彭曉潔 張建翔 郭培智

【摘 要】 《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》② （RCEP）是又一具有重要影響的區(qū)域性自貿(mào)協(xié)定，其中關于貨物貿(mào)易關稅的條款對加快我國貿(mào)易自由化的進程息息相關，基于此，研究關稅削減對市場，尤其是對企業(yè)應計盈余管理將產(chǎn)生的影響無疑具有重要的現(xiàn)實意義。文章以2015—2019年度WTO提供的中國各產(chǎn)業(yè)關稅數(shù)據(jù)和A股上市公司為研究樣本，探索關稅削減對企業(yè)應計盈余管理的影響效果，并對行業(yè)市場競爭的中介效應進行檢驗，研究發(fā)現(xiàn)，關稅削減與企業(yè)應計盈余管理程度顯著正相關，且本期應計盈余管理程度受上期關稅削減時滯效應影響。機制分析結果顯示，企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品市場競爭程度越高，關稅削減對其應計盈余管理的激勵作用則越強。因此建議在不同行業(yè)的關稅削減實施過程中，將行業(yè)的競爭程度和行業(yè)內(nèi)企業(yè)管理能力納入考量范疇，在權衡企業(yè)應計盈余管理程度后，推動競爭程度低的優(yōu)勢企業(yè)關稅削減的實施。

【關鍵詞】 貿(mào)易自由化; 關稅削減; 市場競爭; 應計盈余管理; RCEP

【中圖分類號】 F275;F752.5? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）12-0092-08

一、引言

2020年11月，《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》（RCEP）正式簽署，協(xié)定的達成意味著各成員國將立即或逐漸降低大量商品關稅至零。從某種程度上來說，進口關稅的削減意味著一國將能以更低的價格接受各國產(chǎn)品的進口，國外產(chǎn)品在一國市場中的價格降低，也降低了市場進入門檻，從而激化了行業(yè)競爭程度。以食品行業(yè)為例，隨著我國對國外食品進口關稅的降低，2017年進口食品規(guī)模較我國入世前增長了兩倍之多。市場規(guī)模擴大帶來了更大的機遇和競爭。關稅削減后進口產(chǎn)品的價格下降，從而拉低整體平均價格，國內(nèi)企業(yè)要想提升競爭力，必須降低價格和成本加成，這個過程被命名為關稅降低的“促進競爭效應”[1]。并且，產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品競爭能力會影響上市企業(yè)盈余管理，競爭優(yōu)勢取得的程度反映為盈余管理的程度，有學者認為處于競爭優(yōu)勢的上市公司相對于處于劣勢的上市公司反倒盈余管理程度更低[2]。

盈余管理是在遵循企業(yè)會計準則的前提下對企業(yè)會計盈余進行調(diào)控，國內(nèi)外學者普遍認為企業(yè)內(nèi)部治理是影響企業(yè)盈余管理的產(chǎn)生的主要因素，因此現(xiàn)有文獻也主要是從企業(yè)內(nèi)部治理角度展開，包括股權激勵制度使得企業(yè)管理層被報酬激勵而提高盈余管理程度[3]、企業(yè)融資約束緩解的中介效應對于企業(yè)盈余管理的作用[4]等等。但是針對宏觀的外部沖擊對盈余管理的影響的研究較少，大多研究集中在關稅削減作用于企業(yè)的創(chuàng)新和生產(chǎn)水平層面，例如，學者研究制造業(yè)關稅數(shù)據(jù)與上市公司專利數(shù)之間的關系，表明關稅帶來產(chǎn)品市場競爭，刺激了企業(yè)進行產(chǎn)品創(chuàng)新[5]，結合關稅削減和盈余管理的研究較少，意味著對此問題的研究有待進一步深入和擴展。目前學界有兩種衡量企業(yè)盈余管理的指標，一是基于真實交易的盈余管理（即真實盈余管理），二是基于應計項目的盈余管理（即應計盈余管理）。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不確定性的增加，應計項目的確認將具有更大的選擇空間，從而給盈余管理帶來了更大的彈性。因此，本文選擇對企業(yè)應計盈余管理進行研究。運用A股上市公司為研究樣本，獲取2015—2019年WTO提供的中國各產(chǎn)業(yè)關稅數(shù)據(jù)，利用面板數(shù)據(jù)模型實證檢驗關稅削減對企業(yè)應計盈余管理的激勵作用，并探究其中的行業(yè)市場競爭是否具有中介效應，對于企業(yè)在關稅削減、競爭加劇的格局下進行盈余管理行為的研究具有實踐指導意義。

