經濟責任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度重要組成部分，是適應我國政治經濟社會發(fā)展的客觀要求產生和發(fā)展來的?！吨腥A人民共和國審計法》專門就經濟責任審計作出明確規(guī)定，確立了經濟責任審計的法律地位。各級部門、企事業(yè)單位根據審計法制定了自己單位的經濟責任審計辦法，并不斷發(fā)展和深化、法制化、制度化、規(guī)范化，經過30多年的探索與完善，我國經濟責任審計工作水平逐步提高，取得了明顯成效。下面我們結合工作實踐探討領導干部經濟責任審計工作。

領導干部經濟責任審計內涵

新時代賦予領導干部經濟責任審計新的內涵，工作中應當堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想指導，以領導干部任職期間公共資金、國有資產、國有資源管理、分配和使用為基礎，以領導干部權力運行和責任落實情況為重點，以促進經濟高質量發(fā)展，促進全面深化改革，促進權利規(guī)范運行，促進反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化為目標，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調推進“四個全面” 戰(zhàn)略布局，貫徹新發(fā)展理念，聚焦經濟責任，客觀評價，揭示問題，切實“治已病，防未病”。

領導干部經濟責任審計工作流程探討

領導干部經濟責任審計與其他類型的審計流程是相似的（見下面審計工作流程圖），具體內容、委托主體、審計對象等方面有差異，下面我們基于審計工作流程圖探討領導干部經濟責任這一類型審計的具體工作。

審計工作流程圖

審計準備階段。1.接到通知并報審。領導干部經濟責任審計委托主體通常是政府各級審計辦、審計部門、各部門干部人事處室等；審計主體發(fā)出委托通知，審計處室提出審計組成員名單和審計方案報審；主要領導審批同意后，成立審計組。2.編制專項方案及注意事項。根據審計署關于規(guī)范經濟責任審計工作有關事項的通知文件，明確經濟責任審計不得委托其他組織獨立完成，新政策下采購第三方會計師事務所可以是輔助力量，編制專項方案要以審計部門為主導，不能簡單以中介機構的報告作為審計結論文書，這也是領導干部經濟責任審計有別于其他審計類型的地方。3. 送達審計通知書。審計通知書內容：審計“四嚴禁”工作要求、審計“八不準”工作要求、審計組和審計人員執(zhí)行紀律情況征求意見表、被審計單位（人員）承諾書、資料交接清單、被審計單位在金融機構開立賬戶情況表、審計文書送達回證等；其次進場前組織對接會，要求被審單位作好相關資料等準備事宜。

駐地審計實施階段。第一步：召開經濟責任審計進點見面會。審計組組長作審計動員講話，審計組副組長宣讀《審計通知書》、審計“四嚴禁”工作要求和審計“八不準”工作紀律，被審計領導干部作表態(tài)發(fā)言。第二步：張貼審計公告，駐地審計進場會，提出具體的審計要求。第三步：審計對象提交履行經濟責任述職報告等資料。第四步：根據具體情況優(yōu)化完善審計方案（重點探討審計內部工作人員和委托第三方事務所混合組成審計小組）。其中人員分工：審計組工作人員以非財務審計為主，事務所以財務審計為主。審計組內部工作人員依據初步發(fā)現(xiàn)的問題，開展領導班子成員和關鍵部門負責人審計談話，重點對照翻閱查看黨委會相關記錄、會議紀要等資料，掌握“三重一大”事項的決策情況；事務所現(xiàn)場審計取證和延伸審計、分門別類開展資料審閱、數(shù)據分析、盤點等現(xiàn)場審計。 第五步：形成初步審計結果。

審計報告階段。根據初步審計結果，形成審計報告初稿；審計組內部反復討論，查漏補缺，形成反饋意見稿；書面征求被審計領導干部及其所在單位對審計報告的意見；修改完善審計報告；正式稿提交審議通過。最后向委托主體報送審計報告，同時將審計報告送達被審計領導干部及其所在單位。

審計整改及歸檔階段。審計報告送達后，審計組到被審單位召開審計整改會議，并發(fā)出整改通知；督促被審計領導干部及其所在單位開展整改工作。在規(guī)定時限，被審單位報送《經責審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況報告》，同時報送審計主管部門備案，根據審計相關規(guī)定，整理保管審計檔案。

審計實踐工作中暴露出來的不足以及解決辦法探討

新時代，審計工作不斷完善，同時審計實踐中暴露出很多不足。比如，審計手段單一，在信息化建設運用大數(shù)據等方面不夠；開展經濟責任審計，缺乏全局視野和系統(tǒng)思維，問題挖掘不夠深入；在開展經濟責任審計工作方面，人員素質還存在一定差距；對行政事業(yè)單位開展經責審計，缺乏一套科學合理的評價體系等。怎樣解決審計實踐工作中暴露出來的不足，我們需要梳理審計實踐工作中關鍵環(huán)節(jié)和難點，抓住問題的牛鼻子。

