楊忠

作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要支柱之一的國(guó)有企業(yè)，近年來(lái)發(fā)展卻呈現(xiàn)出一種下滑的趨勢(shì)，而之所以會(huì)出現(xiàn)這一現(xiàn)象，除了全球經(jīng)濟(jì)低迷發(fā)展之外，企業(yè)本身投資失誤、舞弊行為經(jīng)常發(fā)生等也是重要的原因，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)形象遭受嚴(yán)重?fù)p害，而究其根源便是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制管理逐漸弱化。在這種情況下，本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)管理在企業(yè)內(nèi)控中的價(jià)值進(jìn)行了分析，隨后針對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理內(nèi)控存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決策略。

企業(yè)內(nèi)控

企業(yè)為保障其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常有序合法運(yùn)行，而針對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、人員、資產(chǎn)、工作流程實(shí)施的一系列監(jiān)管活動(dòng)便是企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)控對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性有著較高的要求，以此保障能夠?qū)ζ髽I(yè)的員工工作流程等實(shí)施有效地管控，從而建立起有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的機(jī)制。對(duì)于企業(yè)內(nèi)控實(shí)施而言，內(nèi)部環(huán)境是其重要的基礎(chǔ)，主要包括了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)等，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是企業(yè)在內(nèi)控過(guò)程中及時(shí)識(shí)別分析業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中和內(nèi)部控制工作目標(biāo)相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并以此確定合理應(yīng)對(duì)策略的一個(gè)工作流程，隨后企業(yè)便可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制活動(dòng)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)發(fā)展可承受的范圍之內(nèi)。

國(guó)有企業(yè)管理意義

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型發(fā)展的新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控中應(yīng)用國(guó)有企業(yè)管理是進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制水平的必然選擇。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)由于建立時(shí)間相對(duì)較短，其內(nèi)部的控制機(jī)制健全度有所不足，企業(yè)更加關(guān)注內(nèi)部的產(chǎn)品、產(chǎn)值、銷售情況，也正是因?yàn)樗枷雽用娌粔蛑匾?，使得?nèi)部控制制度出現(xiàn)了形式化的形象，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。通過(guò)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的持續(xù)完善，能夠在進(jìn)一步整合其內(nèi)部控制資源與制度的前提下，完善相應(yīng)的制度體系，進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。從現(xiàn)代企業(yè)制度建立的要求看來(lái)，國(guó)有企業(yè)必須要對(duì)其企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行重構(gòu)，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力的相互制衡，使用科學(xué)化的機(jī)制建立規(guī)范化的內(nèi)部管理工作秩序。

國(guó)有企業(yè)管理內(nèi)控的環(huán)境意識(shí)存在缺陷

在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，由于部分國(guó)有企業(yè)的管理層人員并未從思想層面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)揮的重要作用，仍舊使用傳統(tǒng)的管理方式，并未形成對(duì)于內(nèi)部控制的深入理解，從而導(dǎo)致在執(zhí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中缺乏主動(dòng)性、全局觀念和整體意識(shí)，將內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督畫(huà)上等號(hào)，僅在形式上通過(guò)手冊(cè)、文件的匯編用來(lái)制定內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致這些制度和文件與實(shí)際的工作內(nèi)容存在著嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。由于內(nèi)部控制工作缺失，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的管理層難以真正針對(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制，致使內(nèi)部控制工作無(wú)法發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要作用。

內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不完善

對(duì)于國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展而言，內(nèi)部控制之所以能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生正面積極的作用，主要是因?yàn)閮?nèi)部控制和管理的實(shí)行能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在于運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，而這一功能主要是依賴于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作用發(fā)揮的主要形式是評(píng)價(jià)各部門工作以及活動(dòng)流程的規(guī)范性，以此保障各部門所開(kāi)展的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合相關(guān)法律的具體要求，并以此作為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理工作效率的提高，由此也不難看出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控以及管理不可或缺的重要組成部分。國(guó)有企業(yè)因?yàn)槠浣Y(jié)構(gòu)與一般企業(yè)相比較為特殊，在內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)的過(guò)程中，獨(dú)立性有所不足，換言之，會(huì)受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部多種因素的制約，再加之各方面利益相關(guān)關(guān)系的存在，使得審計(jì)部門工作獨(dú)立性遭到一定程度的削弱，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的各種缺陷。

內(nèi)控制度體系不完善

通常而言，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度流程包含了授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、復(fù)核五個(gè)工作環(huán)節(jié)，同時(shí)這五個(gè)工作環(huán)節(jié)需要交由不同的工作人員負(fù)責(zé)。但在具體實(shí)踐的過(guò)程中，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)人員在思想層面認(rèn)知的不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度體系尚未健全，將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度混為一談，使得內(nèi)部控制制度并未與企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作制度更加偏向于形式化應(yīng)用，失去了原有的嚴(yán)肅性，操作流程也不夠明晰，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的控制工作目標(biāo)無(wú)法達(dá)成。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制不夠完善

