酆塵穎

（江蘇省電力公司 督察處，江蘇 南京 210024）

作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，會(huì)計(jì)案例抑或是專業(yè)工具書總是讀的多些，而會(huì)計(jì)歷史尤其是涉及會(huì)計(jì)本質(zhì)以及會(huì)計(jì)職能這些理論問題，卻接觸不多，思考甚少。最近翻閱《會(huì)計(jì)口述歷史》，確是引發(fā)了一些深入思考，會(huì)計(jì)學(xué)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)這些當(dāng)初日復(fù)一日都要面對的龐大課程體系再度涌現(xiàn)，量本利分析、敏感性分析、標(biāo)準(zhǔn)成本差異等這些分析工具重回腦海。與學(xué)生時(shí)代枯燥晦澀的學(xué)習(xí)感受不同，今時(shí)重新看到這些名詞或概念反卻覺得頗為生動(dòng)有致，此或許源于多年的經(jīng)驗(yàn)積淀與實(shí)踐積累，使得自己真正敬佩先輩堅(jiān)實(shí)執(zhí)著的思考與研究，能夠理解前人精粹內(nèi)蘊(yùn)的業(yè)績與成果，切實(shí)感受他們?yōu)橹文酥镣炀攘艘粋€(gè)企業(yè)、一個(gè)行業(yè)的價(jià)值與貢獻(xiàn)。

一、研究背景

會(huì)計(jì)作為一門經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，一系列相關(guān)活動(dòng)成為經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)營管理的核心要素。在大數(shù)據(jù)不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展大勢下，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展持續(xù)深入、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級日趨迫切，會(huì)計(jì)的職能作用在經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮的作用也愈發(fā)顯著。對于現(xiàn)階段，尤其是數(shù)字化、智能化正成為新一輪全球生產(chǎn)力革命核心力量的背景下，會(huì)計(jì)職能的歷史與轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)行再認(rèn)識和再思考。

進(jìn)入近現(xiàn)代社會(huì)以后，西方會(huì)計(jì)在整個(gè)國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域占統(tǒng)治地位。當(dāng)然，我國也不例外地接受了這些先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念，但也在政府會(huì)計(jì)、關(guān)聯(lián)交易方面提出了一些自己的建議并受到國際會(huì)計(jì)界的接納。凡此種種，均展現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)界的智慧和擔(dān)當(dāng)。關(guān)于會(huì)計(jì)職能的研究與會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示，在我國會(huì)計(jì)發(fā)展史中，有“信息論”“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論”以及其他諸如“管理工具論”“技術(shù)論”等。這些理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)在管理中所起的作用是能動(dòng)而非被動(dòng)的。現(xiàn)代會(huì)計(jì)是個(gè)控制系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)性含義與職能總是處于變化之中。而這些有關(guān)會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)本質(zhì)的論點(diǎn)，進(jìn)而奠定了中國會(huì)計(jì)改革的思想基礎(chǔ)。要將會(huì)計(jì)最終與“國民經(jīng)濟(jì)總控制系統(tǒng)”相互關(guān)聯(lián)融合。

二、會(huì)計(jì)職能的新變化

對于會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識，必須要從現(xiàn)代會(huì)計(jì)所處的環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展出發(fā)，充分結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，深入分析所面臨的環(huán)境，考慮科學(xué)技術(shù)革命的推動(dòng)因素。從會(huì)計(jì)史的發(fā)展脈絡(luò)看，對于會(huì)計(jì)職能的認(rèn)知主要依據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素和科技人文進(jìn)步情況，因此對于會(huì)計(jì)職能的再認(rèn)識，不能離開這兩條主線。

由于受制于生產(chǎn)關(guān)系、科技進(jìn)步等方面，在核算時(shí)主要的采取收付記賬、增減記賬、復(fù)式記賬方法，更多地體現(xiàn)一種“記錄”的職能。進(jìn)入新的歷史階段后，在借貸記賬法與增減記賬法的實(shí)踐比拼中，借貸記賬法在做賬時(shí)間上少用了1/3，成本上節(jié)省了2/5，準(zhǔn)確率達(dá)到了100%。如今，借貸記賬法已經(jīng)成為所有會(huì)計(jì)人通行的技術(shù)語言，對“借”與“貸”這兩個(gè)字蘊(yùn)含的多種價(jià)值變化方向的全面深刻認(rèn)知是會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確高效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息反映的核心基礎(chǔ)。正是基于這種工具性的實(shí)踐技術(shù)支撐，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能開始在基本的核算職能基礎(chǔ)上進(jìn)一步顯現(xiàn)。