怎樣發(fā)揮好會計師事務所的作用？怎樣解決審計資源不足，人員素質存在差距，所以我們常常通過委托第三方會計師事務所，發(fā)揮事務所專業(yè)優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，內審工作人員對審計對象更熟悉、審計目標更明確，二者結合能對我們對領導干部評價相對客觀科學。同時第三方事務所，本身存在人員素質差異，所以要充分溝通，對事務所派出人員，特別是審計項目負責人要有明確的要求，對長期合作的要建立審計人才儲備，對不良的事務所建立黑名單備查。

怎樣充分適當收集證據？審計證據的充分性、適當性是評價審計質量的兩個重要特征。充分性用審計證據的數(shù)量來衡量，審計數(shù)量越多對審計資源占用越多，怎樣平衡二者的矛盾這也是收集審計證據的難點；審計證據的適當性是審計證據在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。相關性分析時我們需要關注到一種取證方法獲取的審計證據可能只與某些具體審計目標有關，而與其他具體審計目標無關；其次針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。審計證據的可靠性分析需要知道從被審計單位外部獲取的比從內部獲取的更可靠，直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠，從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠，原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠，此外不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。

審計時遇到舉報電話、舉報信怎樣處理？舉報，這個詞很關鍵，如何發(fā)現(xiàn)舉報？事件發(fā)生在哪里？是誰在舉報？舉報有依據嗎？證據是什么？是相片還是錄像？還是錄音？還是資料，說那么多，目的只有一個，那就是收集證據、分析證據的過程。第一步，確定是否審查。一般而言，如果沒有詳細的資料、照片視頻證據，沒有署名，我們一般不會深入調查?？梢曰貜袜]箱，請?zhí)峁└鞔_證據，否則，為了防患風險，一般情況下不便審計。第二步，確定審查思路步驟。首先要對舉報的內容進行全面的深入的分析，如果舉報信有相關的依據，那就直接查實即可，這是一種最容易查證的案例之一 ；第二種是要通過歸納、總結、分析舉報內容，列出可能存在問題，歸納出可能收存相應的證據的地方、資料文件、操作的人物等，為下一步實際查找證據提供依據和方面。第三步，收集證據。根據第二步驟整理分析出來的可能性，梳理匯報的思路，如實反映即可，公正是主線。

定性直接責任還是領導責任是一大難點。根據權責一致原則，按照領導干部職責分工，綜合考慮相關問題的歷史背景、決策過程、性質、后果和領導干部實際所起的作用等情況，界定其應當承擔的直接責任或者領導責任，梳理相關條列6個情形領導干部對履行經濟責任過程中的行為應當承擔直接責任，5個情形應當承擔領導責任。這些情形我們在固定證據往往是較難的事情，所以需要不斷增大證據量，與此同時怎樣找到證據、固化證據對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作經驗也有很高的相關性。

怎樣給審計對象畫像？畫像技術在審計工作中應用，即廣泛收集、定期更新、整理分析被審計對象的財政財務收支、業(yè)務經營數(shù)據、領導經濟決策等，通過模型的建立以及審計人員的評估，最終發(fā)現(xiàn)有普遍性的、有針對性的問題。在領導干部經濟責任審計中給審計對象畫像聚焦點是如何客觀的適當?shù)膶︻I導干部經濟責任評價，這是核心環(huán)節(jié)，也是審計重點、難點，畫像的過程我們要堅持三個原則：一是審計評價應當有充分的審計證據支持，聚焦經濟責任而不是對被審計領導干部的全面評價；二是審計評價應當堅持權責一致原則，既要看問題，也要看成績；三是審計評價應當堅持具體情況具體分析，相關評價指標要考慮領導干部履職特點、地區(qū)自然資源稟賦等實際情況?；谏厦嫒齻€原則利用畫像技術挖掘數(shù)據、深度學習、計算機建模等技術從海量數(shù)據中識別和提取出用于描述被審計對象的特征指標，并用數(shù)據對特征指標進行量化，將審計對象的信息進行具象化展示。畫像技術更加真實、全面、動態(tài)地反映出審計對象的狀態(tài)，可以幫助審計人員更加客觀、科學的進行審計評價。

經濟責任審計是對領導干部常態(tài)化“經濟體檢”，不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。一方面，強化了對領導干部的管理監(jiān)督，通過揭露和查處重大違規(guī)違紀違法問題，推進問責問效，強化不敢腐的震懾，通過發(fā)現(xiàn)和揭示經濟社會運行中的各類風險隱患，推動健全制度加強管理，扎牢不能腐的籠子。另一方面，促進了領導干部履職盡責擔當作為，通過科學評價領導干部任職期間經濟責任履行情況，激勵和引導領導干部干事創(chuàng)業(yè)，增強不腐的自覺。