任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中都會(huì)面臨到來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，同樣也會(huì)面臨更多的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，具體包括了財(cái)務(wù)、決策、人員調(diào)配諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的引入，能夠更好的幫助企業(yè)避免這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從目前的情況看來(lái)，因?yàn)槠髽I(yè)在管理和技術(shù)手段層面未能得到及時(shí)更新，忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制的建設(shè)，導(dǎo)致只能夠在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后做出相應(yīng)的反應(yīng)，忽視了事前的有效預(yù)防，并未安排專業(yè)人員實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)發(fā)展的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)未能在重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前有效采取措施進(jìn)行規(guī)避，直接影響到了企業(yè)內(nèi)部控制工作的效果以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行效果。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境意識(shí)地強(qiáng)化

管理人員作為國(guó)有企業(yè)重大項(xiàng)目的決策人員以及各種時(shí)代化管理理念的應(yīng)用人員，需要在認(rèn)識(shí)到管理工作重要性的同時(shí)，滲透先進(jìn)的管理理念，并盡可能地將內(nèi)部控制以及管理工作的要素融入其中，鼓勵(lì)全體員工積極參與其中，以此借助規(guī)范化的流程開(kāi)展各項(xiàng)工作，持續(xù)提高內(nèi)部控制管理工作的效率。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)督職能的強(qiáng)化

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作是一個(gè)動(dòng)態(tài)長(zhǎng)期的過(guò)程，審計(jì)和監(jiān)督是保障內(nèi)部控制得以良性循環(huán)的有效手段，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)施的過(guò)程中，絕大部分企業(yè)都能夠針對(duì)會(huì)計(jì)核算實(shí)施良好的內(nèi)部控制，但需要注意的是審計(jì)、核算二者是一種相輔相成的關(guān)系，審計(jì)工作的有效落實(shí)方能夠達(dá)成更為優(yōu)秀的工作效果。和外部審計(jì)不同的是，內(nèi)部審計(jì)更加注重國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)方面，與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等各方面有著較為緊密的關(guān)聯(lián)，國(guó)有企業(yè)需要建立專門的審計(jì)部門，使用先進(jìn)的方式為國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)提供客觀精準(zhǔn)的決策支持。（圖1）

國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系的持續(xù)完善

為了保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理的持續(xù)優(yōu)化，則必須建立完善的內(nèi)控管理工作體系，簡(jiǎn)單而言，國(guó)有企業(yè)必須建立完善組織機(jī)構(gòu)，并在其下設(shè)置內(nèi)控辦公室、專業(yè)小組等。選派相關(guān)的骨干人員，在各個(gè)專業(yè)小組的工作之間做出有效協(xié)調(diào)，以此來(lái)保障各項(xiàng)內(nèi)控管理工作得以順利的落實(shí)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)的內(nèi)控管理組織必須在明確自身權(quán)利和職責(zé)的前提下，認(rèn)真落實(shí)與之對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)工作職責(zé)以及內(nèi)容。對(duì)于國(guó)有企業(yè)設(shè)置的內(nèi)控委員會(huì)而言，最主要的工作職責(zé)是負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的組織和決策，并協(xié)調(diào)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，審批各種工作報(bào)告等。

信息化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制的完善

企業(yè)為了保障日常經(jīng)營(yíng)管理工作能夠得以有效地落實(shí)，必須建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，并且在國(guó)有企業(yè)信息化發(fā)展的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制也需要實(shí)現(xiàn)信息化的發(fā)展。國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)其實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況制定出完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，并結(jié)合信息化的平臺(tái)，實(shí)時(shí)監(jiān)管企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和使用情況，并以此作為基礎(chǔ)，及時(shí)制定出各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的應(yīng)對(duì)措施。

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控工作是國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作得以順利落實(shí)，并實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的重要支撐。但就目前的情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控工作仍存在著環(huán)境意識(shí)不足、內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不完善等問(wèn)題。為了有效解決這些問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理落實(shí)的過(guò)程中需要強(qiáng)化內(nèi)控管理環(huán)境意識(shí)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能給出明確的規(guī)定，同時(shí)也需要針對(duì)內(nèi)部控制體系和信息化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系持續(xù)進(jìn)行完善，以此保障國(guó)有企業(yè)能夠在認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，有效規(guī)避各種發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，真正發(fā)揮內(nèi)部控制工作的作用。

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