馬俊峰

近年來，農(nóng)商銀行所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化，銀行業(yè)競爭日益加劇，金融監(jiān)管持續(xù)趨嚴(yán)，利率市場化改革加速推進(jìn)，農(nóng)商銀行要在激烈的市場競爭中獲取差異化競爭優(yōu)勢，有效運(yùn)用全面預(yù)算管理則顯得尤為重要。

農(nóng)商銀行作為我國金融體系的重要組成部分，始終堅守支農(nóng)支小和服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場定位，積極服務(wù)國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，全力支持“三農(nóng)三牧”和農(nóng)村新型經(jīng)營主體的壯大發(fā)展，是具有高質(zhì)量發(fā)展能力的農(nóng)村金融主力軍。全面預(yù)算管理既是引領(lǐng)保障農(nóng)商銀行高質(zhì)量發(fā)展的重要工具，也是優(yōu)化資源配置效率和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證，更是貫徹落實(shí)深化預(yù)算管理制度改革要求的重要舉措。

農(nóng)商銀行全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理作為一種細(xì)化管理手段，是管理會計的重要組成部分，其可促使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)和年度行動計劃綜合協(xié)調(diào)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，促使企業(yè)戰(zhàn)略更好落地，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2.全面預(yù)算管理的內(nèi)容

農(nóng)商銀行全面預(yù)算管理主要包括資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。經(jīng)營預(yù)算是預(yù)算活動的基礎(chǔ)，是指對資產(chǎn)、負(fù)債、表外及中間業(yè)務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量以及增減變化原因做出具體計劃與安排，編制結(jié)果會直接影響財務(wù)、資本核心指標(biāo)；財務(wù)預(yù)算是預(yù)算編制核心內(nèi)容，是指根據(jù)產(chǎn)品、利率、業(yè)務(wù)狀況對各項財務(wù)收支的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及變化原因做出具體的計劃與安排；資本預(yù)算是在業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險資產(chǎn)、資本占用、資本充足情況做出具體計劃與安排。

3.全面預(yù)算管理流程

農(nóng)商銀行全面預(yù)算管理流程是以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，分為設(shè)定目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行（預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等）和預(yù)算考核四個階段。設(shè)定目標(biāo)是全面預(yù)算的起點(diǎn)，農(nóng)商銀行結(jié)合所處政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管政策要求、自身市場定位等因素確定經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)營目標(biāo)需符合發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)算管理全程需要圍繞經(jīng)營目標(biāo)開展。預(yù)算編制指采用定期、增量、零基等多種編制方法，從產(chǎn)品種類、業(yè)務(wù)條線、機(jī)構(gòu)類型等多個維度，對業(yè)務(wù)規(guī)模、利率水平和經(jīng)營收支等要素進(jìn)行測算，進(jìn)而編制、匯總與審批預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行要強(qiáng)化預(yù)算過程管控，適時謹(jǐn)慎預(yù)算調(diào)整，以保證更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略與預(yù)算目標(biāo)，為預(yù)算管理改進(jìn)提供依據(jù)。

4.全面預(yù)算管理原則

農(nóng)商銀行全面預(yù)算管理，一般應(yīng)遵循以下原則：一是以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為終極目標(biāo)，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任單位按照戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算管理的方向和重點(diǎn)。二是通過及時監(jiān)控、分析各預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，尋求新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)或發(fā)現(xiàn)存在的問題，從而相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或修正預(yù)算。三是應(yīng)將預(yù)算管理嵌入經(jīng)營管理活動各領(lǐng)域和各環(huán)節(jié)，助力各部門溝通協(xié)調(diào)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和部門目標(biāo)。四是應(yīng)平衡長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動因等關(guān)系。五是應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù)算對經(jīng)營管理的剛性約束，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境或企業(yè)經(jīng)營策略的重大變化，適時進(jìn)行預(yù)算修改。

農(nóng)商銀行實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

1.提升戰(zhàn)略管理能力

深化金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，增強(qiáng)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力，是推動我國金融業(yè)健康發(fā)展的重要保證。農(nóng)商銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略逐漸從外延式擴(kuò)張向內(nèi)涵式高質(zhì)量增長轉(zhuǎn)變，以保證穩(wěn)定盈利和可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理作為融計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等多功能為一體的內(nèi)部管理工具，不僅可以有效支撐農(nóng)商銀行風(fēng)險補(bǔ)償和資本約束機(jī)制的構(gòu)建，更能通過精細(xì)化管理實(shí)現(xiàn)組織的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略以及財務(wù)可持續(xù)性。在日趨激烈的金融競爭環(huán)境中，必將對農(nóng)商銀行轉(zhuǎn)型升級，提升現(xiàn)代治理體系和能力，保持核心競爭優(yōu)勢起到極大的推動作用。