二、理論分析與假設提出

（一）關稅削減與企業(yè)應計盈余管理

我國于2001年加入WTO，進口關稅從2001年開始的15.3%逐步降低，到2010年完成WTO的關稅削減承諾，降低至9.8%。我國自2018年7月起逐步降低消費品關稅，削減的關稅量涵蓋了70%以上的商品，至同年11月達到7.5%的關稅總體水平③。在全球經(jīng)濟艱難復蘇的情況下，新冠肺炎疫情全球流行產(chǎn)生的影響更加難料，2020年3月習近平主席在二十國集團（G20）領導人特別峰會上提出“G20成員采取共同舉措，減免關稅、取消壁壘、暢通貿(mào)易”的倡議，并付諸實踐。隨即在2020年5月的《國務院政府工作報告》中提出中國將“積極擴大進口”以推動更加開放便利的貿(mào)易。我國的進口關稅在與不同國家和地區(qū)的自由貿(mào)易協(xié)定的基礎上進行削減的數(shù)據(jù)表明，近十年內(nèi)，國內(nèi)制造業(yè)原料、中間品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等產(chǎn)品所在行業(yè)的貿(mào)易流量均有2—3倍的增長。

關于關稅削減產(chǎn)生的影響，有學者尤其關注關稅削減對競爭程度的作用，并從進口關稅削減改變市場結構的角度分析認為，創(chuàng)新不足的企業(yè)難以獲得低價優(yōu)勢從而退出市場，為適應關稅削減形成新的環(huán)境，企業(yè)創(chuàng)新動力受到激發(fā)而加劇企業(yè)所在行業(yè)的競爭程度[6]。也有學者選擇研究產(chǎn)品關稅降低對進口競爭影響，并分析列舉了進口競爭影響的相關企業(yè)類型和相關貿(mào)易品出口加成率，例如，企業(yè)包括出口中的外資和民營企業(yè)、進口企業(yè)、高市場競爭程度產(chǎn)品企業(yè);一般貿(mào)易產(chǎn)品和資本品的出口加成率，發(fā)現(xiàn)這種影響導致產(chǎn)品競爭程度提高[7]。結合上述研究可以了解到，關稅削減會促進市場競爭。

市場競爭又會作用于企業(yè)盈余管理行為。國內(nèi)外學者通過建立理論模型，發(fā)現(xiàn)會計盈余作為代表競爭性優(yōu)勢存在的指標作用于上市公司股票價格，致使企業(yè)內(nèi)部管理層出自經(jīng)營目的和股票價格維持的目的，操縱企業(yè)盈余[8]，特別是盈余管理空間很大時，產(chǎn)品市場競爭越激烈所產(chǎn)生誘發(fā)動力越強，管理層進行盈余管理動機越強[9]。即關稅削減對于競爭性市場有著促進作用，為了謀求投資者和債權人更大的投資，維持公司經(jīng)營，競爭劣勢的企業(yè)會進行更多盈余管理操作，這樣的盈余管理操作既可以在真實活動盈余管理水平，也可以在應計項目盈余管理水平中體現(xiàn)。因此，本文提出假設1。

