新發(fā)展階段下生產(chǎn)物流型小企業(yè)的成本控制策略
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2022-06-12 05:21:18高千惠李存芳劉小毅江蘇師范大學(xué)商學(xué)院江蘇徐州221116
物流科技 2022年6期
高千惠，李存芳，成 瑤，劉小毅 （江蘇師范大學(xué) 商學(xué)院，江蘇 徐州 221116）
0 引言
生產(chǎn)物流型小企業(yè)是指主要從事制造加工及物流配送服務(wù)的規(guī)模較小的企業(yè)。伴隨著我國開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，提出了面向數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新要求。而企業(yè)發(fā)展的高質(zhì)量，關(guān)鍵在于成本管理與控制的高質(zhì)量。特別是生產(chǎn)物流型小企業(yè)本身在市場競爭中處于弱勢地位，成本管理與控制水平成為其可持續(xù)發(fā)展的生命線。如何運(yùn)用數(shù)字經(jīng)濟(jì)下成本管理的有效方法，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提升成本管理和控制的質(zhì)量，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競爭力，是當(dāng)前生產(chǎn)物流型小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展亟待解決的問題。
此前對于該類問題的研究，國外學(xué)者主要關(guān)注如何提升成本管理信息相關(guān)性與采取ERP技術(shù)提高效率、拓展成本管理功能等方面。國內(nèi)學(xué)者著重分析了小企業(yè)成本管理的重要性、存在問題及其對策等方面，總體上還僅停留于一般性的定性分析和理論研究，缺乏針對具體生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理實(shí)踐的深度調(diào)查和系統(tǒng)剖析，這正是本文的主要任務(wù)。
1 生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的特點(diǎn)分析
1.1 成本管理方案具有較強(qiáng)的靈活性
生產(chǎn)物流型小企業(yè)的成本核算一般沒有固定的模式。由于其資產(chǎn)要素較少，進(jìn)入或者退出市場的成本較低，因而成本核算的方案可有多種，往往根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行有效選擇，靈活性較強(qiáng)。成本管理者所提出的方案數(shù)量多少、質(zhì)量和可行性高低能直接反映出企業(yè)的管理水平。
1.2 成本管理內(nèi)容具有較強(qiáng)的單純性
生產(chǎn)物流型小企業(yè)的成本核算會(huì)貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售及物流配送等全過程出發(fā)，即凡是與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)容都會(huì)納入成本管理的范圍。其中占居主要地位的便是生產(chǎn)及配送成本的管理，主要包括物料
采購、生產(chǎn)組織、物流配送等環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出核算。而銷售成本往往是廣告的投入和人員工資支付等，因很少設(shè)立銷售點(diǎn)，銷售成本較低。與大企業(yè)相比差別顯著，成本管理內(nèi)容較為簡單。
1.3 成本管理決策具有較強(qiáng)主觀性
生產(chǎn)物流型小企業(yè)一般都是民營或合伙經(jīng)營，形成高度集權(quán)制的管理模式，經(jīng)營決策主要依賴于法人代表或經(jīng)營者主觀意識判斷，會(huì)計(jì)工作規(guī)范性較差，費(fèi)用支出管理混亂，成本核算主觀性較強(qiáng)。常常出現(xiàn)費(fèi)用支出的隨意性和盲目性，以及經(jīng)營管理中的漏洞，難以進(jìn)行科學(xué)有效的預(yù)測和決策，難以進(jìn)行成本的有效控制。
2 生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的案例分析
江蘇邳州福康有限公司（簡稱?？倒荆┦且患覐氖履z合板、多厘板、覆膜膠合板等研發(fā)、生產(chǎn)加工、銷售及物流配送為一體的綜合性企業(yè)，成立于2010年，注冊資本200萬元?，F(xiàn)有員工50人，在2020年?duì)I業(yè)收入約為3 299萬元人民幣，是一家較為典型的小規(guī)模企業(yè)。
2.1 分項(xiàng)成本管理狀況
?？倒旧a(chǎn)的產(chǎn)品主要是規(guī)格不同的板材，生產(chǎn)工藝較為簡單，可以根據(jù)完全成本法，計(jì)算?？倒?018～2020年分年度的生產(chǎn)總成本，以及分類計(jì)算的材料成本、人工成本、制造及配送成本，具體如表1所示。
表1 福康公司生產(chǎn)成本表 單位：萬元