隨著自然科學(xué)理論尤其是管理學(xué)逐漸發(fā)展為一套相對完整的理論體系，同時(shí)伴隨著“公司”這一生產(chǎn)組織形式日趨成熟，在理論指導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的過程中，會(huì)計(jì)的職能不再僅僅局限于核算和監(jiān)督，而是更多的地體現(xiàn)在“反映和控制”上，進(jìn)而進(jìn)一步凸顯會(huì)計(jì)所應(yīng)具有或者是應(yīng)承擔(dān)的“管理”職能，并促使“管理會(huì)計(jì)”逐漸從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來。

現(xiàn)實(shí)信息技術(shù)已經(jīng)具備支撐會(huì)計(jì)信息與其他信息交互集成并在整個(gè)經(jīng)濟(jì)組織中共同使用的能力。與之相呼應(yīng)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心、云會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)尤其是管理會(huì)計(jì)信息化以及財(cái)務(wù)機(jī)器人等新興會(huì)計(jì)發(fā)展模式迅速在企事業(yè)單位運(yùn)用和普及，并在會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮和職能拓展擴(kuò)維方面催生了需求并提供了可能。在這一階段，會(huì)計(jì)職能大幅度拓展，已經(jīng)不再局限于反映和控制領(lǐng)域，而是拓展?jié)B透到整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在一定程度上，作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的信息支撐。會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的核心是會(huì)計(jì)信息化，表現(xiàn)形式主要是數(shù)字化轉(zhuǎn)型和智能化發(fā)展。

圖1 會(huì)計(jì)職能與科技進(jìn)步交互演進(jìn)圖

三、會(huì)計(jì)職能的再拓展

現(xiàn)階段以及未來很長一段時(shí)間的會(huì)計(jì)工作，將是會(huì)計(jì)職能的數(shù)字化拓展。而會(huì)計(jì)職能的智能化拓展，更多的是針對會(huì)計(jì)組織模式和財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型，基于先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理論、工具和方法，借助職能軟硬件在內(nèi)的一整套智能設(shè)備，通過會(huì)計(jì)人員設(shè)定的一系列流程和程序，演化為支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的系統(tǒng)支撐。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，可以較為清楚地看到，會(huì)計(jì)職能正從會(huì)計(jì)核算型向戰(zhàn)略管理支持支撐方面，或者說是向價(jià)值增值型進(jìn)行拓展和轉(zhuǎn)型。具體來看，可以大致總結(jié)為如下幾個(gè)方面的拓展：

一是體現(xiàn)在輔助決策職能的力度方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代將會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)的決策支撐職能。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能更多的是反映，即便管理會(huì)計(jì)逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來后，更多的是輔助管理職能。對于企業(yè)決策而言，會(huì)計(jì)相關(guān)信息與管理輔助職能的發(fā)揮，僅能作為決策的參考。在傳統(tǒng)工作中，甚至這種參考的價(jià)值也并不明顯，主要的原因在于會(huì)計(jì)信息的滯后性。而在大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算時(shí)代，會(huì)計(jì)工作通過信息化手段搜集和整理數(shù)據(jù)，并通過智能化方式實(shí)時(shí)對相關(guān)信息予以加工整理，同時(shí)結(jié)合自身業(yè)務(wù)形成一整套業(yè)財(cái)融合的機(jī)制設(shè)計(jì)，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)全面、及時(shí)、準(zhǔn)確并且精準(zhǔn)地符合業(yè)務(wù)應(yīng)用與決策需求的系統(tǒng)分析，從而在最大程度上幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的管理決策，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)對于決策支撐的職能。

