◎張慧

引言：土建工程全過程跟蹤審計(jì)的單位可以是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是受審計(jì)署委托對(duì)土建工程工程進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)土建工程全過程進(jìn)行跟蹤審查的主要目的是土建工程的土建工程、設(shè)施的安裝、施工合同的執(zhí)行、施工預(yù)算的執(zhí)行、隱蔽工程的審批。各種建設(shè)項(xiàng)目在項(xiàng)目、材料變更和施工進(jìn)度等一系列相關(guān)方面的項(xiàng)目審核，有效保證質(zhì)量，同時(shí)以最小的投資實(shí)現(xiàn)最大的利潤以及項(xiàng)目的進(jìn)展。

一、跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)是指具有獨(dú)立審計(jì)資格的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)師，根據(jù)適用的法律、法規(guī)和制度規(guī)范，采用特定的審計(jì)技術(shù)，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性進(jìn)行主動(dòng)有效的審查、分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。事中、事后，全過程關(guān)系到合法性和經(jīng)濟(jì)利益。后續(xù)審計(jì)主要用于土木工程中的建筑成本。以往我國審計(jì)機(jī)關(guān)的民事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管停留在傳統(tǒng)的預(yù)算和結(jié)算環(huán)節(jié)，特別是在工程費(fèi)用方面，之后只注重結(jié)算控制，沒有全程跟蹤審計(jì)過程。導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目缺乏動(dòng)態(tài)的審計(jì)管理，導(dǎo)致項(xiàng)目成本出現(xiàn)各種問題。因此，非常有必要利用跟蹤審計(jì)的整個(gè)過程。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段的事后審核、審查和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題，提出詳細(xì)的建議和意見，加強(qiáng)有關(guān)部門的規(guī)范管理，使審核員可以從靜態(tài)工作轉(zhuǎn)化到動(dòng)態(tài)工作。應(yīng)用全過程跟蹤審計(jì)，可以有效控制和監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)，減少工程預(yù)算和結(jié)算資金，有效保證資金的合理使用，確保建筑項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。下圖為建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的流程

二、土建工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)對(duì)土木建設(shè)項(xiàng)目的重要性

土建工程最重要的成本投入是建筑材料成本和人力資源成本，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)成本控制是一種合理的管理方法。因此，審計(jì)工作貫穿于每個(gè)項(xiàng)目的施工過程中，可以保證施工的整體監(jiān)督管理，并可以根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整施工工作。傳統(tǒng)的靜態(tài)審計(jì)計(jì)劃是在建設(shè)項(xiàng)目完成后對(duì)所有建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算，傳統(tǒng)的管理模式缺乏靈活性，由于需要對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和分析，增加了工作量。審計(jì)委員會(huì)的壓力和工作的困難。如果能將全過程的跟蹤審查計(jì)劃應(yīng)用于土建造價(jià)管理，就可以在每個(gè)工程項(xiàng)目中實(shí)行有效的審查制度，通過審查可以有效減少審查時(shí)間和審查負(fù)擔(dān)。土建工程的進(jìn)度以及每個(gè)工程項(xiàng)目相對(duì)較小的規(guī)模也降低了審計(jì)員的工作難度。

其次，通過全過程跟蹤審計(jì)，可以有效縮短工程結(jié)算時(shí)間，由于跟蹤審計(jì)對(duì)全過程的干預(yù)，承包商、監(jiān)理、施工方在施工過程中對(duì)工程的檢查核實(shí)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃完成環(huán)節(jié)，通過避免簽后審核操作中的重復(fù)簽收，項(xiàng)目資金快速結(jié)算，加快企業(yè)資金回籠，企業(yè)資金保障重要底層企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。全過程跟蹤審計(jì)還可以增強(qiáng)企業(yè)力量的核心競爭力。

最后，跟蹤審計(jì)可以對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)工作進(jìn)行合理的監(jiān)督。在傳統(tǒng)的土建工程審計(jì)管理中，由于工程項(xiàng)目竣工后的綜合管理和結(jié)算，工程項(xiàng)目的許多細(xì)節(jié)無法詳細(xì)規(guī)劃，因此傳統(tǒng)的審計(jì)工作存在一定的不準(zhǔn)確性。但是，全過程跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目中各個(gè)工程環(huán)節(jié)的全面監(jiān)督和控制，跟蹤審核經(jīng)理可以深入了解土建工程的實(shí)際施工過程，及時(shí)做出施工調(diào)整。通過管理土建造價(jià)、管理細(xì)節(jié)，提高土建造價(jià)的整體管理水平。

