陳杰

摘要：我國市場經濟發(fā)展已經進入新階段，原有的市場經濟體制也在不斷規(guī)范升級。隨著營改增政策的全面實施，我國稅務改革不斷推進，增值稅改革必然會影響到企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應緊跟形勢，根據營改增的稅務政策要求，調整自身機制，轉變經營管理重點，有針對性地改革原有的財務工作方式，合理規(guī)避增值稅稅務風險，最終實現企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：增值稅;稅務風險;稅務管控

在新形勢下，增值稅政策的變化對企業(yè)生產經營流程、財務核算等工作帶來了一定影響。企業(yè)應抓住此次改革的機會，不斷強化內部管理，在提高增值稅稅務管理效率與水平的基礎上，降低企業(yè)稅務風險。隨著全球經濟一體化的發(fā)展，我國企業(yè)的發(fā)展受到了較為嚴重的影響。國內企業(yè)的經營者應逐漸改變工作重點，努力提升企業(yè)內部管理效能，從而使企業(yè)能夠合理應對增值稅稅務風險，推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)強化增值稅稅務風險防控的意義

第一，企業(yè)在強化增值稅稅務風險防控的過程中，會面向財務工作人員與各個關鍵崗位的工作人員，就增值稅相關稅收內容與征收方式等廣泛深入開展宣傳工作。這能夠推動企業(yè)上下形成濃厚的增值稅稅務風險防控氛圍，樹立正確的納稅意識，如采購人員能夠在采購中對具有經濟業(yè)務實質的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，在各方的努力下最大限度地降低企業(yè)可能面臨的增值稅稅務風險。第二，企業(yè)通過強化增值稅稅務風險防控，必然會要求財務工作人員加強與國家稅務機關的交流溝通，以確保其能夠更快速、詳細地了解國家最新出臺的增值稅稅收優(yōu)化政策。在積極靠攏政策的過程中，企業(yè)能夠利用政策優(yōu)勢降低企業(yè)需要承擔的稅收成本，將更多的資金用于擴大再生產，從而實現企業(yè)經濟效益的最大化。第三，企業(yè)加強增值稅稅務風險防控，必然要求財務工作人員做好增值稅專用發(fā)票管理，而通過進一步強化增值稅專用發(fā)票的管理，財務工作人員能夠更直觀快捷地理清企業(yè)銷售收入實際情況，保障收入數據的真實性、完整性，獲得更高質量的會計信息，為企業(yè)發(fā)展提供數據支撐，幫助企業(yè)管理層更好地做出發(fā)展決策部署。

二、新形勢下企業(yè)可能面臨的增值稅稅務風險

（一）信息化技術應用給企業(yè)帶來的稅務風險

增值稅新政策的出臺在一定程度上增加了企業(yè)的稅務風險，特別是隨著金稅三期、增值稅網上比對等現代化技術的應用，企業(yè)稅務管理情況必須在透明的環(huán)境下運行，企業(yè)一切的經濟業(yè)務變得更加透明。例如，在“金稅三期”系統實施上線后，企業(yè)申報的資產負債表、利潤表、現金流量表及納稅申報表數據，通過網絡與增值稅發(fā)票開具系統實現共享，通過發(fā)票金額可以直接確定企業(yè)實際的經營收入，如果企業(yè)在納稅申報時填列的收入與系統不同，將增加企業(yè)稅務風險。

（二）會計核算差錯增加企業(yè)稅務風險

一些企業(yè)錯誤地理解會計政策，錯誤地使用會計科目，導致納稅申報信息建立在錯誤的會計基礎核算之上，增加了自身稅務風險[2]。隨著“營改增”政策的出臺，企業(yè)需要既懂得財務核算業(yè)務、信息化技術，又具備一定稅務處理能力的財務人才來處理財務工作。而個別企業(yè)的財務核算、稅收籌劃、納稅申報工作由一些非財經專業(yè)人員或兼職人員、代理記賬公司負責，很可能導致企業(yè)財務核算內容并不具備全面性的情況出現，最終可能引發(fā)偷漏稅問題。產生此類問題的主要原因是企業(yè)在經營過程中，同賬目之間具有一定的出入，進而導致企業(yè)觸犯稅收法律。

