[ 作者簡(jiǎn)介 ]

都紅艷，女，吉林集安人，集安市城市建設(shè)投資開(kāi)發(fā)有限公司，中級(jí)，大專(zhuān)，研究方向：財(cái)務(wù)及稅收。

[ 摘要 ]

文從營(yíng)改增談起，從正反兩方面分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠及挑戰(zhàn)，進(jìn)而提出了同樣是用于購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)力支出，購(gòu)買(mǎi)外部勞務(wù)與支付給本單位職工的薪酬卻面臨兩種不同的稅收管理問(wèn)題，從理論上探索將支付給本單位職工的薪資參照購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅管理，為進(jìn)一步完善稅收管理模式，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)活力提供新思路。

[ 關(guān)鍵詞 ]

員工薪資;計(jì)算抵扣;稅收管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.10.011

隨著改革開(kāi)放進(jìn)入深水區(qū)，進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革和供給側(cè)方面的結(jié)構(gòu)性改革也迫在眉睫。為此，國(guó)家不斷出臺(tái)相關(guān)政策，以不斷地釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和發(fā)展中的活力和效用。稅制改革是我國(guó)政府經(jīng)過(guò)多年的實(shí)際操作在財(cái)稅體制改革中采取的一個(gè)重要舉措，旨在以時(shí)間換空間，即以財(cái)政收入的短期下降的方式換來(lái)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展積聚相對(duì)勢(shì)能，從而在一定期限內(nèi)達(dá)到通過(guò)降低企業(yè)稅收等負(fù)擔(dān)不斷推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)良性發(fā)展的效果，為保持GDP高質(zhì)量增長(zhǎng)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由數(shù)量向質(zhì)量轉(zhuǎn)變打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1? ? “營(yíng)改增”概述

1994年，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅收征管能力，我國(guó)建立了最為重要的增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅的稅種，二者將所有行業(yè)的稅收形式分成兩種，或者繳納增值稅或者繳納營(yíng)業(yè)稅，這一稅收形式在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)保障了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保障財(cái)政收入增長(zhǎng)。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種稅制逐漸顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性和不合理性等問(wèn)題，阻礙經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和發(fā)展，對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化也顯現(xiàn)出了各種問(wèn)題。

我國(guó)增值稅改革分三步實(shí)現(xiàn)：首先是國(guó)家在上海設(shè)立試點(diǎn)，自2012年1月1日起，上海針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)等六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，隨后范圍擴(kuò)大自10個(gè)省市;然后自2014年1月1日起，郵電通訊業(yè)等納入營(yíng)改增范圍;最后在2016年5月1日，政府決定在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策，全面取消了營(yíng)業(yè)稅這一稅種，這一政策的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)稅收征管進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代。

2? ? “營(yíng)改增”政策變化對(duì)企業(yè)的影響

2.1? “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)有利的影響

2.1.1? “營(yíng)改增”降低了絕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)

“營(yíng)改增”在一定程度上解決了重復(fù)征稅的一些問(wèn)題，一方面從整體上降低了企業(yè)的稅收，從而在提高企業(yè)利潤(rùn)方面發(fā)揮了重要作用。特別是“營(yíng)改增”后，第三產(chǎn)業(yè)中的一般納稅人服務(wù)型企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵免，將更多地吸引潛在的投資者進(jìn)行投資，增加企業(yè)投資規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力和創(chuàng)造力。

原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，對(duì)供應(yīng)鏈中的所有環(huán)節(jié)征稅而不進(jìn)行任何減免，導(dǎo)致重復(fù)征稅。在增值稅體制下，企業(yè)可以用采購(gòu)業(yè)務(wù)中所取得的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅，增值稅只反映在最終產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格中，由最終消費(fèi)者承擔(dān)，有效地減輕了企業(yè)稅負(fù)，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)總額。

2.1.2? 有助于提高企業(yè)積極性，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備升級(jí)

