胡雨竹

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的時代背景下，區(qū)塊鏈作為代表性通用技術(shù)之一，正在逐漸應(yīng)用于不同領(lǐng)域。在“堅持科技強(qiáng)審，加快信息化建設(shè)”政策的引導(dǎo)下，審計信息化建設(shè)具有重要價值。“區(qū)塊鏈”技術(shù)具有去中心化、不易篡改等特點，可以有效提高審計信息化和智能化水平，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計工作的融合勢在必行。針對利用互聯(lián)網(wǎng)開展的傳統(tǒng)審計工作中突顯的問題，文章通過探討區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展趨勢、未來應(yīng)用場景以及對審計行業(yè)影響，嘗試構(gòu)建了區(qū)塊鏈審計平臺的邏輯框架，剖析區(qū)塊鏈背景下審計行業(yè)所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)遠(yuǎn)程保障審計數(shù)據(jù)安全，增加審計覆蓋面，確保審計結(jié)果客觀性。在當(dāng)前疫情防控常態(tài)化背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)將加快審計信息化建設(shè)，促進(jìn)審計模式改革創(chuàng)新。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展趨勢

迄今為止，物聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字金融、數(shù)字資產(chǎn)交易、供應(yīng)鏈管理等多個領(lǐng)域都是區(qū)塊鏈技術(shù)已延伸到的應(yīng)用場景，并且呈現(xiàn)出以下四種發(fā)展趨勢。

（一）向非金融領(lǐng)域滲透擴(kuò)散

作為被廣泛應(yīng)用的技術(shù)，區(qū)塊鏈加速延伸到各行業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新融合。既可以從加密貨幣入手，讓貨幣邁進(jìn)存證領(lǐng)域和資產(chǎn)端管理的領(lǐng)域，再擴(kuò)展至一般信息共享類應(yīng)用以及征信。又可以加入信息技術(shù)領(lǐng)域，以信息共享為出發(fā)點，核心策略是以更低的成本來建立信用，從而覆蓋數(shù)字化資產(chǎn)等領(lǐng)域。

（二）與云計算的結(jié)合越發(fā)緊密

區(qū)塊鏈的發(fā)展趨勢是與云計算緊密結(jié)合。區(qū)塊鏈技術(shù)在云計算里是指云服務(wù)企業(yè)把區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項服務(wù)提供給用戶。在不久的將來，會有更多的云服務(wù)廠商加入進(jìn)而提供云服務(wù)，將兩者整合在一起變成一種生態(tài)環(huán)境，大大減少區(qū)塊鏈應(yīng)用的部署成本。

（三）跨鏈協(xié)作與萬物互聯(lián)的需求增多

在不久的將來，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷推廣，各行各業(yè)都將建立起屬于自身的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，比如在物流追溯、支付結(jié)算、身份驗證、醫(yī)療病歷等領(lǐng)域。由此，各系統(tǒng)間就呈現(xiàn)出跨鏈協(xié)作與互通的必然趨勢。與此同時，跨鏈技術(shù)是區(qū)塊鏈技術(shù)價值實現(xiàn)的關(guān)鍵，萬物互聯(lián)將成為研究熱點。

（四）標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的信任基礎(chǔ)亟需建立

信任基礎(chǔ)不能只是由算法和軟件來構(gòu)建，以區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)的價值傳遞網(wǎng)絡(luò)上還需要一套完善的標(biāo)準(zhǔn)給信任基礎(chǔ)增加砝碼。因此，首先從客戶的角度出發(fā)，以服務(wù)為導(dǎo)向，建立起區(qū)塊鏈的標(biāo)準(zhǔn);其次要從共識機(jī)制、智能合約、權(quán)限管理、私鑰安全等多個方面來規(guī)范管理，從而增強(qiáng)其可信程度。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)未來在審計的應(yīng)用場景

基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建出四個層面的跟蹤審計區(qū)塊鏈應(yīng)用框架：一是基礎(chǔ)層，提供基本的計算、存儲和通訊服務(wù)，與此同時創(chuàng)建可編程接口把記賬功能、運(yùn)維功能和配套設(shè)施功能具體化。二是合約層，是四個層面中最重要的一層，也是智能合約的計劃層，主要應(yīng)對訪問區(qū)塊鏈底層平臺的問題。合約層的設(shè)計主要由服務(wù)層和接入層兩部分構(gòu)成?？梢酝ㄟ^訪問各個政府機(jī)構(gòu)部門的服務(wù)層進(jìn)行識別判斷。三是應(yīng)用層，即對外顯示層，為實現(xiàn)區(qū)塊鏈的最終應(yīng)用功能，可以通過接入層的終端在應(yīng)用層進(jìn)行訪問。四是訪問層，可以通過不同的終端授權(quán)對應(yīng)用層進(jìn)行訪問，比如：公鑰、私鑰等。

（一）審計準(zhǔn)備階段的應(yīng)用場景

1、被審計單位區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境的了解和評估

在準(zhǔn)備階段伊始，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該了解和評估被審計單位的區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境，對被審計單位和往來單位制定的智能合約進(jìn)行評估，比如是否擁有健全的準(zhǔn)則。

2、審計機(jī)構(gòu)與被審計單位之間聯(lián)盟鏈的構(gòu)建

審計機(jī)構(gòu)在完成前一環(huán)節(jié)的評估考察后，應(yīng)該與被審計單位達(dá)成協(xié)議共識，根據(jù)相關(guān)權(quán)限制定規(guī)則，將審計機(jī)構(gòu)納入被審計單位的區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境。另外，構(gòu)建聯(lián)盟鏈需要劃分審計范圍、審計目標(biāo)以及審計重點，通過數(shù)據(jù)傳輸來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的時時訪問，以便更好地制定審計方案。

