邀請稅務專家及稅務局相關工作人員依據(jù)本地一些特有的稅收優(yōu)惠政策，及時了解國家稅收新政策，開展探討和針對性培訓，達到綜合提升財務管理人員在稅收籌劃上的專業(yè)技能，同時使其能較好地規(guī)避造成偷稅漏稅風險；三是加強與高校合作，通過高校會計專業(yè)人才資源富集優(yōu)勢，與其進行專業(yè)人才相互掛職鍛煉，同時加大專業(yè)人才引進力度，從而提高懷化市旅游企業(yè)稅收籌劃能力。