H1：在其他條件相同的情況下，關稅削減越顯著，上市公司的應計盈余管理程度越強。

（二）行業(yè)市場競爭的中介效應

根據(jù)信息不對稱模型和完全競爭、壟斷競爭模型的分析，在競爭程度越高的企業(yè)需求彈性越大，如果關稅削減影響了某一行業(yè)內(nèi)各個企業(yè)競爭程度，那么該行業(yè)企業(yè)出于需求彈性變化帶來的成本加成（代理成本，專有性成本等）考慮，會進行盈余管理。究其原因，一是從行業(yè)角度出發(fā)，企業(yè)所在行業(yè)的競爭程度越激烈，能夠獲得的超額利潤越小，該行業(yè)內(nèi)企業(yè)整體利潤就會隨之有明顯下降，為了減少對股價的負面影響，實現(xiàn)公司短期價值最大化目標，應對產(chǎn)品市場競爭，上市公司趨于開展正向盈余管理④，而處于競爭優(yōu)勢的公司由于具有更高的盈余管理程度，則傾向于調(diào)整為負向盈余管理⑤，通過盈余管理保證獲得更多未來收益[10]。二是站在競爭者威脅的角度，也有學者認為盈余管理帶來的信息不對稱有助于降低上述負面影響，使得管理者有動機來改善企業(yè)的短期業(yè)績行為[11]。公司的產(chǎn)品市場勢力越弱，越傾向于執(zhí)行更高強度的盈余管理，競爭越激烈的行業(yè)，相應的總體盈余管理水平越高[12]。許多學者從行業(yè)內(nèi)競爭的總體層面和競爭對手威脅理論角度開展分析，同樣確認行業(yè)競爭對企業(yè)盈余管理存在影響。相關研究表明，上市公司會通過操縱降低應計利潤，以應對市場競爭的加劇，從而得出市場競爭和應計盈余管理程度成反向關系[13]。為了研究這樣的反向關系發(fā)生的原因，以及是否與本文提出的關稅削減對于行業(yè)競爭性強的企業(yè)有著更強的盈余管理的刺激作用相悖，企業(yè)應計盈余管理隨著競爭程度變化而變化的事實是否與關稅削減存在關聯(lián)性，本文提出假設2。

H2：在其他條件不變時，產(chǎn)品市場競爭在關稅削減顯著時將起到促進應計盈余管理的中介作用。

三、研究設計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取2015—2019年中國進口關稅數(shù)據(jù)，以滬深兩市A股上市公司中六個行業(yè)（按照國際行業(yè)分類標準分為農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、造紙和紙制品業(yè)、印刷和記錄媒介復制業(yè)、文教工美體育和娛樂用品制造業(yè)、通用設備制造業(yè)）的上市公司為研究樣本進行分析。借鑒已有研究，本文按以下標準篩選樣本：（1）剔除金融、保險類上市公司。（2）剔除ST及？觹ST上市公司的數(shù)據(jù)。（3）剔除缺失主要變量值的上市公司。進行篩選后，對于連續(xù)變量，在1%和99%的分位數(shù)水平上進行了縮尾處理，篩選后得到六個行業(yè)內(nèi)的1 067個觀測值。本文所使用的關稅數(shù)據(jù)來源于WTO提供的Tariff Download Facility數(shù)據(jù)庫，根據(jù)非最惠國待遇選取的關稅數(shù)據(jù);行業(yè)競爭程度以及我國滬深兩市A股上市公司的資料來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義與模型設計

1.被解釋變量——應計盈余管理

本文采用應計盈余管理作為指標反映企業(yè)的盈余管理能力，依據(jù)Dechow et al.[14]的修正Jones模型得到反映企業(yè)應計盈余管理程度的應計利潤的絕對值（AbsDA），具體計算公式可以表示為：

公式1中，TA為總應計利潤，Asset為總資產(chǎn)，PPE為固定資產(chǎn)，ΔSales表示銷售收入增加值，ΔRec表示應收賬款凈值增加值。用DA的絕對值AbsDA衡量公司管理程度，應計盈余管理程度與AbsDA的值之間為正向關系。