從材料成本分析來看，表1顯示原材料成本占總成本的比重較高，在2018～2020年度原材料的成本占比都超過了90%。這表明，福康公司對生產(chǎn)所用原材料的需求量巨大，因此如何有效控制原材料的成本也成為企業(yè)成本管理和控制的關(guān)鍵問題。
從人工成本分析來看，表1顯示直接人工在2019年度呈下降趨勢。主要原因在于福康公司于2019年解雇了一些效率低下的工人，同時(shí)，壓低了員工工資水平。員工的工資是依據(jù)底薪和工作時(shí)長計(jì)算的，由于績效考核有缺失，導(dǎo)致?lián)碛袃?yōu)秀技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的員工不穩(wěn)定、有流失。
從制造及配送費(fèi)用分析來看，?？倒菊羝南牧孔畲?，其次是電力消耗量，第三是物流配送的油耗。目前對蒸汽用量未作嚴(yán)格控制，而注意將廠房多開天窗及窗戶，降低了燈具的高度以減少盞數(shù)，并改用高效率的光源和電動(dòng)機(jī)。同時(shí)，注意更新配送車輛，但對制造及配送設(shè)備費(fèi)用中折舊費(fèi)計(jì)提的特別少，有少記、漏計(jì)的現(xiàn)象。
2.2 總成本分析
對于?？倒镜目偝杀竟芾頎顩r可以從生產(chǎn)成本比率和銷售收入成本率兩方面分析，具體信息如表2和表3所示。生產(chǎn)成本比率能夠直接反映公司生產(chǎn)成本形成結(jié)構(gòu)的變化和成本控制的重點(diǎn)；銷售收入成本率即主營業(yè)務(wù)成本與收入之比，在某種意義上折射出公司的投入與產(chǎn)出關(guān)系。銷售收入成本率數(shù)值與收入的生產(chǎn)耗費(fèi)成正比，其值越低則表明公司的效益越高。
表2 ?？倒旧a(chǎn)成本比率表 單位：%
表3 福康公司銷售收入成本率表
從表2的各項(xiàng)構(gòu)成比率可以看出，在2020年，材料成本占比達(dá)到95.19%，而人工成本下降至3.66%，主要原因在于2020年公司擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)量翻了兩倍，而工人卻沒來得及招聘足夠。同時(shí)，公司的采購間隔時(shí)間和采購數(shù)量都不規(guī)律，沒有合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)訂購批量，沒有合理的訂貨時(shí)點(diǎn)。制造及配送費(fèi)用在2018年處于較低的狀態(tài)，到2019年引進(jìn)了新設(shè)備，制造及配送費(fèi)用明顯上升。
從表3的主營業(yè)務(wù)成本與收入之比可以看出，公司銷售收入成本率太高，一定程度上反映出企業(yè)的效益不高，企業(yè)對成本的管控能力不強(qiáng)。
3 生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的主要問題
通過對福康公司的案例分析，可以深入探究目前生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理中存在的帶有普遍性的問題：
3.1 成本控制不夠重視
生產(chǎn)物流型小企業(yè)經(jīng)營者主要精力集中在生產(chǎn)、銷售和對外交際往來上，對企業(yè)內(nèi)部的成本核算和控制重視不夠，成本管理職能分工不明，大多數(shù)部門不關(guān)心成本控制。一般安排會(huì)計(jì)兼管成本核算和控制工作，而日常會(huì)計(jì)工作，主要負(fù)責(zé)填寫審核憑證、登記賬簿和填寫報(bào)表等基礎(chǔ)性工作，并落實(shí)政府稅務(wù)、市場監(jiān)管部門的要求。會(huì)計(jì)對于成本核算的相關(guān)費(fèi)用支出資料并未進(jìn)行單獨(dú)審核處理，成本核算不夠精準(zhǔn)。如福康公司的成本控制主要措施就是減少原料成本和控制員工薪資待遇，管理粗放簡單，難以保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量。
3.2 成本控制系統(tǒng)不夠健全
生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本控制主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)過程管理，控制生產(chǎn)性費(fèi)用的支出。企業(yè)規(guī)模雖小，但運(yùn)營功能全面，其成本管理過于片面，成本控制系統(tǒng)不夠健全，改進(jìn)、挖掘的空間較大。如?？倒娟P(guān)注原材料價(jià)格的上漲，忽視了原材料以外的輔助材料的供應(yīng)、產(chǎn)品的銷售、物流配送等不太明顯環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，沒有根據(jù)需求、倉儲(chǔ)水平等因素去合理規(guī)劃采購頻率及數(shù)量，采購成本和材料耗損偏高，也缺乏對于市場價(jià)格波動(dòng)信息、市場需求以及宏觀政策等方面外界因素對成本影響的關(guān)注。特別是面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，現(xiàn)有的成本控制系統(tǒng)挑戰(zhàn)更多，缺失更大。