2.提升精細(xì)化管理水平

隨著利率市場化持續(xù)推進(jìn)，大型國有商業(yè)銀行、股份制銀行以及城商銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)持續(xù)下沉，“掐尖效應(yīng)”日益凸顯，農(nóng)商銀行作為農(nóng)村金融的主力軍，面臨著巨大的同業(yè)競爭壓力。農(nóng)商銀行必須提升精細(xì)化管理水平，進(jìn)而保持其在農(nóng)村金融市場的獨(dú)特競爭優(yōu)勢。全面預(yù)算管理可通過優(yōu)化資源配置，對人、財、物、資本等進(jìn)行量化分析，在不同地區(qū)、機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶等之間合理調(diào)控與分布，提高資源配置效率，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。通過精細(xì)化管理，賦能主責(zé)主業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與管理互促互進(jìn)，全方位提升經(jīng)營活動的事前、事中、事后管控。

3.提升抵御風(fēng)險能力

在降低融資成本和加大減費(fèi)讓利力度的政策背景下，銀行凈息差呈現(xiàn)下行趨勢。在“破除無效供給、化解過剩產(chǎn)能、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級”的工作要求下，銀行資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)一步承壓，經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。農(nóng)商銀行通過全面預(yù)算管理，可對其經(jīng)營成果、財務(wù)情況、資本狀況及風(fēng)險水平進(jìn)行預(yù)測分析評估。在分析評估過程中，銀行會主動分析自身優(yōu)勢與劣勢，洞悉潛在機(jī)會與風(fēng)險，將防范財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險同全面預(yù)算管理工作有機(jī)結(jié)合，不斷完善內(nèi)控機(jī)制，提升內(nèi)控管理水平，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力。

農(nóng)商銀行實(shí)施全面預(yù)算管理存在的短板

當(dāng)前，我國農(nóng)商銀行全面預(yù)算管理既沒有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，也未涵蓋管理流程全跟蹤，同時預(yù)算管理全員參與程度不足，全面預(yù)算管理實(shí)施仍存在短板。

1.缺乏對全面預(yù)算管理的認(rèn)知

目前多數(shù)農(nóng)商銀行主要工作重心聚焦業(yè)務(wù)規(guī)模的做大和增強(qiáng)抗風(fēng)險能力，對全面預(yù)算管理認(rèn)知程度尚未提升到戰(zhàn)略層面。第一，多數(shù)農(nóng)商銀行雖已初步建立決策層、管理層和執(zhí)行層“金字塔”結(jié)構(gòu)的預(yù)算管理組織體系，但對全面預(yù)算管理認(rèn)識仍存在誤區(qū)，認(rèn)為預(yù)算管理屬于財務(wù)管理工作范疇，尚未提升到財務(wù)戰(zhàn)略層面。第二，各業(yè)務(wù)條線之間缺乏協(xié)作意識，傾向爭取更多資源配置做大預(yù)算，并壓低相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)預(yù)算，以便完成任務(wù)考核，財務(wù)部門難以橫向協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門。第三，全面預(yù)算管理要求預(yù)算理念全員參與。大多數(shù)農(nóng)商銀行采用總部機(jī)構(gòu)制定整體規(guī)劃，各業(yè)務(wù)條線形成預(yù)算草案并進(jìn)行上報，而員工參與預(yù)算編制的積極性和主動性則不高。

2.預(yù)算編制準(zhǔn)確性不高

全面預(yù)算管理應(yīng)涵蓋業(yè)務(wù)、資金、信息和人力資源等所有經(jīng)濟(jì)活動，所以編制時需考慮數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和涵蓋范圍。大多數(shù)農(nóng)商銀行編制范圍狹窄、前瞻性不足和方法粗放。第一，預(yù)算編制一般通過項目法對費(fèi)用科目進(jìn)行細(xì)化并匯總生成財務(wù)費(fèi)用預(yù)算，進(jìn)而再會同業(yè)務(wù)預(yù)算生成總體收支預(yù)算。但多數(shù)農(nóng)商銀行編制預(yù)算時，重點(diǎn)圍繞財務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算兩條線展開，資本預(yù)算涉及較少，預(yù)算維度較為單一，財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算之間聯(lián)動性存在一定程度的信息割裂。第二，由于農(nóng)商銀行對金融市場發(fā)展趨勢和審慎監(jiān)管政策缺乏必要的專業(yè)研究，在編制預(yù)算時往往未從實(shí)際需求出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)營活動的合理性，就直接采用增量預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制。第三，增量預(yù)算法下，存在未有效結(jié)合業(yè)務(wù)種類和產(chǎn)品屬性進(jìn)行差異化預(yù)測，數(shù)據(jù)收集存在時滯性和隨意性，影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