2.解釋變量——關稅削減

參考Dasgupta et al.[15]的衡量方式，本文按照關稅削減的顯著程度（Cut_tariff）設置虛擬變量，若當年關稅削減的程度為五年間各行業(yè)關稅削減平均值的三倍之多時，視之為關稅顯著削減，賦值為1;反之，賦值為0。

3.中介變量——市場壟斷程度

本文選取修正的勒納指數(shù)（idPMC）作為中介變量，參考Datta et al.[16]的衡量方式，勒納指數(shù)（價格-成本邊際，用PMC表示）在消除公司個體因素影響后可以得到修正的勒納指數(shù)，用于描述行業(yè)的壟斷性水平，修正的勒納指數(shù)公式：

4.控制變量

借鑒周開國等[17]的做法，本文選取公司年末總資產(chǎn)對數(shù)（lnsice）、市值賬面值之比（MB）、財務杠桿（Leverage）、公司總資產(chǎn)增長率（Growth）和公司股票的特質(zhì)波動率（Volatility）作為控制變量。

各變量具體定義如表1所示。

5.研究模型

借鑒周開國等[17]的做法，本文構建模型3、模型4用于驗證H1中關稅削減對于企業(yè)應計盈余管理程度的影響。

H1，關于關稅削減顯著與企業(yè)應計盈余管理的關系，可以利用面板數(shù)據(jù)模型研究，在模型中，加入滯后一期的關稅削減變量檢驗，消除相應的滯后性影響。具體模型在控制時間效應和行業(yè)效應后可以表示為：

借鑒溫忠麟等[18]提出的中介效應模型，本文利用模型5檢驗H2中市場競爭對于關稅削減作用于企業(yè)應計盈余管理的中介效應。

H2，認為產(chǎn)品市場競爭作用于應計企業(yè)盈余管理，產(chǎn)品市場競爭起到中介作用。本文提出以下模型：

四、實證分析

（一）國內(nèi)行業(yè)關稅削減情況

WTO提供了以HS編碼（“海關合作理事會”商品分類編碼體系）的產(chǎn)品關稅比率。根據(jù)不同時間產(chǎn)品的變化，HS編碼經(jīng)過多次修訂，2002年修訂的HS編碼為HS 02，2017年的則為HS 17。本文采用2015—2016年以HS 02編碼的關稅數(shù)據(jù)，2017—2019年以HS 17編碼的關稅數(shù)據(jù)。

國際行業(yè)分類標準（ISIC）是世界上對經(jīng)濟活動分類最權威的國際標準，我國于2002年10月1日起正式實施ISIC 3.0版的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》。為了更好地比較不同年份的行業(yè)關稅數(shù)據(jù)，本文采用HS 02-ISIC 3.0的對照分類表對2015—2016年的關稅數(shù)據(jù)重新進行行業(yè)轉(zhuǎn)化，采用HS 17-ISIC 3.0對2017—2019年的關稅數(shù)據(jù)進行行業(yè)轉(zhuǎn)化，得出以ISIC 3.0記錄的關稅數(shù)據(jù)后，按照ISIC 3.0劃分產(chǎn)業(yè)得出行業(yè)平均關稅比率。由于個別年份的行業(yè)數(shù)據(jù)缺失或關稅采用了免稅政策，最后篩選出具有代表性的六大行業(yè)進行數(shù)據(jù)分析。2015—2019年各行業(yè)關稅平均值如表2所示。

從表2可知，通過篩選WTO給出的2015—2019年的產(chǎn)品關稅平均值，根據(jù)行業(yè)分類后數(shù)據(jù)，六個行業(yè)的產(chǎn)品關稅大體上呈逐漸降低的趨勢;五年內(nèi)，關稅降低程度最大的行業(yè)是農(nóng)林牧漁業(yè)，其他行業(yè)降低程度也較明顯，波動比較大的是造紙與紙制品業(yè)，2015—2016年、2018—2019年是關稅削減最為明顯的時期。