3.3 成本核算方式不夠科學(xué)
生產(chǎn)物流型小企業(yè)加工規(guī)模不大，產(chǎn)品訂單數(shù)額不高，加工工藝簡單，加工運(yùn)營不夠穩(wěn)定，因而選擇成本核算方式較為隨便，往往進(jìn)行生產(chǎn)開支的簡單羅列，并未歸結(jié)所有的成本項(xiàng)目，對于不同階段的費(fèi)用開支難以開展精確對比，成本控制也難以見效。如?？倒粳F(xiàn)在使用金蝶K3系統(tǒng)進(jìn)行成本核算，系統(tǒng)功能的缺失導(dǎo)致生產(chǎn)原料的用量調(diào)度十分復(fù)雜，首先要在原料倉和輔料倉列出原料和輔料單據(jù)，然后再由會(huì)計(jì)把原料和輔料的消耗情況錄進(jìn)系統(tǒng)。常常出現(xiàn)材料記錄缺失，資產(chǎn)清查制度執(zhí)行不力；有時(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表虛假填報(bào)，甚至員工自行調(diào)整生產(chǎn)成本以及修改成本的情況。這樣的成本數(shù)據(jù)無法體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)成本耗費(fèi)的真實(shí)情況。
3.4 成本控制人才不夠?qū)I(yè)
生產(chǎn)物流型小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作缺乏嚴(yán)格的規(guī)范，在崗會(huì)計(jì)要么是比較年輕，經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，卻流動(dòng)比較頻繁，難以給企業(yè)提供穩(wěn)定的會(huì)計(jì)服務(wù)，要么是退休的老同志，運(yùn)用信息手段存在障礙，難以保證成本核算和控制質(zhì)量。如?？倒酒赣玫睦蠒?huì)計(jì)，缺乏先進(jìn)的管理思想和現(xiàn)代信息技術(shù)能力，加之會(huì)計(jì)人員較少，常常被日常會(huì)計(jì)核算工作所困，難以開展精確的成本核算，更談不上高質(zhì)量的成本控制。
4 生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的控制策略
面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的市場競爭和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新挑戰(zhàn)，通過研判案例啟示，生產(chǎn)物流型小企業(yè)急需采取以下成本管理的控制策略。
4.1 認(rèn)清成本控制的重要性
成本核算和控制水平是進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代生產(chǎn)物流型小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命線。成本核算質(zhì)量的優(yōu)劣，事關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的真實(shí)性，經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性和資金籌集使用的可靠性，影響企業(yè)的市場信譽(yù)和發(fā)展前景。企業(yè)董事長和經(jīng)營者都要認(rèn)清成本核算和控制工作的極端重要性。同時(shí)，做好成本核算和控制工作不僅是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作的重要職責(zé)，而且是新時(shí)代各部門和全體員工的重要任務(wù)。要組織討論制定成本核算和控制的激勵(lì)措施，使企業(yè)成本管理與每個(gè)員工的薪酬收益和發(fā)展直接掛鉤，形成全員參與成本控制的強(qiáng)烈意識和自覺行動(dòng)。
4.2 強(qiáng)化成本控制的系統(tǒng)建設(shè)
成本核算與控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須在面向數(shù)字經(jīng)濟(jì)的全面成本管理理念下，加強(qiáng)生產(chǎn)物流型小企業(yè)的成本控制系統(tǒng)建設(shè)。要推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本控制，從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、物流配送和售后服務(wù)等全方位，構(gòu)建完整的成本控制體系。疏通企業(yè)各部門之間的信息交流，降低內(nèi)部運(yùn)行成本。充分利用政府不斷出臺的扶持小企業(yè)發(fā)展的信貸政策，既保證資金及時(shí)到位和資金鏈的完整，又注意控制融資成本。
4.3 優(yōu)選成本控制的有效方式
