李寒冰

摘要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國加快了財稅體制改革。當(dāng)今國際經(jīng)濟形勢不斷發(fā)生變化，我國經(jīng)濟發(fā)展需要由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。為了促進我國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，我國大力推行減稅降費措施。減稅降費政策的實施，一方面減輕了企業(yè)負擔(dān)，為各行各業(yè)發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境，另一方面對企業(yè)會計提出了新要求，對企業(yè)會計產(chǎn)生了重要影響。文章闡述了財稅改革背景下我國減稅降費的實施現(xiàn)狀，提出減稅降費對企業(yè)會計產(chǎn)生的影響，進而分析財稅改革背景下企業(yè)會計工作開展的思路。

關(guān)鍵詞：財稅改革;減稅降費;企業(yè)會計;影響

從營改增稅制改革到后來出臺的企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策以及社保費率下調(diào)，可以看出財稅改革背景下的減稅降費實施，在一定程度上促進了我國實體經(jīng)濟的發(fā)展。現(xiàn)階段我國不斷調(diào)整財稅政策，使得企業(yè)會計人員有些適應(yīng)不了。當(dāng)今形勢下，企業(yè)會計人員要積極應(yīng)對稅制改革，自覺學(xué)習(xí)新政策、新規(guī)定，結(jié)合自身的經(jīng)營特征合理運用相關(guān)優(yōu)惠政策，從而減少稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，減少企業(yè)的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

一、財稅改革背景下我國減稅降費實施現(xiàn)狀

我國財稅改革經(jīng)歷了40多年的改革，推動了我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。財稅改革以來，我國構(gòu)建了適合我國社會主義制度的財稅管理體制，更加確定了現(xiàn)代財政制度的目標(biāo)，與國家治理體系相適應(yīng)，致力于提高國家治理能力。在十九大報告中，明確了財稅改革的全新目標(biāo)，要求加強現(xiàn)代財政制度建設(shè)，使得中央和地方財政關(guān)系之間的權(quán)責(zé)更加明晰，還要求建立科學(xué)化的預(yù)算制度，促進績效管理的全方位實施，完善地方稅體系的安排。

在財稅改革過程中，我國稅制改革減稅降費主要包括六稅一法，其中一法是指稅收征管法，六稅是指消費稅、增值稅、資源稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅以及環(huán)境保護稅。這些稅收中既有直接稅，也有間接稅，多樣化的稅收內(nèi)容對于健全地方稅體系為主的稅制改革有著重要的推動作用。2018年我國財稅改革的重點在于減稅降費，減稅降費實施的重點在于增值稅和個人所得稅。為了保障我國經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和效率，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，進一步增加消費需求，我國財政政策大力實施減稅降費政策。在2018年初，我國明確了全面減稅降費的目標(biāo)，年目標(biāo)為1.1萬億元，其中減稅、降費分別為8000億元和3000億元。實施減稅降費政策促使企業(yè)的聚力增效，不僅實現(xiàn)了全年目標(biāo)，而且是超額完成的，2018年我國減稅降費的規(guī)模達到了1.3萬億元。2019年3月召開了第十三屆全面人民代表大會第二次會議，在會上李克強總理對減稅降費提出了新要求，進一步明確了減稅降費的結(jié)構(gòu)性目標(biāo)和普惠性目標(biāo)，并強調(diào)要將二者的措施結(jié)合起來，為制造業(yè)和小微企業(yè)減小負擔(dān)，加強對小微企業(yè)的扶持。并且提出要強化增值稅改革，將增值稅稅率有效降低，并適當(dāng)削減企業(yè)社保繳費額。我國多個地區(qū)降低了企業(yè)繳納比例，由原來的20%降到了16%。政府大力扶持減稅降費政策，大大促進了企業(yè)發(fā)展，使得企業(yè)的發(fā)展更加穩(wěn)健。

