■洪明發(fā) 魏蓉蓉

鑒證業(yè)務審計是以出具鑒證意見形成鑒證報告為目的對鑒證對象的財務信息作出評價，增強除鑒證對象管理者之外的財務信息預期使用者對財務信息的信賴程度。

鑒證業(yè)務審計的核心工作是收集審計證據，而審計工作底稿是審計人員在審計工作全過程中獲取審計證據的載體。在審計實務中，審計底稿貫穿審計程序始終，是實施審計質量控制的對象，也是出具審計報告的重要依據。在制作審計底稿的過程中往往會涉及到大量的工作表格，電子數據資料分析，這時，審計人員就會采用Excel 或“E 審通”來制作審計工作底稿。既能保證審計的質量，又能提高審計效率，可以展現完整證據鏈。

Excel 在鑒證業(yè)務審計中，首先在取得鑒證或審計單位的財務信息時使用Excel 進行電子接收和記錄；其次在確定總體審計策略，制定具體的審計計劃過程中使用Excel 作為工具進行輔助；在收集審計證據，進行分析性程序的過程中使用Excel 進行記錄與計算。最后，在制作審計工作底稿，出具審計報告時，依據之前在Excel 中編制的審計工作底稿編制審計報告?？梢哉fExcel 的應用貫穿了鑒證業(yè)務審計的全過程。

一、Excel 函數在鑒證業(yè)務審計中的應用分析

1.“vlookup”函數與“iferror”函數嵌套在分析性復核中的應用。

（1）“vlookup”函數在分析性復核的應用。

在進行分析性復核時，往往需要將企業(yè)當期信息與其前期信息進行比較，比較兩者之間的關系與變動，從而對其進行審計評價。對于科目余額表當期與前期的分析對比是分析性復核的一種常見應用。以下以管理費用為例討論其應用。

①打開Excel，導入從被審計單位取得的20X1 年與20X0 年管理費用的科目余額表。

②對兩年的科目余額表進行篩選，篩選出二級科目。選擇20X1 年科目余額表點擊開始→篩選→內容篩選→輸入“6602??”，問號要使用英文格式。選擇“搜索符合條件的內容（例：6602##）”，點擊確定，完成對二級科目的篩選。

③將20X1 科目余額表中篩選出的二級科目的科目編碼、科目名稱、本期借方金額列表復制到新的工作表“sheet2”。

④在新工作表“sheet2”的單元格D2 中輸入“vlookup”函數，選定A2 科目編碼作為函數查找值，切換到20X0 科目余額表；將B 列到D 列的科目編碼、科目名稱、本期借方金額選定為函數的“數據表”；使用f4鍵將數據表范圍進行加鎖。由于我們需要在表“sheet2”中的20X0 年下顯示與20X1 年所對應的本期借方發(fā)生額，因此我們將“vlookup”函數的序列數設置為數據表中本期借方金額所對應的序列數3；選擇匹配條件為“FALSE”，按下回車鍵完成“vlookup”函數。

圖2-1 “vlookup”函數示意圖

圖2-2 “vlookup”函數示意圖

⑤下拉角標同步函數。

⑥將20X0 年的數據復制并進行選擇性粘貼，粘貼為數值，此步操作能夠取消數據中的公式，斷開與前表、前列中的聯(lián)系，不會因為之前數據的丟失或者將此表單獨取出而改變數值。

⑦對于數據中出現的“#N/A”并不是函數出錯，而是由于20X1 年出現的科目在20X0 年并沒有金額所造成的，可以手動輸入將其替換為0。

圖3 “#N/A”示意圖

⑧點E2 和F2 分別輸入公式“＝D2－C2”“＝E2/D2”計算管理費用科目余額的變動與變動幅度，下拉角標完成計算。

（2）“vlookup”函數在審計抽樣的應用。

在執(zhí)行審計程序尤其是細節(jié)測試的過程中，往往需要在繁多的樣本中抽取已經選定序號的樣本，進行審計抽樣。例如原始憑證的抽查，下文利用科目余額表的數據以及“vlookup”函數進行簡單的篩選抽樣。

①利用隨機數軟件選擇序號5、14、18、30 的科目作為樣本數據。

圖4 樣本數據選擇示意圖

②在F2 單元格輸入“vlookup”函數，選擇A2 為查找值，I8：J11 為數據表并用F4 加鎖，選擇數據表中的第二列為序列數，輸入序列數2，選擇精確匹配，回車完成函數。

圖5 完成“vllookup”函數示意圖

③下拉角標復制函數，并進行內容篩選，勾選樣本，點擊確定進行內容核對。

圖6 勾選選為樣本示意圖

同時，也可以使用“iferror”函數嵌套美化“vlookup”函數。

由于在使用“vlookup”函數進行審計抽樣時會出現大量的“#N/A”，這并不代表數據出錯。為了避免他人觀看時形成不必要的誤解可以使用“iferror”函數嵌套美化“vlookup”函數。

一是選定單元格F2 在“vlookup”函數前輸入“iferror”函數，在函數后輸入“不是樣本”完成嵌套。

二是下拉角標復制函數。

2.“datedif”函數復核時間。

在鑒證業(yè)務審計過程中，核算折舊時，往往需要計算多個會計期間，計算天數時只需要簡單的相減，但要注意包含情況。而“detedif”函數能夠比較方便的計算出兩個日期相差的月份。

（1）輸入起始日期和終止日期。

（2）在C2 輸入“datedif”函數選擇A2 為開始日期，B2為終止日期，輸入“m”為比較單位?；剀嚧_定完成計算。

3.Excel 制表功能在審計底稿中的應用。

在制作審計底稿的過程中會用到繁多的表格，如初步業(yè)務程序匯總表、了解內部控制匯總表、貨幣資金審定表、風險評估結果匯總表等。這些表格可以通過Excel 菜單欄中的表格進行初步繪制，并通過合并單元格等操作對表格進行完善。下圖為采購與付款循環(huán)了解內部控制匯總表的簡單案例。

圖7 采購與付款循環(huán)了解內部控制匯總表繪制圖

通過此表能夠在風險評估程序中清晰明了的了解到被審計單位采購與付款循環(huán)的相關認定情況，有利于審計師執(zhí)行對內部控制的審計程序。同樣，將Excel的制表功能運用到其他審計業(yè)務中能夠在方便信息記錄的同時使信息更為整潔明了。

二、Excel 在鑒證業(yè)務審計應用中的不足

Excel 在鑒證業(yè)務審計中應用有著諸多優(yōu)勢的同時也存在著一些不足。

1.數據處理能力不足。

雖然利用Excel 函數能夠應對絕大多數情況下的鑒定業(yè)務審計中的數據處理；但是如果需要處理更為復雜的運算和更為龐大的數據時，Excel 可能沒有對應的函數來進行數據處理或者數據處理過于復雜低效。

針對此不足，在單一Excel 函數無法得出數據結果的情況下可以通過運用多個Excel 簡單函數組合，完成數據處理。如若仍然不能滿足鑒定業(yè)務審計信息處理的需求，就需要使用更加專業(yè)的數據處理軟件如R 軟件，Eviews 等，再將其數據處理結果導入到Excel 中。

2.存在替代軟件。

Excel 在鑒證業(yè)務審計中應用固然適用而有效，但是存在與其競爭的專業(yè)審計軟件如“鼎信諾”等，此等審計軟件在處理鑒定業(yè)務審計數據，制作鑒定業(yè)務審計表格的某些方面可能更為方便高效。

針對此不足，對于審計人員而言，應靈活變通選擇合適的軟件。