三、全過程跟蹤審計(jì)法的原則

1.以工程的總體目標(biāo)為中心。

在構(gòu)建項(xiàng)目時(shí)，不要忘記將項(xiàng)目的總體目標(biāo)放在其核心位置。由于項(xiàng)目建設(shè)涉及項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量等諸多方面，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，必須綜合考慮各種因素，著眼于目標(biāo)，科學(xué)合理地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)和利用，為國家整體項(xiàng)目的發(fā)展注入正能量。

2.實(shí)行投資控制的原則。

土建工程審計(jì)最根本的目的是合理控制投資，全過程跟蹤審計(jì)成為審計(jì)工作中最有效的控制手段之一。因此，后續(xù)審計(jì)應(yīng)遵循“審計(jì)服務(wù)于投資控制”的原則。同時(shí)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，監(jiān)督內(nèi)容包括資金使用、資金投入和工程建設(shè)質(zhì)量，力求以最低成本建設(shè)最高質(zhì)量的工程。

3.工程質(zhì)量是根本。

對(duì)于做任何事情而言，質(zhì)量一般是高于數(shù)量的。比如在食品領(lǐng)域，存在質(zhì)量問題的食品不僅威脅著人們的身體健康，而且直接影響到國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。土建工程也不例外，工程中出現(xiàn)的任何問題，不僅會(huì)危及人民的生命安全，還會(huì)造成國家投資的浪費(fèi)，影響我國市場經(jīng)濟(jì)的有序健康發(fā)展。因此，跟蹤審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格控制工程質(zhì)量，嚴(yán)格監(jiān)督工程建設(shè)全過程的質(zhì)量問題。此外，要在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上有效地對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行預(yù)算，使實(shí)際投資低于計(jì)劃投資，從而降低項(xiàng)目建設(shè)成本，全面高效地進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

四、全過程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用

全過程跟蹤審計(jì)的各個(gè)階段劃分

1.在建筑工程設(shè)計(jì)規(guī)劃階段的應(yīng)用。

在過去的建設(shè)項(xiàng)目中，大多數(shù)建設(shè)單位將大部分精力和資源投入到項(xiàng)目建設(shè)階段，而在設(shè)計(jì)和規(guī)劃階段的投入相對(duì)較少。但在實(shí)踐中，數(shù)據(jù)表明建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)規(guī)劃階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的水平和效益影響很大。因此，在建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)管理中，設(shè)計(jì)規(guī)劃階段的后續(xù)審核工作也不容忽視，必須科學(xué)合理地設(shè)定工程定額，并結(jié)合工程實(shí)際情況，提供科學(xué)合理的可行性方案，合理計(jì)算建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，結(jié)合具體的造價(jià)審計(jì)任務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，最大限度地減少因設(shè)計(jì)方案變更造成的成本超支。必須通過建設(shè)工程設(shè)計(jì)規(guī)劃階段的跟蹤審計(jì)，有效整理工程項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)，做好設(shè)備、材料、人工成本定價(jià)，為后續(xù)的工程造價(jià)審計(jì)工作做準(zhǔn)備。

2.在建筑工程招投標(biāo)階段的應(yīng)用。

招投標(biāo)工作對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和安全至關(guān)重要。為有效監(jiān)督建設(shè)工程招投標(biāo)的組織管理工作，應(yīng)注意工程招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)。在進(jìn)行設(shè)計(jì)數(shù)量核算時(shí)，要嚴(yán)格遵守合同條款，加強(qiáng)設(shè)計(jì)合同審核。尤其是對(duì)合同設(shè)計(jì)方案變更的審核要求、項(xiàng)目付款要求等附加條款，同步監(jiān)督和審查相關(guān)招標(biāo)文件，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同的深入研究，避免在施工過程中對(duì)合同條款了解不充分增加違約風(fēng)險(xiǎn)。