（三）納稅負擔增加的風險

新形勢下，很多規(guī)模較小的企業(yè)原本需要承擔的營業(yè)稅稅率較高，營改增后增值稅稅率降低，需要承擔的繳稅壓力降低，但是對于一些特殊行業(yè)的企業(yè)來說，營改增后納稅壓力反而增加。例如：建筑型企業(yè)進行一項工程項目過程中人工費所占比例較大，然而聘用農民工或臨時工產生的人工費，均沒有增值稅發(fā)票，無法抵扣進項稅額;一些材料在購買過程中也不能取得增值稅專用發(fā)票，均不能抵扣進項稅額，從而使企業(yè)稅負增加。

（四）財務核算不規(guī)范的風險

在企業(yè)財務管理過程中，會計核算工作一直是稅務籌劃與稅務風險管控的重要前提，企業(yè)需要通過建立規(guī)范的財務核算制度提升整體的財務核算水平?，F階段，我國還有很多企業(yè)只注重發(fā)展業(yè)務，往往忽視了財務管理與稅務籌劃工作的開展，財務核算工作不夠規(guī)范，其中隱藏著更高的稅務風險。營改增稅收政策推行后，企業(yè)要立足自身實際，高度重視財務會計核算工作，然而部分企業(yè)還存在會計核算工作由財務工作人員兼任的現象，這也會影響到會計核算工作的正常開展，一旦出現問題，將可能引發(fā)偷稅漏稅等違法問題，對企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

（五）增值稅專用發(fā)票管理風險

隨著營改增政策的推行，增值稅專用發(fā)票的管理始終是企業(yè)增值稅稅務風險管控中的重點和難點問題。很多企業(yè)為進行增值稅專用發(fā)票抵扣，一味追求增值稅專用發(fā)票的數量，卻沒有注意到管理增值稅專用發(fā)票也需要花費大量的成本，有部分企業(yè)甚至存在虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為。這都需要企業(yè)進一步加強增值稅專用發(fā)票的管理力度，嚴格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的管理要求，合法合規(guī)地保護企業(yè)利益，降低企業(yè)經營管理法律風險系數。

三、新形勢下企業(yè)增值稅稅務風險管控的優(yōu)化措施

（一）進一步完善企業(yè)的發(fā)票相關管理制度

增值稅專用發(fā)票能夠在企業(yè)納稅中作為稅額抵扣的憑證，增值稅專用發(fā)票的使用與管理直接影響到增值稅稅務風險管控的成果，因此在增值稅稅務風險管控過程中，企業(yè)要做好增值稅專用發(fā)票管理，具體來說可以從以下3個方面著手：第一，嚴格做好增值稅專用發(fā)票登記工作。營改增已經實行了相當長一段時間，企業(yè)要根據增值稅繳納中稅務機關的要求，準備好納稅需要的開戶銀行賬號與營業(yè)執(zhí)照等相關報稅資料，安排專門負責稅務管理的工作人員前往稅務機關做好登記手續(xù)，取得增值稅開票資格，確保企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票能被稅務機關認可，這是開展增值稅稅務風險管控的前提。第二，嚴格按照流程依法購買增值稅專用發(fā)票。根據相關規(guī)定，企業(yè)在稅務機關完成增值稅專用發(fā)票登記程序后，還需要按照流程，在規(guī)定時間期限內完成增值稅專用發(fā)票的購買，并按照流程領取、使用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用要嚴格按照規(guī)定進行，避免因違規(guī)使用引起稅務部門的注意，增加不必要的麻煩。第三，根據企業(yè)經營管理實際情況，制定增值稅專用發(fā)票管理制度，并在實施中不斷完善。增值稅專用發(fā)票的管理離不開能夠落到實處的增值稅專用發(fā)票管理制度。首先，企業(yè)要根據增值稅政策的相關規(guī)定，結合自身實際情況，出臺專門的增值稅發(fā)票管理制度，就增值稅發(fā)票管理中涉及的各項工作進行明確，有效規(guī)范稅務管理工作人員的工作流程，指引其他部門業(yè)務開展嚴格按照流程辦事。其次，要組織員工學習企業(yè)內部增值稅發(fā)票管理制度，切實提升員工對增值稅專用發(fā)票管理的認識水平，確保工作人員能夠掌握發(fā)票管理制度，并能夠靈活應用到實際工作中去，規(guī)范開展增值稅專用發(fā)票管理。最后，為防止出現偽造增值稅專用發(fā)票現象，企業(yè)要加強對發(fā)票的審核，就增值稅專用發(fā)票管理建立嚴格的領用審批程序與責任追究制度，建立一整套嚴格的內部管理機制。