成本核算的有效方式是面向數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本科學(xué)控制的關(guān)鍵。要盡量減少成本控制的盲目性，對于各項(xiàng)費(fèi)用開支必須盡量精準(zhǔn)，不能進(jìn)行含糊預(yù)估。借助成本會(huì)計(jì)的品種法求解產(chǎn)品成本，準(zhǔn)確判定需要計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用。充分利用ERP管理系統(tǒng)和數(shù)字技術(shù)，制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算成本差異，定期分析差異原因并提出改進(jìn)措施。針對不同產(chǎn)業(yè)類型的生產(chǎn)物流型小企業(yè)，調(diào)整、優(yōu)選成本核算方式，保證成本核算的準(zhǔn)確性、可靠性。
4.4 提升成本控制人員的素質(zhì)
成本控制人員的素質(zhì)是做好生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本控制的前提。要招聘高素質(zhì)的成本管理會(huì)計(jì)，安排會(huì)計(jì)人員定期參加培訓(xùn)，使其掌握數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代先進(jìn)的成本管理方法，增強(qiáng)專業(yè)的成本控制能力。實(shí)行會(huì)計(jì)人員的定期考核制度，激發(fā)其認(rèn)真履職并不斷提升業(yè)務(wù)能力和工作水平的積極性。建立會(huì)計(jì)人員與其業(yè)績掛鉤的薪酬機(jī)制，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性。
5 結(jié)束語
本文基于企業(yè)成本管理和系統(tǒng)分析的思路，梳理了生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的特點(diǎn)，剖析了生產(chǎn)物流型小企業(yè)的成本管理實(shí)踐，厘清了生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理存在的四個(gè)方面問題，相應(yīng)地提出了生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的控制策略。研究啟示，生產(chǎn)物流型小企業(yè)面向新發(fā)展階段要進(jìn)一步認(rèn)清成本控制的重要性，強(qiáng)化成本控制的系統(tǒng)建設(shè)，優(yōu)選成本控制的有效方式，提升成本控制的人員素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)成本控制質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。
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0 引言
生產(chǎn)物流型小企業(yè)是指主要從事制造加工及物流配送服務(wù)的規(guī)模較小的企業(yè)。伴隨著我國開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，提出了面向數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新要求。而企業(yè)發(fā)展的高質(zhì)量，關(guān)鍵在于成本管理與控制的高質(zhì)量。特別是生產(chǎn)物流型小企業(yè)本身在市場競爭中處于弱勢地位，成本管理與控制水平成為其可持續(xù)發(fā)展的生命線。如何運(yùn)用數(shù)字經(jīng)濟(jì)下成本管理的有效方法，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提升成本管理和控制的質(zhì)量，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競爭力，是當(dāng)前生產(chǎn)物流型小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展亟待解決的問題。
此前對于該類問題的研究，國外學(xué)者主要關(guān)注如何提升成本管理信息相關(guān)性與采取ERP技術(shù)提高效率、拓展成本管理功能等方面。國內(nèi)學(xué)者著重分析了小企業(yè)成本管理的重要性、存在問題及其對策等方面，總體上還僅停留于一般性的定性分析和理論研究，缺乏針對具體生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理實(shí)踐的深度調(diào)查和系統(tǒng)剖析，這正是本文的主要任務(wù)。
1 生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的特點(diǎn)分析
1.1 成本管理方案具有較強(qiáng)的靈活性
生產(chǎn)物流型小企業(yè)的成本核算一般沒有固定的模式。由于其資產(chǎn)要素較少，進(jìn)入或者退出市場的成本較低，因而成本核算的方案可有多種，往往根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行有效選擇，靈活性較強(qiáng)。成本管理者所提出的方案數(shù)量多少、質(zhì)量和可行性高低能直接反映出企業(yè)的管理水平。