（二）審計實施階段的應(yīng)用場景

1、交易追蹤以驗證和存儲真實信息

當(dāng)被審計單位比如政府部門、稅務(wù)部門、各級企事業(yè)單位實施各項政策時，區(qū)塊鏈應(yīng)用層可以利用外部網(wǎng)絡(luò)，通過對上級制定政策部門、下級享受優(yōu)惠政策的企事業(yè)單位、個人等有業(yè)務(wù)相關(guān)性的多方交易進(jìn)行追蹤和驗證，實際的交易信息將會存儲在區(qū)塊鏈的服務(wù)平臺上，以便將來查找。

2、實時全面審查以形成審計證據(jù)

由于消除了審計單位與被審計單位之間的信息壁壘，進(jìn)而實現(xiàn)了數(shù)據(jù)互通，當(dāng)被審計單位發(fā)生每筆交易時，審計單位均有權(quán)查看，從而實現(xiàn)了全面審計。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)具有可追溯性，使其可以依據(jù)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄，進(jìn)而形成審計證據(jù)。與此同時，應(yīng)用層可以分析判斷政策的執(zhí)行情況，并發(fā)出審計風(fēng)險警告。

（三） 審計報告階段的應(yīng)用場景

1、提供決策支持，出具實時報告

節(jié)點共識作為區(qū)塊鏈技術(shù)的依托，在每一個環(huán)節(jié)確認(rèn)、計量、記錄和報告交易過程中。在審計初始階段，需要建立審計單位與被審計單位的聯(lián)盟鏈，因此審計單位具有隨時可以訪問審計報告的權(quán)限，出現(xiàn)審計風(fēng)險預(yù)警的信息也將第一時間發(fā)送給審計人員，有助于出具終版審計報告。

2、審計資料保管

在審計過程中，區(qū)塊鏈技術(shù)可以及時更新保存所有數(shù)據(jù)。在審計完成后，區(qū)塊鏈技術(shù)可以記錄審計證據(jù)、底稿、資料并對其進(jìn)行分類和存儲。與此同時，向?qū)徲嬋藛T詢問有關(guān)審核風(fēng)險的問題，并進(jìn)行記錄與保存。在審計報告階段，區(qū)塊鏈技術(shù)自動將相關(guān)資料進(jìn)行電子化整理歸檔，減少審計人員整理歸檔的任務(wù)量，達(dá)到永久保存、不被篡改的目的。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對審計行業(yè)的影響

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)為審計提供技術(shù)支撐

一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)有助于提高審計人員的審計效率，還能減少審計成本，使審計質(zhì)量得以增強(qiáng)。審計通常需要跨部門、跨領(lǐng)域，所需要收集的工程量也十分龐大。區(qū)塊鏈技術(shù)可以迅速過濾、篩選海量信息，從中挖掘出審計證據(jù)，并能從制定之時起，減少執(zhí)行和監(jiān)管階段的審計風(fēng)險，實現(xiàn)實時預(yù)警。另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)作為前沿數(shù)字技術(shù)，其本質(zhì)特征恰好符合了審計的創(chuàng)新需求。比如：不可篡改性，在存儲原始數(shù)據(jù)的同時保障了完整性和唯一性;去中心化分布式，確保交易信息是公開透明且真實可靠的;時間戳，作為一種強(qiáng)大的信息追溯機(jī)制，有助于審計人員獲得清晰的交易順序以及挖掘出有效的審計線索;區(qū)塊鏈技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)共識機(jī)制，可以驗證交易合法性，可以及時查錯補(bǔ)漏和糾正，為持續(xù)審計奠定了基礎(chǔ);區(qū)塊鏈技術(shù)的可編程性，可以通過算法優(yōu)化，促使審計業(yè)務(wù)智能化。

（二） 區(qū)塊鏈技術(shù)引領(lǐng)審計思維變革

第一，面對龐大的數(shù)據(jù)信息，在傳統(tǒng)審計模式中，只能有選擇地對部分信息，采取傳統(tǒng)審計抽樣方式，檢查數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性;在區(qū)塊鏈審計模式中，通過區(qū)塊鏈技術(shù)來使用大數(shù)據(jù)，可以實現(xiàn)自動化全樣本抽樣，促使審計人員樹立整體思維模式，以更加系統(tǒng)、全面的視角進(jìn)行審計。第二，區(qū)塊鏈技術(shù)使得審計人員從復(fù)雜困難的審計證據(jù)收集中解放出來，將促使其思維模式從因果關(guān)系向相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變。第三，作為前沿數(shù)字技術(shù)，有助于推動審計從事后防范轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮锌刂疲踔潦鞘虑邦A(yù)警。傳統(tǒng)審計背景下，歷史數(shù)據(jù)審計證據(jù)的主要來源，時間上的滯后性是必然存在的，實時監(jiān)控是幾乎不可能的，也就不能及時查找并糾正問題。而區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，交易中發(fā)生的每一筆數(shù)據(jù)都會實時傳輸和存儲在區(qū)塊鏈上，通過標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)傳輸接口和實時審計系統(tǒng)，審計人員可以更加及時準(zhǔn)確地獲取數(shù)據(jù)信息，及時查找并糾正問題，達(dá)到實時審計的目的。

（作者單位：湖北工業(yè)大學(xué)）