3.管理流程未全程跟蹤

部分農(nóng)商銀行全面預(yù)算管理僅停留在預(yù)算編制、匯總與審批環(huán)節(jié)，不重視預(yù)算執(zhí)行情況控制以及考核檢驗(yàn)預(yù)算目標(biāo)完成情況，“重預(yù)算編制、輕執(zhí)行控制”現(xiàn)象較為突出。第一，因缺乏科技手段支持，預(yù)算執(zhí)行控制很難做到全程跟蹤。由于人工通報存在頻率低和時滯性問題，異常經(jīng)營情況不能有效及時反饋，經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展方向可能會偏離經(jīng)營目標(biāo)。第二，預(yù)算批準(zhǔn)后，原則不予調(diào)整。很多業(yè)務(wù)部門以市場波動、經(jīng)營條件、政策依據(jù)發(fā)生變化為由，年中隨意變更預(yù)算目標(biāo)，違背了剛性約束原則。第三，預(yù)算考核與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不夠緊密。管理人員績效考核主要圍繞經(jīng)營指標(biāo)和風(fēng)險指標(biāo)，尚未把戰(zhàn)略目標(biāo)納入考核之中，缺少對長期經(jīng)營戰(zhàn)略的思考與謀劃。

農(nóng)商銀行提高全面預(yù)算管理質(zhì)量的對策

1.樹立全員參與全面預(yù)算管理的文化理念

全面預(yù)算管理是把所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，覆蓋經(jīng)營管理全方面和業(yè)務(wù)發(fā)展全流程，需要各業(yè)務(wù)條線協(xié)同配合的綜合管理系統(tǒng)。首先，強(qiáng)化全面預(yù)算管理在平衡資本約束與效益最大化之間的關(guān)系，并通過高效資源配置，最終助力戰(zhàn)略目標(biāo)落地。其次，要以預(yù)算管理委員會為決策領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、財務(wù)管理部門為日常工作機(jī)構(gòu)，推動全面預(yù)算管理工作提質(zhì)增效。最后，高級管理層以身作則執(zhí)行全面預(yù)算管理，中層管理人員和業(yè)務(wù)條線部門主動參與，增強(qiáng)預(yù)算編制的融合性、平衡性和可操作性。

2.提升全面預(yù)算管理精細(xì)化水平

農(nóng)商銀行應(yīng)充分考慮自身經(jīng)營業(yè)務(wù)屬性、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和經(jīng)營管理需要，采用差異化的預(yù)算編制方式、預(yù)算編制方法，保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與可行性。首先，建議采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的混合式方式編制預(yù)算。從全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，基層員工的士氣和動力有所提高。其次，各業(yè)務(wù)條線要堅持量入為出原則，進(jìn)行精細(xì)化預(yù)算編制，不能簡單采用增量預(yù)算法。最后，通過FTP價格杠桿實(shí)現(xiàn)資本資源集約管理，并引導(dǎo)信貸資源向具有更高收益的產(chǎn)品、行業(yè)和客戶傾斜，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算與資本預(yù)算的深度融合，提高預(yù)算管理精細(xì)化。

3.實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理流程全跟蹤

全面預(yù)算管理的“全過程”，體現(xiàn)在各項經(jīng)營活動的事前、事中和事后都應(yīng)納入預(yù)算管理，而不能僅停留在預(yù)算目標(biāo)的編制和審批環(huán)節(jié)，還需對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制（調(diào)整），并通過監(jiān)督和考評完成預(yù)算目標(biāo)。首先，事前側(cè)重保證預(yù)算目標(biāo)的精準(zhǔn)性。既要綜合歷史財務(wù)信息，又要緊密銜接市場信息；既要體現(xiàn)其先進(jìn)性，又要體現(xiàn)其可行性。其次，建立動態(tài)分析機(jī)制，查找引起差異產(chǎn)生的內(nèi)外部原因，通過經(jīng)營活動調(diào)整，及時解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和風(fēng)險。最后，事后控制側(cè)重建立完整、公開、公平的預(yù)算考核機(jī)制。建議將預(yù)算考核結(jié)果納入績效考核評價體系，將FTP利潤作為薪酬資源分配重要標(biāo)尺，從按勞分配向按價值分配轉(zhuǎn)變。

結(jié) 語

綜上所述，全面預(yù)算管理是農(nóng)商銀行“夯基礎(chǔ)、強(qiáng)管理、促提升”的重要法寶。通過植于全員的文化理念、精細(xì)化管理水平的提升以及管理流程全跟蹤，進(jìn)而創(chuàng)新構(gòu)建適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展要求的全面預(yù)算管理體系，對農(nóng)商銀行經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、精細(xì)化管理水平的提升、抵御風(fēng)險能力的增強(qiáng)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的做優(yōu)做精、負(fù)債業(yè)務(wù)的做大做強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長具有重要現(xiàn)實(shí)意義。