二是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制職能的廣度方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代將會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)的管控職能。管控的邊界，取決于管控的能力，尤其是相關(guān)部門或者業(yè)務(wù)對于實(shí)施管控的認(rèn)同程度。以成本管控為例，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)中幾乎無所不在、無時(shí)不在。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能方面，更多地側(cè)重于成本核算，即便適當(dāng)?shù)拈_展一些成本分析和成本管控，由于數(shù)據(jù)來源渠道、分析及時(shí)性以及關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)缺乏等因素的影響，會(huì)計(jì)對于成本管控的職能也難以充分發(fā)揮。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)可以充分利用強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫與智能軟件進(jìn)行綜合性的分析整理，不僅可以準(zhǔn)確分析內(nèi)部各種成本的詳細(xì)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，而且可以更好地整合與內(nèi)部成本相關(guān)的外部信息，尤其是上下游供應(yīng)鏈的成本信息甚至是競爭對手的成本狀況等，從而進(jìn)一步增加會(huì)計(jì)對于成本管控的力度與可信度，進(jìn)而持續(xù)拓展會(huì)計(jì)管控職能的邊界和效用。

三是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)預(yù)測職能的精度方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代將會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)的預(yù)測職能。實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)職能被人詬病抑或是難以被重視的一個(gè)重要的原因，便是源于更多地偏重于歷史信息整理和加工，也即是通常而言的“往后看”。盡管傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能也有一部分短期預(yù)測的職能，但主要是基于對于歷史信息的分析而做出的一些規(guī)律性的建議。受制于會(huì)計(jì)獲取信息數(shù)據(jù)渠道的限制，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息往往難以全面和準(zhǔn)確，因而進(jìn)行短期預(yù)測的準(zhǔn)確度普遍不高，參考價(jià)值不大。但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)工作可以結(jié)合歷史數(shù)據(jù)以及相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對于企業(yè)經(jīng)營、管理以及市場供需等進(jìn)行針對性、系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)挖掘分析，不僅可以有效發(fā)現(xiàn)管理短板并予以有的放矢的補(bǔ)齊，而且可以更好地提高對于成本控制、銷售提升以及資金安全等方面的短期預(yù)測準(zhǔn)確性。

四是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)評價(jià)職能的強(qiáng)度方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代將會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)的評價(jià)職能。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價(jià)，更多的是對運(yùn)營財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量化的評價(jià)。一方面是由于財(cái)務(wù)指標(biāo)更易于量化并進(jìn)行橫向和縱向的對比；另一方面是因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)更多地偏重于定性，難以進(jìn)行客觀的比較和評價(jià)。隨著平衡記分卡的持續(xù)發(fā)展，在績效評價(jià)中越來越多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)開始應(yīng)用，但也主要是將非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合企業(yè)實(shí)際人為地拆解為一些可以計(jì)算的定量指標(biāo)，并綜合運(yùn)用相關(guān)信息計(jì)算相關(guān)結(jié)果并運(yùn)用于績效評價(jià)。但在實(shí)務(wù)中，往往指標(biāo)計(jì)算的復(fù)雜性減少了準(zhǔn)確性，不僅影響諸如平衡記分卡的運(yùn)用質(zhì)效，還在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)的評價(jià)職能。但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)財(cái)融合系統(tǒng)，獲取非財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)的渠道更為便捷，需求契合度日漸提升，故而可以在財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)并實(shí)施更為多元和復(fù)雜的績效評價(jià)指標(biāo)體系。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)工作者，最喜歡談?wù)摰谋闶钱?dāng)下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。而結(jié)合當(dāng)下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，聯(lián)想其發(fā)展至此的緣由與具體的演變歷程時(shí)，卻可以引發(fā)一些原本深以為然其實(shí)也并非必然的思考。盡管老一輩會(huì)計(jì)人彰顯會(huì)計(jì)價(jià)值的歷史經(jīng)濟(jì)環(huán)境已不復(fù)存在，也盡管在當(dāng)前的信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)鏈的構(gòu)建正在時(shí)刻質(zhì)疑著會(huì)計(jì)的價(jià)值，但會(huì)計(jì)在向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滲透的過程中還在堅(jiān)強(qiáng)地發(fā)揮著它的作用。隨著在大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界工作者應(yīng)該著重關(guān)注數(shù)字化和智能化對于對會(huì)計(jì)工作所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，積極思考與完善會(huì)計(jì)工作理念、流程模式以及價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式等，深入認(rèn)識并加快推動(dòng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能拓展與轉(zhuǎn)型，在持續(xù)支撐經(jīng)濟(jì)更快更穩(wěn)發(fā)展的同時(shí)，更好地凸顯會(huì)計(jì)本身應(yīng)有而且一定能夠?qū)崿F(xiàn)的價(jià)值。