（二）管理者和財務人員必須要樹立增值稅風險管控意識

在企業(yè)經營管理過程中，計算增值稅是一項非常復雜的工程，如果稅務管理工作人員自身業(yè)務能力不強，專業(yè)素養(yǎng)較低，那么可能會由于人為因素出現計算錯誤，這會給企業(yè)帶來很大的稅務風險。因此在企業(yè)中，無論是管理人員，還是稅務工作人員，都要樹立起高度的增值稅風險管控意識，主動學習了解增值稅政策，分析企業(yè)經營管理過程中可能遇到的涉稅風險，有針對性地進行改進，同時結合企業(yè)自身實際梳理稅務管理流程，強化管控所有涉稅項目，建立專門的管控應急預案，將增值稅稅務風險管控納入到企業(yè)內部管理中去，從制度上筑好增值稅稅務風險管控的基石。

（三）加強稅收政策的學習

企業(yè)要高度關注營改增政策及相關稅務政策，及時組織員工學習稅務業(yè)務知識。首先，企業(yè)要定期開展財務業(yè)務、稅務業(yè)務等相關知識的學習與培訓，重點講解營改增后的稅收政策。通過培訓提升相關崗位工作人員的專業(yè)業(yè)務能力，實現其稅務管控能力的提升，最大限度地避免由于人為因素造成的稅務風險，減少不必要的經濟損失，全面提升企業(yè)財務、稅務工作的科學化與規(guī)范化，以更好地適應增值稅政策的要求。其次，企業(yè)除了要組織內部稅務業(yè)務知識培訓，為相關崗位工作人員提供學習提升平臺外，還要注重拓寬員工的學習渠道，重視自身與稅務機關部門的對接，及時獲得最新、最詳細的稅收政策內容，盡快明確稅收政策最規(guī)范的操作流程，減少不必要的彎路。最后，企業(yè)可以通過不定期組織增值稅相關知識專題講座，開展增值稅相關業(yè)務知識競賽，大力宣傳增值稅相關內容，充分調動廣大員工學習了解增值稅知識的積極性。對稅務機關來說，要定期組織企業(yè)開展座談會，講解最新的增值稅政策內容，結合企業(yè)生產實際中可能遇到的問題，著重分析企業(yè)涉稅風險。此外，企業(yè)可以在充分研讀最新稅收政策的基礎上，結合企業(yè)當前的管理模式，制定能在企業(yè)實際經營管理中實行的優(yōu)化對策，不斷提升企業(yè)稅務風險管控能力。

（四）企業(yè)應積極對涉稅行為進行自查

企業(yè)在復雜的經濟環(huán)境下開展經濟活動，會受到內外部各種因素的影響，而企業(yè)增值稅稅務風險是阻礙企業(yè)發(fā)展的重要因素。因此，企業(yè)管理層應組織財務人員在內部開展增值稅稅務風險防范與自查、自糾活動。首先，財務人員在日常工作中，應加強對增值稅專用發(fā)票的審核，審核的重點應放在經濟業(yè)務實質、發(fā)票抬頭與合同是否相符，發(fā)票記載的貨物內容與數量是否與保管賬一致等。例如，對于一些糧食加工企業(yè)，財務人員應著重對免稅農產品發(fā)票、農產品收購發(fā)票的真實性進行審核，避免為非免稅項目開具免稅發(fā)票。其次，對于一些海外進口貿易公司，財務人員應關注其從海關取得的進口增值稅專用發(fā)票中記載的數量、貨物是否與實際一致，是否在進口抵扣限額內，當出現銷售折讓、退回時，是否按照規(guī)定轉出。再次，財務人員應檢查企業(yè)是否將已經退貨、返還價款沖減當期增值稅進項稅額，是否存在先掛往來賬后轉出的問題。同時，檢查企業(yè)是否將免稅的項目、簡易征收的項目也計入了可抵扣進項稅額。最后，對于一些非正常損耗的貨物、材料，其已經抵扣的增值稅進項稅額是否及時轉回;一些餐費及員工日常生活費用是否也進行了抵扣處理。通過對以上增值稅處理事項的認真梳理與自查，可以有效幫助企業(yè)財務人員發(fā)現增值稅稅務風險管理中的潛在風險點。此外，在大數據與互聯網信息化高度發(fā)展的今天，稅務機關可通過金稅三期及時、全面地了解企業(yè)增值稅涉稅行為、納稅時間、進項稅比對等內容。