1.2 成本管理內(nèi)容具有較強(qiáng)的單純性
生產(chǎn)物流型小企業(yè)的成本核算會(huì)貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售及物流配送等全過程出發(fā)，即凡是與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)容都會(huì)納入成本管理的范圍。其中占居主要地位的便是生產(chǎn)及配送成本的管理，主要包括物料
采購、生產(chǎn)組織、物流配送等環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出核算。而銷售成本往往是廣告的投入和人員工資支付等，因很少設(shè)立銷售點(diǎn)，銷售成本較低。與大企業(yè)相比差別顯著，成本管理內(nèi)容較為簡單。
1.3 成本管理決策具有較強(qiáng)主觀性
生產(chǎn)物流型小企業(yè)一般都是民營或合伙經(jīng)營，形成高度集權(quán)制的管理模式，經(jīng)營決策主要依賴于法人代表或經(jīng)營者主觀意識判斷，會(huì)計(jì)工作規(guī)范性較差，費(fèi)用支出管理混亂，成本核算主觀性較強(qiáng)。常常出現(xiàn)費(fèi)用支出的隨意性和盲目性，以及經(jīng)營管理中的漏洞，難以進(jìn)行科學(xué)有效的預(yù)測和決策，難以進(jìn)行成本的有效控制。
2 生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的案例分析
江蘇邳州福康有限公司（簡稱?？倒荆┦且患覐氖履z合板、多厘板、覆膜膠合板等研發(fā)、生產(chǎn)加工、銷售及物流配送為一體的綜合性企業(yè)，成立于2010年，注冊資本200萬元?，F(xiàn)有員工50人，在2020年?duì)I業(yè)收入約為3 299萬元人民幣，是一家較為典型的小規(guī)模企業(yè)。
2.1 分項(xiàng)成本管理狀況
?？倒旧a(chǎn)的產(chǎn)品主要是規(guī)格不同的板材，生產(chǎn)工藝較為簡單，可以根據(jù)完全成本法，計(jì)算?？倒?018～2020年分年度的生產(chǎn)總成本，以及分類計(jì)算的材料成本、人工成本、制造及配送成本，具體如表1所示。
表1 福康公司生產(chǎn)成本表 單位：萬元
從材料成本分析來看，表1顯示原材料成本占總成本的比重較高，在2018～2020年度原材料的成本占比都超過了90%。這表明，福康公司對生產(chǎn)所用原材料的需求量巨大，因此如何有效控制原材料的成本也成為企業(yè)成本管理和控制的關(guān)鍵問題。
從人工成本分析來看，表1顯示直接人工在2019年度呈下降趨勢。主要原因在于福康公司于2019年解雇了一些效率低下的工人，同時(shí)，壓低了員工工資水平。員工的工資是依據(jù)底薪和工作時(shí)長計(jì)算的，由于績效考核有缺失，導(dǎo)致?lián)碛袃?yōu)秀技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的員工不穩(wěn)定、有流失。
從制造及配送費(fèi)用分析來看，?？倒菊羝南牧孔畲?，其次是電力消耗量，第三是物流配送的油耗。目前對蒸汽用量未作嚴(yán)格控制，而注意將廠房多開天窗及窗戶，降低了燈具的高度以減少盞數(shù)，并改用高效率的光源和電動(dòng)機(jī)。同時(shí)，注意更新配送車輛，但對制造及配送設(shè)備費(fèi)用中折舊費(fèi)計(jì)提的特別少，有少記、漏計(jì)的現(xiàn)象。
2.2 總成本分析
對于?？倒镜目偝杀竟芾頎顩r可以從生產(chǎn)成本比率和銷售收入成本率兩方面分析，具體信息如表2和表3所示。生產(chǎn)成本比率能夠直接反映公司生產(chǎn)成本形成結(jié)構(gòu)的變化和成本控制的重點(diǎn)；銷售收入成本率即主營業(yè)務(wù)成本與收入之比，在某種意義上折射出公司的投入與產(chǎn)出關(guān)系。銷售收入成本率數(shù)值與收入的生產(chǎn)耗費(fèi)成正比，其值越低則表明公司的效益越高。
表2 ?？倒旧a(chǎn)成本比率表 單位：%
表3 福康公司銷售收入成本率表
從表2的各項(xiàng)構(gòu)成比率可以看出，在2020年，材料成本占比達(dá)到95.19%，而人工成本下降至3.66%，主要原因在于2020年公司擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)量翻了兩倍，而工人卻沒來得及招聘足夠。同時(shí)，公司的采購間隔時(shí)間和采購數(shù)量都不規(guī)律，沒有合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)訂購批量，沒有合理的訂貨時(shí)點(diǎn)。制造及配送費(fèi)用在2018年處于較低的狀態(tài)，到2019年引進(jìn)了新設(shè)備，制造及配送費(fèi)用明顯上升。
從表3的主營業(yè)務(wù)成本與收入之比可以看出，公司銷售收入成本率太高，一定程度上反映出企業(yè)的效益不高，企業(yè)對成本的管控能力不強(qiáng)。