對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們的資產(chǎn)大多是價(jià)值相對(duì)較高的大型生產(chǎn)設(shè)備。在實(shí)行““營(yíng)改增””政策之前，不能以增值稅折扣，企業(yè)要最大限度地利用資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊要盡量減少，而企業(yè)對(duì)設(shè)備升級(jí)比較抵觸，積極性不高。這導(dǎo)致了老設(shè)備24小時(shí)運(yùn)行和高污染、高能耗的嚴(yán)重問(wèn)題，影響了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程。實(shí)行“業(yè)務(wù)增加”政策后，由于設(shè)備采購(gòu)可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)對(duì)設(shè)備升級(jí)的積極性逐漸提高，這類(lèi)問(wèn)題正在逐步得到解決。

通過(guò)將所有營(yíng)業(yè)稅部門(mén)改為增值稅，將整個(gè)行業(yè)的商品銷(xiāo)售和服務(wù)購(gòu)買(mǎi)分開(kāi)，統(tǒng)一了商品和服務(wù)的稅收制度，創(chuàng)造了更加簡(jiǎn)單和公平的稅收環(huán)境。這樣，企業(yè)可以更加自主地根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)需求選擇自己的經(jīng)營(yíng)模式，增強(qiáng)企業(yè)的靈活性和適應(yīng)性，有利于進(jìn)一步提高生產(chǎn)要素的配置效率。

2.1.3? 有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展

隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的繼續(xù)推進(jìn)，許多目標(biāo)已經(jīng)按照既定的計(jì)劃實(shí)現(xiàn)。但由于稅制不合理，第三產(chǎn)業(yè)會(huì)受到影響，不能順利發(fā)展。因此，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，開(kāi)展“以增代企”工作勢(shì)在必行。按照目前的實(shí)踐，我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”的政策是正確的，這對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用。

總之，“營(yíng)改增”有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了更好的適應(yīng)“營(yíng)改增”之后的稅收管理制度，企業(yè)不單單只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進(jìn)行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開(kāi)始，對(duì)財(cái)務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上都要有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)管理機(jī)制，迫使企業(yè)管理水平大幅度提升，再鼓勵(lì)企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅負(fù)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和盈利能力。比如省內(nèi)一家以農(nóng)民工為主的建筑施工企業(yè)，抓住“營(yíng)改增”機(jī)遇，在稅務(wù)部門(mén)的幫助下提升經(jīng)營(yíng)管理，注冊(cè)成立公司成為一般納稅人。不到一年時(shí)間，就從原來(lái)的施工“游擊隊(duì)”，發(fā)展成為人數(shù)超過(guò)500人的“正規(guī)軍”，為解決農(nóng)民工就業(yè)、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大力量。

2.2? “營(yíng)改增”后給企業(yè)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制改革的重大改革舉措，企業(yè)管理者對(duì)稅收制度改革的重視程度越來(lái)越高。絕大多數(shù)企業(yè)家高度關(guān)注此次稅改，不僅針對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行積極的研究和自我衡量，而且要求高管們組織討論，考慮如何做出積極的回應(yīng)。當(dāng)然，也有極少一部分企業(yè)對(duì)此漠視，沒(méi)有認(rèn)清做為價(jià)外稅的增值稅和做為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別，將二者混為一談，產(chǎn)生改與不改和自己關(guān)系不大的錯(cuò)誤思想。實(shí)際上，原有的營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，而增值稅則是價(jià)外稅，兩者有著本質(zhì)上的不同。價(jià)內(nèi)稅是由銷(xiāo)售方承擔(dān)的一種稅款，稅款就包含在銷(xiāo)售價(jià)格內(nèi)并從銷(xiāo)售價(jià)格中扣除。而價(jià)外稅則是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，購(gòu)買(mǎi)方支付的稅款在取得合法票據(jù)后是可以抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。對(duì)于此次“營(yíng)改增”的稅收政策調(diào)整，企業(yè)應(yīng)給予足夠的重視，不然那些重視程度不夠、功課準(zhǔn)備不足的的企業(yè)必將在政策調(diào)整中四處碰壁，甚至“關(guān)門(mén)大吉”。