（五）進一步提升企業(yè)納稅籌劃的能力

納稅籌劃工作在企業(yè)增值稅稅務風險管控過程中扮演著非常重要的角色，企業(yè)要正確認識稅務籌劃工作開展的重要性，在仔細研讀增值稅繳納政策的基礎上，明確自身需要承擔的增值稅繳納義務，按照規(guī)定的報稅流程進行增值稅申報，實現報稅工作的規(guī)范化與標準化，規(guī)避在操作中可能存在的稅務風險。另外，企業(yè)財務工作人員要不斷提升自身的稅務籌劃工作能力，熟悉增值稅納稅相關政策，尤其要重點掌握增值稅優(yōu)惠政策，從而在實際納稅籌劃工作中，根據企業(yè)實際情況進行合理規(guī)劃。營改增政策的實施，對企業(yè)的生產經營和內部管理都產生了很大的影響，如果企業(yè)不具備風險管控意識，可能會影響到企業(yè)的正常發(fā)展。因此，企業(yè)要全面分析生產經營中可能存在的稅務風險，根據增值稅政策要求，改革內部管理機制，創(chuàng)新管理方法，引進先進的管理理念，以更好地適應營改增政策，在實現企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的基礎上尋求企業(yè)經濟效益最大化。

（六）掌握最新的稅收法規(guī)及優(yōu)惠政策

首先，企業(yè)財務人員應主動學習“營改增”相關政策，并通過網絡等途徑學習納稅籌劃相關技能，提前采取風險防范措施，避免企業(yè)出現稅收籌劃風險。同時，企業(yè)管理層也要提高對增值稅稅務風險的重視程度，不斷提高自身稅務風險防范意識與能力，為企業(yè)財務人員學習相關理論知識提供良好環(huán)境，使財務人員可以迅速轉變財務管理思維模式，在提高財務基礎核算水平的同時，提高財務人員增值稅稅收籌劃的能力，為企業(yè)減輕稅收負擔，幫助企業(yè)積累更多發(fā)展資金。其次，企業(yè)財務人員還應該主動與稅務機關工作人員溝通、交流，及時了解新稅收政策相關精神與內容，以規(guī)范政策實施流程。在此過程中，稅務機關也需要定期組織企業(yè)財務人員進行新政策的學習解讀，舉辦相關增值稅知識培訓，并實施現場簽到機制，充分調動企業(yè)財務人員學習新政策的積極性，幫助企業(yè)更好地實施“營改增”政策。

（七）明確兼營與混合銷售的區(qū)別

兼營是指一個納稅企業(yè)同時開展適用于不同稅種的經營項目，這里既包括產品生產，也包括勞務、服務等項目。在財務核算中，主要可通過查看銷售合同判定是否為兼營，原則上一個經營項目只能簽訂一個銷售（服務）合同?；旌箱N售則是指企業(yè)在開展主營業(yè)務的同時，附加提出其他適用于不同稅率的經營活動。例如，工業(yè)企業(yè)在出售產品時，向購買方附加提供了產品運輸服務。按照增值稅法律規(guī)定，從事產品生產、銷售的企業(yè)開展混合銷售，應按照銷售商品的稅率繳納稅款。對于其他類型企業(yè)開展的混合銷售均應適用服務類稅率繳納增值稅。再如，一些建筑施工企業(yè)既從事生產、銷售業(yè)務，也具有建筑施工資質，該類型的企業(yè)應在合同中詳細列明鋼結構售價、施工服務價格、設計服務價格，并在會計核算中以明細賬的形式區(qū)別記賬，保證鋼結構價款適用13%的稅率，設計、施工服務適用于9%的稅率，否則，當該類企業(yè)在合同中無法準確區(qū)分與注釋時，則只能適用于13%的稅率。對于建筑施工類企業(yè)以外的企業(yè)來說，一項銷售行為既包括貨物又包括服務，就屬于混合銷售行為。例如，一個生產某類型機器設備的企業(yè)，在出售設備的同時，還負責幫助購買者安裝調試設備。在增值稅暫行條例中有特殊規(guī)定，如果企業(yè)銷售的生產設備是從外部購進，其在對外銷售時收取了安裝、服務費，如果可以單獨核算各項收入金額，則可按簡易程序納稅。

四、結束語

新增值稅政策的出臺，對企業(yè)傳統納稅處理、財務核算、發(fā)票管理帶來了一定影響，企業(yè)應抓住此次改革的契機，認真梳理稅務風險與管理漏洞，不斷提高增值稅稅收籌劃水平、會計信息質量，降低企業(yè)稅收負擔與風險，確保企業(yè)能夠健康可持續(xù)發(fā)展。

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