3.在建筑工程施工階段的應(yīng)用。

施工階段是整個(gè)施工過程中成本最高的環(huán)節(jié)，在此階段必須嚴(yán)格遵守工程造價(jià)審計(jì)的適用要求，緊接著對(duì)整個(gè)施工過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，合理配置，全面控制項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)投資和資金。首先是審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照工程合同的規(guī)定審查合同履行情況，特別是在工程建設(shè)過程中深入查處違法分包、轉(zhuǎn)包。二是建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過程中，要跟蹤項(xiàng)目資金的支付情況，完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，嚴(yán)格審核施工現(xiàn)場的簽證、批復(fù)材料、質(zhì)檢材料等相關(guān)文件資料。第三，對(duì)工程投資款項(xiàng)的使用情況全面跟蹤，確保項(xiàng)目投資資金使用合理、資金分配合理，最后全面核算項(xiàng)目建設(shè)材料，確保每項(xiàng)投資目的明確、手續(xù)齊全、專項(xiàng)資金到位。最后，對(duì)設(shè)備和人工成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，組織審核流程變更、費(fèi)用記錄等，在項(xiàng)目的完成和驗(yàn)收階段造價(jià)審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。

4 在建筑工程竣工驗(yàn)收階段的應(yīng)用

建設(shè)項(xiàng)目竣工審批階段的成本審計(jì)，需要對(duì)整個(gè)建設(shè)過程的成本和項(xiàng)目的最終收益進(jìn)行綜合核算和審計(jì)。首先，在建設(shè)工程的驗(yàn)收和結(jié)算中，審核員必須全面收集和整理與工程建設(shè)有關(guān)的設(shè)計(jì)圖紙、施工方案、工程合同及相關(guān)審核資料，尤其是對(duì)一些隱蔽工程。由于審計(jì)任務(wù)復(fù)雜度高，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和遺漏，因此需要在此階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。尤其是新增單價(jià)定額，嚴(yán)格遵守合同和審查建筑物。項(xiàng)目是否存在高價(jià)申請(qǐng)、重復(fù)申請(qǐng)等問題。其次是加強(qiáng)材料價(jià)格審核，深入市場了解。審核材料市場價(jià)格、材料采購?fù)緩?、資質(zhì)、程序、質(zhì)檢報(bào)告等動(dòng)態(tài)變化，結(jié)合材料價(jià)格變化審核材料價(jià)格的合理性，確保審核結(jié)果的真實(shí)性和可靠性。最后，要加強(qiáng)與各參與單位的信息對(duì)稱性，妥善處理好各參與單位之間的關(guān)系，保持客觀、中立和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)態(tài)度，進(jìn)行跟蹤審核，避免審計(jì)過程中的利益關(guān)系，確保工程竣工驗(yàn)收階段的成本審計(jì)工作質(zhì)量。

5.跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目開展期對(duì)工程造價(jià)的控制。

（1）現(xiàn)場簽證。

審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)土建施工的具體情況，對(duì)施工現(xiàn)場進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。審核員必須為與建筑成本相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)申請(qǐng)現(xiàn)場簽證。尤其需要注意的是，對(duì)土建工程和建筑變更的各種隱性項(xiàng)目，必須進(jìn)行詳細(xì)的檢查、調(diào)查、事后備案和簽證。只有監(jiān)督項(xiàng)目計(jì)劃的實(shí)施，才能實(shí)現(xiàn)任務(wù)和項(xiàng)目使命的落實(shí)，才能獲得最佳的投資回報(bào)。

（2）重視量價(jià)統(tǒng)一。

為實(shí)現(xiàn)數(shù)量和價(jià)格的統(tǒng)一，需要在項(xiàng)目現(xiàn)場實(shí)施過程中加強(qiáng)工程數(shù)量和成本的修改和修正。重點(diǎn)跟蹤審計(jì)易突破投資限額、設(shè)計(jì)變更較多、流程復(fù)雜的項(xiàng)目，定期分析項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度和投資完成情況，并在超支時(shí)采取有效控制措施。

（3）業(yè)務(wù)咨詢。

審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助建設(shè)單位控制土建工程形成的合同以外的各項(xiàng)估算，并在市場價(jià)格、材料采購、合同執(zhí)行、預(yù)算定額等方面提供相關(guān)咨詢服務(wù)。