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收管理制度的一個(gè)重要改革和措施，也是大勢(shì)所趨，其重要意義和實(shí)際效果在運(yùn)行過(guò)程中不斷呈現(xiàn)出來(lái)，但在實(shí)際執(zhí)行中難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題和毛病，這些問(wèn)題也必然會(huì)給一些企業(yè)的發(fā)展中帶來(lái)不利影響，因此，這就需要在今后的改革中不斷完善和改進(jìn)。

2.2.1“營(yíng)改增”對(duì)抵扣不足的企業(yè)會(huì)造成稅負(fù)增加的不利影響

“營(yíng)改增”后，由于避免的重復(fù)征稅，對(duì)于大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)而言，稅負(fù)確實(shí)實(shí)實(shí)在在地得到了降低，但對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)、輕資產(chǎn)的服務(wù)行業(yè)、勞動(dòng)密集行業(yè)而言，由于其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源較少，致使這部分企業(yè)的稅負(fù)不但未得到降低，反而在有所上升。運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)基本上企業(yè)成立初期一次性購(gòu)置、且使用年限較長(zhǎng)，其進(jìn)項(xiàng)稅只能一次抵扣，而輕資產(chǎn)的服務(wù)行業(yè)或以人工為主的勞動(dòng)密集型行業(yè)，其企業(yè)的人工成本占比較大，這些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，而其他進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源又較少，成本可抵扣項(xiàng)目比重過(guò)低，則進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過(guò)高，變相增加了稅負(fù)。

2.1.2“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來(lái)了調(diào)整的挑戰(zhàn)

由于增值稅的計(jì)算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，所得核算方法也發(fā)生了很大的變化。例如，企業(yè)的所得按一定的稅率扣除產(chǎn)出稅，成本也按進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅和產(chǎn)出稅進(jìn)行全新的應(yīng)稅審計(jì)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，應(yīng)納稅額就是進(jìn)項(xiàng)稅額與產(chǎn)出稅額之間的差額。因此，企業(yè)必須調(diào)整原有的會(huì)計(jì)審計(jì)、稅收調(diào)整和銜接，會(huì)計(jì)工作的難度和強(qiáng)度會(huì)增加，對(duì)于企業(yè)、財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。

3? ? 探索員工薪資計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

自2016年5月在對(duì)所有行業(yè)變?yōu)樵鲋刀惣{稅主體后，一般納稅人企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要所購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，從理論上完全都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)其用途從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在實(shí)際中，企業(yè)如果發(fā)生外購(gòu)勞務(wù)業(yè)務(wù)，也完全可以向有資質(zhì)的銷(xiāo)售方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ，但是支付給本單位內(nèi)部職工的工資卻無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，同樣是購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)力，僅僅是因?yàn)橐粋€(gè)是支付給本單位內(nèi)部職工，一個(gè)是支付非本單位內(nèi)部職工，在稅收管理上卻有著不同的認(rèn)定，在公平性上給人以有失公平。

在此筆者有個(gè)大膽的想法，即對(duì)于支付給本單位內(nèi)部員工的薪酬支出，參照購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅管理，按照10%的稅率進(jìn)行計(jì)算扣除。這樣不僅在理論上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)各項(xiàng)支出均有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的全覆蓋，而且兼顧了稅收管理的公平性，特別是能進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。