二、我國財稅改革減稅降費實施的重要意義

減稅降費對我國經(jīng)濟發(fā)展有著重要意義，主要體現(xiàn)在兩個方面：首先，從廣義上將，減稅降費的目的與我國擴大內(nèi)需的理念相適應(yīng)。近年來我國市場經(jīng)濟發(fā)展趨于穩(wěn)定，經(jīng)濟實力有了很大提升，市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得到了有效優(yōu)化。在這種形勢下，我國政府相關(guān)部門的工作重點轉(zhuǎn)變?yōu)閿U大市場需求，減少企業(yè)成本。以提高市場需求為目的開展的減稅降費工作，主要內(nèi)容對國家經(jīng)濟進行總量性調(diào)整。換句話來說，就是充分發(fā)揮稅收的作用，在總量上重新分配國家、企業(yè)和個人的收入。這一階段的工作重點在于需求，通過實施減稅降費減少企業(yè)增值稅和個人所得稅，使得企業(yè)和個人的經(jīng)濟水平有所提高，同時刺激企業(yè)的投資欲望，增強個人的消費欲望，進而擴大經(jīng)濟內(nèi)需，提高國家總需求。以減少企業(yè)成本為目的開展的減稅降費工作，工作重點在于供給，也就是優(yōu)化多樣化的結(jié)構(gòu)性問題。一般情況下，企業(yè)產(chǎn)品的價格主要受到產(chǎn)品加工成本。稅費和利潤等方面的影響。減稅降費的實施，大大減少了企業(yè)在生產(chǎn)成本方面的支出，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。不僅提高了產(chǎn)品質(zhì)量，而且完善了企業(yè)的供給體系。

其次，從狹義上講，減稅降費加強了我國營改增的降稅幅度，并且減小了營改增征繳中的不合理所造成的不良影響，使得企業(yè)真切體會到減稅為自身帶來的利益。第一，減稅降費能夠有效增強營改增的減稅幅度。我國最早實施營改增的時間是2012年，地點是上海，主要是針對交通運輸與現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)進行改革，2016年在全國范圍內(nèi)進行營改增改革。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2016年下半年的增值稅與新型稅收總額比2015年下半年減少了20.7，總減負額為77%。截止到2016年11月，我國實施營改增政策，總降稅幅度已經(jīng)達到了4721億元。在強化營改增降稅優(yōu)惠的情況下，國家稅務(wù)總局細致統(tǒng)計和對比了企業(yè)在實施營改增前后稅費存在的差別。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，實施營改增制度大大降低了企業(yè)稅費，絕大多數(shù)企業(yè)都有不同程度的減負降稅。第二，減稅降費能夠減小營改增征繳中由于不合理造成的不良影響。國家相關(guān)部門在征收企業(yè)所得稅過程中，沒有嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行，過程中有一些不合理的行為存在。以科技服務(wù)單位為例，政府將其列為高新技術(shù)企業(yè)，按照營改增政策可以減免15%的稅收，但是在實際征收時，相關(guān)部門仍然按照25%的納稅額來征收，對于多征收的部分需要等到年底再辦理退還。同時，企業(yè)在辦理所得稅匯算清繳退稅過程中，當(dāng)年繳納的多余稅額需要稅后再申請退稅。企業(yè)提出退稅申請之后，稅務(wù)部門需要調(diào)查企業(yè)的情況，這一流程比較復(fù)雜，中間需要耗費很長時間。因此，很多企業(yè)都會將多繳納的稅額用來抵消下一年度的所得稅，不用再進行退稅申請。但是這種行為使得企業(yè)本該享有的稅收減免政策有所消減，使得企業(yè)的現(xiàn)金流也有所縮減，企業(yè)的融資成本增加，不利于企業(yè)科研工作的開展，也影響了企業(yè)綜合實力的增強。所以，要全方位實施減稅降費，加強對征收征管工作的管控。第三，減稅降費能夠帶來切實的減稅效果。近年來，我國減稅降費改革不斷深化，越來越多的企業(yè)享受到了優(yōu)惠，但是一些企業(yè)反映他們所享受的優(yōu)惠政策不夠明顯，并沒有真切感受減稅降費的成效。這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因主要來自兩點，一個是一些減稅降費政策只針對某些特定領(lǐng)域，范圍不夠廣。另一個是減稅手段一般都是從基稅進行，減免幅度比較小。因此，減稅降費要面向更多企業(yè)來實施，不能僅限于指定行業(yè)或企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將小微企業(yè)、創(chuàng)業(yè)企業(yè)等都包括在內(nèi)，將規(guī)范稅基與降低稅率有機結(jié)合起來，不僅要減輕國家的財政負擔(dān)，而且要加大對企業(yè)的減稅力度，讓更多企業(yè)真切感受到減稅效果。

三、實施減稅降費對企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響

減稅降費政策的實施，能夠有效減輕企業(yè)負擔(dān)，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。國家通過減稅降費進行宏觀調(diào)控，維護了市場競爭秩序，促使市場更加公平，減小了企業(yè)稅負，推動各行各業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。自實施減稅降費以來，央行多次調(diào)整利息，企業(yè)的融資環(huán)境更加寬松，融資成本有所下降，促進了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。減稅降費的實施，減輕了企業(yè)稅負，也給企業(yè)會計工作帶來了以下影響：