（二）產(chǎn)業(yè)競爭情況

2015—2019年五年間選取的六個行業(yè)的赫芬達爾指數(shù)與修正的勒納指數(shù)均值如表3所示。

從表3可以看出不同行業(yè)間行業(yè)集中度與壟斷程度的區(qū)別。赫芬達爾指數(shù)可以度量行業(yè)集中度，赫芬達爾指數(shù)越小，行業(yè)集中度越低，競爭越激烈。對六個行業(yè)進行排序，可以發(fā)現(xiàn)造紙與紙制品業(yè)（赫芬達爾指數(shù)為0.116）、通用設備制造業(yè)的行業(yè)集中度（0.125）最低，采礦業(yè)（0.248）、印刷和記錄媒介復制業(yè)（0.271）、農(nóng)林牧漁業(yè)（0.295）、文教工美體育和娛樂用品制造業(yè)（0.303）的行業(yè)集中度可以達到前兩種行業(yè)的行業(yè)集中度的兩倍甚至兩倍以上。

修正的勒納指數(shù)與赫芬達爾指數(shù)反映的數(shù)據(jù)不同可能是因為行業(yè)分類數(shù)量有所不同和產(chǎn)品特質(zhì)不同，一般來說，修正的勒納指數(shù)越高的企業(yè)，壟斷能力越強，但由于采礦業(yè)供需不均衡的關系，導致采礦業(yè)勒納指數(shù)較高（0.132），但這不意味著采礦業(yè)有高的壟斷能力。另外兩組數(shù)據(jù)的比對發(fā)現(xiàn)，可能因制造業(yè)的進入門檻較低，通用設備制造業(yè)和造紙與紙制品業(yè)接近于完全競爭的市場結構，行業(yè)競爭較為激烈。其中原因為我國資源較為豐富難以形成自然壟斷，國內(nèi)企業(yè)發(fā)展制造業(yè)的競爭壓力更大。

（三）描述性統(tǒng)計分析

主要參數(shù)變量的具體描述及統(tǒng)計分析結果如表4所示。

由表4中主要變量的描述性統(tǒng)計可以看出，應計盈余管理程度（AbsDA）均值為0.186，最大值為2.999，最小值為0，說明企業(yè)間的應計盈余管理程度有較大的差異，應研究這期間應計盈余管理程度變化原因的價值。修正的勒納指數(shù)（idPMC）用于描述競爭程度，均值為0.078，說明市場總體平均的競爭水平較為激烈，最小值為-1.843，呈現(xiàn)負值的原因可能是成本低于價格，企業(yè)進行了虧本經(jīng)營。

（四）單因素分析⑥

為觀察關稅削減對企業(yè)應計盈余管理程度的影響，本文按照關稅削減顯著與否，將樣本分為兩組，分別是關稅削減組、無關稅削減組。然后在關稅削減和無關稅削減組里依照公司的競爭強度分類，按照企業(yè)的修正勒納指數(shù)是否高于總體的修正勒納指數(shù)分為高競爭和低競爭的公司。具體結果如表5、表6所示。

由表5可以看出，關稅削減顯著的行業(yè)內(nèi)企業(yè)應計盈余管理程度均值達0.429，有著比無顯著關稅削減的行業(yè)內(nèi)企業(yè)（均值為0.061）更強的應計盈余管理程度。而且，在無顯著關稅削減的情況下，高競爭企業(yè)的應計盈余管理程度均值僅為0.058，明顯的，高競爭公司在顯著關稅削減的環(huán)境下，應計盈余管理程度大大高于其他種類的企業(yè)。

表6在95%的置信區(qū)間內(nèi)進行檢驗，高顯著關稅削減的行業(yè)的企業(yè)內(nèi)，有95%的把握認為，這些企業(yè)應計盈余管理程度（均值0.302）大于低顯著關稅削減的行業(yè)的企業(yè)（均值為0.059）。以上數(shù)據(jù)均說明，關稅削減顯著性不同的情況下，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)應計盈余管理程度存在顯著差異，并且低競爭公司和高競爭公司的應計盈余管理程度相比，低競爭公司的盈余管理程度遠低于高競爭公司。