3 生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的主要問題
通過對福康公司的案例分析，可以深入探究目前生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理中存在的帶有普遍性的問題：
3.1 成本控制不夠重視
生產(chǎn)物流型小企業(yè)經(jīng)營者主要精力集中在生產(chǎn)、銷售和對外交際往來上，對企業(yè)內(nèi)部的成本核算和控制重視不夠，成本管理職能分工不明，大多數(shù)部門不關(guān)心成本控制。一般安排會(huì)計(jì)兼管成本核算和控制工作，而日常會(huì)計(jì)工作，主要負(fù)責(zé)填寫審核憑證、登記賬簿和填寫報(bào)表等基礎(chǔ)性工作，并落實(shí)政府稅務(wù)、市場監(jiān)管部門的要求。會(huì)計(jì)對于成本核算的相關(guān)費(fèi)用支出資料并未進(jìn)行單獨(dú)審核處理，成本核算不夠精準(zhǔn)。如福康公司的成本控制主要措施就是減少原料成本和控制員工薪資待遇，管理粗放簡單，難以保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量。
3.2 成本控制系統(tǒng)不夠健全
生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本控制主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)過程管理，控制生產(chǎn)性費(fèi)用的支出。企業(yè)規(guī)模雖小，但運(yùn)營功能全面，其成本管理過于片面，成本控制系統(tǒng)不夠健全，改進(jìn)、挖掘的空間較大。如?？倒娟P(guān)注原材料價(jià)格的上漲，忽視了原材料以外的輔助材料的供應(yīng)、產(chǎn)品的銷售、物流配送等不太明顯環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，沒有根據(jù)需求、倉儲(chǔ)水平等因素去合理規(guī)劃采購頻率及數(shù)量，采購成本和材料耗損偏高，也缺乏對于市場價(jià)格波動(dòng)信息、市場需求以及宏觀政策等方面外界因素對成本影響的關(guān)注。特別是面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，現(xiàn)有的成本控制系統(tǒng)挑戰(zhàn)更多，缺失更大。
3.3 成本核算方式不夠科學(xué)
生產(chǎn)物流型小企業(yè)加工規(guī)模不大，產(chǎn)品訂單數(shù)額不高，加工工藝簡單，加工運(yùn)營不夠穩(wěn)定，因而選擇成本核算方式較為隨便，往往進(jìn)行生產(chǎn)開支的簡單羅列，并未歸結(jié)所有的成本項(xiàng)目，對于不同階段的費(fèi)用開支難以開展精確對比，成本控制也難以見效。如?？倒粳F(xiàn)在使用金蝶K3系統(tǒng)進(jìn)行成本核算，系統(tǒng)功能的缺失導(dǎo)致生產(chǎn)原料的用量調(diào)度十分復(fù)雜，首先要在原料倉和輔料倉列出原料和輔料單據(jù)，然后再由會(huì)計(jì)把原料和輔料的消耗情況錄進(jìn)系統(tǒng)。常常出現(xiàn)材料記錄缺失，資產(chǎn)清查制度執(zhí)行不力；有時(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表虛假填報(bào)，甚至員工自行調(diào)整生產(chǎn)成本以及修改成本的情況。這樣的成本數(shù)據(jù)無法體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)成本耗費(fèi)的真實(shí)情況。
3.4 成本控制人才不夠?qū)I(yè)
生產(chǎn)物流型小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作缺乏嚴(yán)格的規(guī)范，在崗會(huì)計(jì)要么是比較年輕，經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，卻流動(dòng)比較頻繁，難以給企業(yè)提供穩(wěn)定的會(huì)計(jì)服務(wù)，要么是退休的老同志，運(yùn)用信息手段存在障礙，難以保證成本核算和控制質(zhì)量。如?？倒酒赣玫睦蠒?huì)計(jì)，缺乏先進(jìn)的管理思想和現(xiàn)代信息技術(shù)能力，加之會(huì)計(jì)人員較少，常常被日常會(huì)計(jì)核算工作所困，難以開展精確的成本核算，更談不上高質(zhì)量的成本控制。
4 生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的控制策略
面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的市場競爭和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新挑戰(zhàn)，通過研判案例啟示，生產(chǎn)物流型小企業(yè)急需采取以下成本管理的控制策略。
4.1 認(rèn)清成本控制的重要性