（一）對企業(yè)內(nèi)部控制水平提出了要求

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)了很多問題，比如內(nèi)部控制體系不夠完善等，對企業(yè)會計工作的開展造成了一定影響。因此，企業(yè)要根據(jù)新政策和規(guī)定不斷完善自身管理體系。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系能夠保障內(nèi)部政策和措施的貫徹落實，但是目前有很多企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，難以保障內(nèi)控體系的全方位實施，沒有達到預(yù)期的效果。此外，企業(yè)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)不高，沒有將內(nèi)部控制的效果充分發(fā)揮出來。在財稅改革背景下，國家頒布了多種減稅降費文件，企業(yè)需要不斷完善自身的經(jīng)營管理系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制水平，與新政策、新規(guī)定相契合，從而減少企業(yè)在財稅改革過程中的成本。

（二）企業(yè)會計法律法規(guī)體系發(fā)生變化

我國的會計法律法規(guī)體系包括一整套稅、會體系，涵蓋會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則等。財稅改革背景下的減稅降費工作涉及多種稅種，包含企業(yè)經(jīng)營過程中的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種，涉及的范圍非常廣，對財務(wù)人員的要求也非常高。因此企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營特征，不斷調(diào)整和規(guī)范會計核算工作，建立完善的核算體系，構(gòu)建健全的管理機制，提高企業(yè)的會計工作效率，將減稅效果充分體現(xiàn)出來。

（三）企業(yè)的社保合規(guī)成本需要增加

自2019年開始，基本醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費用由稅務(wù)部門進行統(tǒng)一征收，加大了社保監(jiān)管力度，同時降低了社保費率。但是從企業(yè)角度來說，社保費率降低的幅度遠遠小于按照工資繳納社保所產(chǎn)生的成本提高幅度。查閱相關(guān)文獻可知，2018年只有27.05%的企業(yè)繳納社保的基數(shù)是完全合規(guī)的，只有31.7%的企業(yè)是根據(jù)最低下限比例繳納的。稅務(wù)部門接管了社保征管之后，對于那些不按照規(guī)定繳納社保的企業(yè)要采取的有效處罰措施，比如征收滯納金等，嚴重的還要對企業(yè)負責(zé)人進行懲處。在強有力的監(jiān)管下，企業(yè)需要根據(jù)實際工資額對全體員工繳納全額社保，但是不能轉(zhuǎn)嫁給員工，只能將這些看作是成本費用。財稅改革減稅降費背景下，企業(yè)的人員成本上漲，財務(wù)部門進行資金預(yù)算時，需要提前做好資金規(guī)劃，將社保合規(guī)成本考慮進去。

（四）對企業(yè)會計人員提出了更高要求

為了推動小微企業(yè)和實體經(jīng)濟的發(fā)展，我國政府推出了多種稅收優(yōu)惠政策，在深化稅制改革的同時，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用。稅制改革減稅降費背景下，企業(yè)會計人員面臨嚴峻挑戰(zhàn)。如果會計人員不能對新政策做出積極反映，就會遭到時代淘汰。當(dāng)前一些企業(yè)的會計人員仍然采用傳統(tǒng)的思維模式，沒有積極主動獲取知識，相應(yīng)企業(yè)也就難以享受稅收優(yōu)惠政策。此外，頒布稅收優(yōu)惠政策的同時，還要加強稅收的征管。如果會計人員對新征管模式不夠了解，就會使得企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險，進而增加企業(yè)的納稅成本。

四、財稅改革減稅降費背景下企業(yè)會計工作開展的思路

我國實施減稅降費對企業(yè)會計有重要影響，在這一形勢下企業(yè)需要不斷完善自身的會計工作體系，具體可以從以下幾點著手：

（一）積極應(yīng)對稅制改革，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理

我國實施減稅降費，規(guī)范了市場環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造出良好的競爭環(huán)境的同時，對企業(yè)的內(nèi)部控制管理提出了更高要求。在財稅改革背景下，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，強化內(nèi)控能力建設(shè)。首先，要建立完善的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，不斷提高內(nèi)部控制水平，及時適應(yīng)國家稅務(wù)政策。企業(yè)要根據(jù)新財稅改革政策不斷調(diào)整自身的內(nèi)控體系，從而建立更加健全的內(nèi)控管理系統(tǒng)。其次，構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)管體系。監(jiān)管體系是企業(yè)各項規(guī)章制度得以落實的保障，不然的話即使建立了內(nèi)控體系，沒有對其進行有效監(jiān)管，也難以發(fā)揮很大的作用。因此，企業(yè)要在內(nèi)部建立監(jiān)管部門，在外部要采取有效的監(jiān)管方式，保障內(nèi)控工作的順利進行。