（五）模型結果分析

根據(jù)H1，進行面板數(shù)據(jù)回歸后得到表7。

從表7可知解釋變量與被解釋變量之間的關系：表中結果依本期和上期的關稅削減進行分組，在1%的顯著性水平上，企業(yè)的應計利潤（AbsDA）與本期關稅削減（Cut）和上期關稅削減（ICut）都有正相關的關系，對比本期與上期關稅削減在考慮控制變量后的回歸系數(shù)（AbsDA b與AbsDA d 所示），應計盈余管理程度對本期關稅削減的回歸系數(shù)為0.3，對上期的回歸系數(shù)為0.244，所以企業(yè)的應計盈余管理都會因為關稅削減而變大，而前期的關稅削減并有滯后效應，但本期的關稅削減會對企業(yè)應計盈余管理起到更大的促進作用。此外，表中組內(nèi)數(shù)據(jù)（AbsDA a與b;AbsDA c與d）進行比較，可以發(fā)現(xiàn)在引入控制變量前后，在1%的顯著性水平內(nèi)，企業(yè)應計盈余管理程度對本期關稅削減的回歸系數(shù)由0.244提高至0.300;對于上期關稅削減，企業(yè)應計盈余管理程度對顯著關稅削減的回歸系數(shù)由0.199提升至0.244，正向顯著，從而證明，關稅削減顯著的行業(yè)，行業(yè)內(nèi)企業(yè)應計盈余管理程度會提高，且二者的相關性與企業(yè)本身競爭能力所相關的資本結構與發(fā)展程度有關。

綜上，可以證明H1成立，即在其他條件相同，關稅削減顯著的外部沖擊影響下，上市公司的應計盈余管理程度會上升。

為證明H2的結論，本文對行業(yè)市場競爭程度的中介作用進行回歸分析得到表8。

表8各列結果說明關稅削減顯著的回歸系數(shù)在1%的水平顯著為正，在列（4）中，市場競爭也在5%的顯著性水平與企業(yè)應計盈余管理相關，企業(yè)的應計盈余管理程度（AbsDA）對修正的勒納指數(shù)（idPMC）回歸系數(shù)為-0.182。這說明，關稅削減對企業(yè)應計盈余管理程度有正相關關系，反映在行業(yè)市場競爭層面與對企業(yè)應計盈余管理程度具有正相影響關系，行業(yè)競爭程度越高，關稅削減越為顯著，勒納指數(shù)越低;行業(yè)競爭程度越高，關稅削減越顯著，越能促進企業(yè)進行應計項目盈余管理，H2成立。此外，由于列（3）顯示的關稅削減與企業(yè)市場競爭的指示變量之積并沒有與企業(yè)應計盈余管理程度呈顯著相關關系。經(jīng)合理推測，關稅削減也可能通過影響產(chǎn)品的性質(zhì)，如市場對于產(chǎn)品的評價等影響企業(yè)管理層的行為，使得企業(yè)的應計盈余管理程度提高。

（六）穩(wěn)健性檢驗

為了更好地保證模型估計結果有效性和結論的穩(wěn)健性，本文對模型進行以下檢驗，將同樣表示行業(yè)壟斷程度的赫芬達爾指數(shù)按照是否大于總體平均值進行劃分，當公司所在行業(yè)赫芬達爾指數(shù)大于總體平均值，令指示變量IHHI為1，反之為0，以IHHI作為解釋變量，在保留原有控制變量的模型基礎上進行回歸，得出表9。