成本核算和控制水平是進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代生產(chǎn)物流型小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命線。成本核算質(zhì)量的優(yōu)劣，事關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的真實(shí)性，經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性和資金籌集使用的可靠性，影響企業(yè)的市場信譽(yù)和發(fā)展前景。企業(yè)董事長和經(jīng)營者都要認(rèn)清成本核算和控制工作的極端重要性。同時(shí)，做好成本核算和控制工作不僅是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作的重要職責(zé)，而且是新時(shí)代各部門和全體員工的重要任務(wù)。要組織討論制定成本核算和控制的激勵(lì)措施，使企業(yè)成本管理與每個(gè)員工的薪酬收益和發(fā)展直接掛鉤，形成全員參與成本控制的強(qiáng)烈意識和自覺行動(dòng)。
4.2 強(qiáng)化成本控制的系統(tǒng)建設(shè)
成本核算與控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須在面向數(shù)字經(jīng)濟(jì)的全面成本管理理念下，加強(qiáng)生產(chǎn)物流型小企業(yè)的成本控制系統(tǒng)建設(shè)。要推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本控制，從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、物流配送和售后服務(wù)等全方位，構(gòu)建完整的成本控制體系。疏通企業(yè)各部門之間的信息交流，降低內(nèi)部運(yùn)行成本。充分利用政府不斷出臺的扶持小企業(yè)發(fā)展的信貸政策，既保證資金及時(shí)到位和資金鏈的完整，又注意控制融資成本。
4.3 優(yōu)選成本控制的有效方式
成本核算的有效方式是面向數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本科學(xué)控制的關(guān)鍵。要盡量減少成本控制的盲目性，對于各項(xiàng)費(fèi)用開支必須盡量精準(zhǔn)，不能進(jìn)行含糊預(yù)估。借助成本會(huì)計(jì)的品種法求解產(chǎn)品成本，準(zhǔn)確判定需要計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用。充分利用ERP管理系統(tǒng)和數(shù)字技術(shù)，制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算成本差異，定期分析差異原因并提出改進(jìn)措施。針對不同產(chǎn)業(yè)類型的生產(chǎn)物流型小企業(yè)，調(diào)整、優(yōu)選成本核算方式，保證成本核算的準(zhǔn)確性、可靠性。
4.4 提升成本控制人員的素質(zhì)
成本控制人員的素質(zhì)是做好生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本控制的前提。要招聘高素質(zhì)的成本管理會(huì)計(jì)，安排會(huì)計(jì)人員定期參加培訓(xùn)，使其掌握數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代先進(jìn)的成本管理方法，增強(qiáng)專業(yè)的成本控制能力。實(shí)行會(huì)計(jì)人員的定期考核制度，激發(fā)其認(rèn)真履職并不斷提升業(yè)務(wù)能力和工作水平的積極性。建立會(huì)計(jì)人員與其業(yè)績掛鉤的薪酬機(jī)制，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性。
5 結(jié)束語
本文基于企業(yè)成本管理和系統(tǒng)分析的思路，梳理了生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的特點(diǎn)，剖析了生產(chǎn)物流型小企業(yè)的成本管理實(shí)踐，厘清了生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理存在的四個(gè)方面問題，相應(yīng)地提出了生產(chǎn)物流型小企業(yè)成本管理的控制策略。研究啟示，生產(chǎn)物流型小企業(yè)面向新發(fā)展階段要進(jìn)一步認(rèn)清成本控制的重要性，強(qiáng)化成本控制的系統(tǒng)建設(shè)，優(yōu)選成本控制的有效方式，提升成本控制的人員素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)成本控制質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。
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