（二）按照我國相關(guān)法律法規(guī)不斷調(diào)整投資戰(zhàn)略

現(xiàn)階段我國政府重點發(fā)展實體經(jīng)濟，將財稅政策延伸到制造業(yè)和小微企業(yè)上來。2018年，政府針對小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等先后出臺了加計扣除等稅收優(yōu)惠政策;2019年，根據(jù)結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅，著重給小微企業(yè)的企業(yè)所得稅提供優(yōu)惠，減輕了小微企業(yè)的稅負。在這些稅收優(yōu)惠政策的刺激下，小微企業(yè)、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)等的積極性有了很大提升。根據(jù)國家稅收政策，企業(yè)將自身的基本投資戰(zhàn)略劃分為穩(wěn)定型和創(chuàng)業(yè)型兩種類型，在減稅降費背景下，及時把握政策導(dǎo)向，積極調(diào)整自身的投資戰(zhàn)略。此外，針對國家的稅收政策向高新技術(shù)企業(yè)、科技型企業(yè)傾斜的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對新產(chǎn)品的研發(fā)力度，這樣既可以享受國家的優(yōu)惠政策，又可以提高綜合實力，對于企業(yè)發(fā)展是大有裨益的。

（三）根據(jù)自身實際情況，提高成本管理的效率

企業(yè)提高成本管理的效率是國家宏觀調(diào)控減少成本和企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的要求，我國政府實施減稅降費對于企業(yè)降低各項成本有一定幫助。但是企業(yè)還需從自身角度出發(fā)，不斷提高成本管理效率，在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。首先，企業(yè)可以降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，比如加強對原始記錄工作的管理，減少物資采購成本等方式提升成本管理效率。其次，減稅降費的實施減輕了企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)可以充分利用加計扣除等稅收優(yōu)惠，提高生產(chǎn)效率以及自身的競爭力。最后，企業(yè)要科學(xué)籌劃用工模式，通過調(diào)整員工勞動報酬結(jié)構(gòu)來減少用工成本。在社保費用改革下，企業(yè)可以招募一些有社保的兼職人員，減少全日制用工方式等減少用工成本。并且企業(yè)可以在員工勞動報酬中增加實物獎勵，這些不會被記入到工資表中。

（四）提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各個領(lǐng)域都要加大改革力度。在新財稅政策下，企業(yè)會計人員要從自身角度，不斷學(xué)習(xí)新政策，自覺提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)也要重視對會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，引導(dǎo)會計人員加強對稅收政策的學(xué)習(xí)，并定期考核學(xué)習(xí)成果，確保企業(yè)會計人員及時準(zhǔn)確了解相關(guān)優(yōu)惠政策。企業(yè)會計人員在學(xué)習(xí)這些政策之后，要結(jié)合實際情況合理運用到企業(yè)經(jīng)營中，提高企業(yè)的效益，推動企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新，促進企業(yè)健康發(fā)展。此外，除了提高會計人員的業(yè)務(wù)能力之外，企業(yè)還要提高會計人員的道德修養(yǎng)，全面提高會計人員的綜合素質(zhì)，保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（五）加強企業(yè)會計工作與“互聯(lián)網(wǎng)+”的融合

近年來，我國科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)逐漸普及應(yīng)用，改變了企業(yè)會計模式，使得企業(yè)會計工作與互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)系更加密切。一些地方稅務(wù)部門借助互聯(lián)網(wǎng)平臺發(fā)布稅收政策信息，并且在網(wǎng)絡(luò)上對會計人員進行稅務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)會計人員通過互聯(lián)網(wǎng)平臺及時獲取最新的稅收政策和稅收優(yōu)惠，為企業(yè)發(fā)展策略的制定提供參考。此外，企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)平臺上發(fā)布會計信息，將內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)督融合起來，保障企業(yè)財務(wù)保持健康狀態(tài)。

五、結(jié)語

綜上所述，在財稅改革背景下，我國全面實施減稅降費，改變了市場經(jīng)濟環(huán)境，對企業(yè)會計工作也產(chǎn)生了很大影響。稅收與企業(yè)會計息息相關(guān)，企業(yè)會計要積極應(yīng)對減稅降費帶來的影響，轉(zhuǎn)變思路不斷提高自身的內(nèi)部控制水平，充分享受減稅政策的優(yōu)惠，保障企業(yè)獲得更大的效益。

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（作者單位：河南省科學(xué)院生物研究所有限責(zé)任公司）