以某上市公司為例，2017年度，該公司期間費(fèi)用中列支的職工薪酬支出為50 113.28萬(wàn)元，如果按照購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算扣除，其實(shí)際計(jì)入費(fèi)用的人力成本支出為47 726.93萬(wàn)元，計(jì)算可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為2 386.35萬(wàn)元。如此計(jì)算，當(dāng)期可用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加2，386.35萬(wàn)元，本期實(shí)際繳納的增值稅減少2 386.35萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期稅前利潤(rùn)總額增加2 386.35萬(wàn)元，按25%企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，當(dāng)期凈利潤(rùn)增加1 789.76萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期減少現(xiàn)金支出1 789.76萬(wàn)元。

4? ? 員工薪資計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)的利好

在“營(yíng)改增”后，將員工薪資計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅在理論上完善了稅收管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的每一項(xiàng)支出均有進(jìn)項(xiàng)可抵，促進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁。

4.1? 有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，保證經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行

企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力因素和驅(qū)動(dòng)力。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好的大環(huán)境下，企業(yè)需要振興，這對(duì)穩(wěn)定就業(yè)和經(jīng)濟(jì)回到快速增長(zhǎng)的軌道至關(guān)重要。而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，則是釋放企業(yè)能量的主要手段。近年來(lái)，國(guó)家也在不斷出臺(tái)政策為企業(yè)減負(fù)，以刺激經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展和運(yùn)行。員工薪資計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)將進(jìn)一步降低，增強(qiáng)企業(yè)做大做強(qiáng)的信心，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量的發(fā)展。

對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，本單位員工的薪資如果可以計(jì)算形成可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，一方項(xiàng)可以減少企業(yè)應(yīng)交稅金，更一方面可以使企業(yè)計(jì)入成本、費(fèi)用適當(dāng)減少，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和利潤(rùn)總額，切實(shí)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.2? 有利于形成價(jià)格優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

員工薪資計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，企業(yè)的產(chǎn)品成本將進(jìn)一步降低，毛利率將會(huì)有所提升，使得企業(yè)在制定商品銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)擁有更多的話(huà)語(yǔ)權(quán)，有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，尋求新的發(fā)展，進(jìn)而可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，用于對(duì)外投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán);為企業(yè)、投資者等各方與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)帶來(lái)較好的收益。

4.3? 有利于增加企業(yè)現(xiàn)金儲(chǔ)備，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力

企業(yè)發(fā)展的潛力如何反映在其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流方面，在這個(gè)“現(xiàn)金為王”的時(shí)代，一個(gè)有活力的、具有可持續(xù)成長(zhǎng)空間的企業(yè)必須具有足夠的現(xiàn)金支付能力，時(shí)刻面臨風(fēng)云變幻的市場(chǎng)考驗(yàn)。現(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)而言就像人體當(dāng)中的血液一樣，一旦企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題，那么即使有再多的固定資產(chǎn)和庫(kù)存也難以繼續(xù)生存，那時(shí)企業(yè)的發(fā)展就如“空中樓閣”一樣難以持續(xù)。而實(shí)行員工薪資計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，企業(yè)可以形成一定量的資金儲(chǔ)備，從而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心。

4.4? 有利于提高員工待遇，拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)

新冠疫情爆發(fā)以來(lái)，國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)持續(xù)不振，如果推行員工薪資計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源渠道較少的企業(yè)而言，為增加抵扣額度，勢(shì)必要適度提高員工的薪資水平，以獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。員工待遇提高了，可以拿出更多的資金用于購(gòu)買(mǎi)生活服務(wù)性消費(fèi)支出，從而更好地推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的篷勃發(fā)展，可以更快的實(shí)現(xiàn)消費(fèi)升級(jí)，拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家發(fā)展的既定戰(zhàn)略目標(biāo)。

在2018年3月，中央印發(fā)的 《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》提到，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)從代收到征收，雖然只是一字之差，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理主體地位卻發(fā)生了翻天覆地的變化。這種變化使得稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)了對(duì)企業(yè)薪酬支出的關(guān)注程度，從稅收管理上也有利于單位員工薪資計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的管理，對(duì)單位員工薪資計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的實(shí)施也帶來(lái)了實(shí)踐上的可能性。

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