根據(jù)表9，在99%的置信區(qū)間內(nèi)，企業(yè)的應計盈余管理程度與關稅削減的顯著性水平呈正相關關系（回歸系數(shù)為0.248），且與上期關稅削減的程度顯著正相關（回歸系數(shù)為0.348），滯后效應明顯，與行業(yè)的壟斷性水平呈負相關關系，市場競爭在關稅削減對于應計盈余管理的作用中起到中介效應。故本文結論并未受影響，所提出的H1和H2仍然成立。

五、研究結論及政策建議

（一）研究結論

本文選取近五年來自WTO的關稅數(shù)據(jù)作為關稅削減數(shù)據(jù)，以A股上市公司的財務數(shù)據(jù)和行業(yè)集中度數(shù)據(jù)等為基礎，根據(jù)面板數(shù)據(jù)與中介效應的實證分析，并經(jīng)過穩(wěn)健性檢驗，得出以下結論：（1）關稅削減會使得企業(yè)應計盈余管理程度提高。關稅削減顯著的情況下，企業(yè)的應計盈余管理程度與關稅削減的顯著性顯著正相關。關稅削減越強，企業(yè)的應計盈余管理程度越高。并且上期的關稅削減也會激勵本期的企業(yè)應計盈余管理，二者關系有時滯性。（2）行業(yè)市場競爭的中介作用，發(fā)現(xiàn)關稅削減對于應計盈余管理增強程度有著正相關的作用，且這種作用的機制一部分通過提高市場競爭程度實現(xiàn)，即關稅削減越大，企業(yè)競爭越激烈，企業(yè)應計盈余管理程度越強。

（二）政策建議

基于上述研究，本文提出如下建議：

（1）利用關稅削減，刺激企業(yè)提高競爭力。自我國加入WTO以來，為適應多邊貿(mào)易自由化、經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢和深入的變革，各行業(yè)都有不同程度的關稅削減，但是一些行業(yè)因信息壁壘、技術專利等帶來的壟斷能力，受關稅削減的影響比較少，企業(yè)主動創(chuàng)新能力、發(fā)展?jié)摿赡苁芟?。本文發(fā)現(xiàn)關稅削減可以影響企業(yè)的應計盈余管理能力，對于某些企業(yè)來說，管理層進行應計盈余管理可能有利于企業(yè)內(nèi)部治理中委托代理問題等的解決，因此，可以利用關稅削減，刺激企業(yè)主動提高競爭力。（2）完善行業(yè)關稅制定機制。從2020年《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》（RCEP）的簽署可以看出，我國現(xiàn)在以及未來都將不斷與周邊國家和友好國家促進貿(mào)易自由化，并簽訂各類自由貿(mào)易協(xié)定（FTA）⑦，但由于不同市場經(jīng)營的狀況不同，簽訂關稅協(xié)議時如果不能很好地區(qū)分不同行業(yè)內(nèi)的不同產(chǎn)品，可能會造成企業(yè)進行正向盈余管理，影響本國市場發(fā)展。因此，我國應完善關稅制定機制，斟酌不同產(chǎn)品相關行業(yè)的企業(yè)和經(jīng)營情況進行協(xié)商和簽訂。（3）完善行業(yè)競爭環(huán)境。近年來，不同國家間對于部分行業(yè)，特別是被大企業(yè)壟斷的行業(yè)管制更加嚴格，經(jīng)濟學家熊彼特所提出的“創(chuàng)造性毀滅”理論認為，市場競爭可以促進企業(yè)進行創(chuàng)新，肯定了競爭的積極作用?！秴^(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》（RCEP）中關于知識產(chǎn)權保護的專門模塊，在某種程度上維持了良性的市場競爭環(huán)境，有利于刺激企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)造。在國際交流越發(fā)頻繁的今天，政府和市場需要相互協(xié)調(diào)，利用比較優(yōu)勢，提高本國企業(yè)在世界市場上的壟斷程度，不斷改善行業(yè)創(chuàng)新能力和競爭水平，防止產(chǎn)生部分競爭力差的企業(yè)只能做更多的應計盈余管理而無法真正提高市場競爭力的副作用。

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