五、全過程跟蹤審計(jì)的注意事項(xiàng)

1.建立良性對(duì)接機(jī)制。

在工程造價(jià)全過程管理的過程中，各責(zé)任主體首先要明確組織的具體職責(zé)，建立全過程跟蹤審計(jì)制度，組織專業(yè)工程施工人員負(fù)責(zé)，收集工程造價(jià)信息。建立完善的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，根據(jù)各利益相關(guān)方的需求制定相關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。確保信息可以在不同實(shí)體之間有效地進(jìn)行通信，為實(shí)施過程跟蹤審計(jì)提供信息支持。

2.提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

由于審核員的專業(yè)知識(shí)直接影響到最終的項(xiàng)目建設(shè)結(jié)果，因此有必要建立聯(lián)合培訓(xùn)制度，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行綜合培訓(xùn)，使項(xiàng)目造價(jià)審核員能夠充分了解施工設(shè)計(jì)和信息。提供全過程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，通過團(tuán)隊(duì)合作提高審計(jì)的水平，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)職能，并與外部教育機(jī)構(gòu)合作，有效提高審核員的工作水平。

3.明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關(guān)系。

由于審核員的主要職能是監(jiān)督和管理，審核員不應(yīng)涉足施工和施工管理的具體任務(wù)，而應(yīng)定位好自身的角色。審計(jì)人員角色定位的幾種途徑為。一是提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，合理控制投資規(guī)模，降低投資成本。二是不斷提高工程造價(jià)審計(jì)的效率和質(zhì)量。三是抓好項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量指標(biāo)、程序規(guī)范、職責(zé)和規(guī)定。四是深入探索審計(jì)工作的精神價(jià)值體現(xiàn)，維護(hù)審計(jì)師的獨(dú)立性。

4.切實(shí)制定審計(jì)方案。

工程建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜而艱巨的項(xiàng)目，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)使計(jì)劃與現(xiàn)實(shí)世界脫節(jié)的問題，經(jīng)常導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更等問題。在采用全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，要對(duì)審計(jì)工作與項(xiàng)目進(jìn)度是否一致進(jìn)行監(jiān)督，并根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度制定與實(shí)際項(xiàng)目相一致的審計(jì)計(jì)劃。因此，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要考慮到項(xiàng)目性質(zhì)、項(xiàng)目投資、預(yù)算、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)方案，確保計(jì)劃的原則和靈活性是統(tǒng)一的。

5.有效執(zhí)行審計(jì)方案。

審計(jì)計(jì)劃是保證項(xiàng)目建設(shè)合法、順利進(jìn)行的必要條件。如果已制訂了審計(jì)方案，則應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)中使用，避免其成為一紙空文。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)隨著項(xiàng)目的進(jìn)展而實(shí)施，以便對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行審計(jì)。例如，審核項(xiàng)目的初步合同、項(xiàng)目的施工過程和材料價(jià)格等。需要通過全過程審計(jì)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)督，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。

6.審計(jì)工作要?jiǎng)討B(tài)進(jìn)行。

審計(jì)工作非常系統(tǒng)和全面，涉及的領(lǐng)域和學(xué)科很多，計(jì)劃的微小變動(dòng)直接或間接影響項(xiàng)目成本，而且項(xiàng)目成本受管理多、管理波動(dòng)大。因此，在進(jìn)行審計(jì)管理時(shí)，加強(qiáng)對(duì)動(dòng)態(tài)管理和成本優(yōu)化新管理模式的認(rèn)識(shí)和認(rèn)識(shí)，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，采用動(dòng)態(tài)管理方法進(jìn)行項(xiàng)目成本審計(jì)管理，努力擺脫傳統(tǒng)審計(jì)管理理念的束縛。

結(jié)語：綜上所述，在土建工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)，可以克服后續(xù)監(jiān)督的局限性，遏制工程建設(shè)中的一些腐敗現(xiàn)象。因此，項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)將跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過程跟蹤審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)師要積極配合有關(guān)部門提高工作能力，在日常工作中積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，爭取最好的投資結(jié)果。