何瑩 余暉文

摘 要：區(qū)塊鏈?zhǔn)谴髷?shù)據(jù)時代所特有的一種產(chǎn)物，在極大程度上為數(shù)據(jù)的記錄、截取、分析、收集等帶來便捷性，對數(shù)據(jù)資源的安全性、準(zhǔn)確性、完整性提供重要保障?，F(xiàn)階段這一技術(shù)已在諸多領(lǐng)域應(yīng)用，而企業(yè)審計工作往往涉及龐大的數(shù)據(jù)處理、存儲等，將區(qū)塊鏈系統(tǒng)應(yīng)用到企業(yè)審計工作將是一次重大變革。在本文研究中：首先，對區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行概述;其次，對區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計中的優(yōu)勢進(jìn)行分析;再次，對基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)審計框架進(jìn)行討論;最后，對區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計;大數(shù)據(jù)

前言：習(xí)近平總書記明確指出：“要將區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)，以此作為創(chuàng)新發(fā)展的切入點(diǎn)，攻克難關(guān)加快推進(jìn)區(qū)域鏈技術(shù)與產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。而區(qū)塊鏈技術(shù)所呈現(xiàn)出的諸多優(yōu)勢，與企業(yè)審計工作實(shí)務(wù)性的契合度極高。在企業(yè)審計中廣泛運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，不僅能有效保證數(shù)據(jù)資源的安全性，還能對審計流程予以優(yōu)化，更在極大程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計的不足而提升審計效率等。所以，針對區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計中的運(yùn)用就顯得尤為重要。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)概述

1.區(qū)塊鏈技術(shù)概念

對于區(qū)塊鏈技術(shù)而言，其實(shí)質(zhì)就是一種去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫?？梢哉f在整個鏈條中的計算機(jī)，都可以結(jié)合交易產(chǎn)生的時序，以自動化方式對龐大數(shù)據(jù)資源進(jìn)行記錄。所有參與人員都將成為其中的一個節(jié)點(diǎn)，并對相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行保存，這樣就可以形成區(qū)塊。區(qū)塊都擁有自己的時間戳、前后區(qū)塊哈希值，并防止數(shù)據(jù)資源出現(xiàn)篡改情況。各個區(qū)塊的交易情況，都會向所有人員進(jìn)行公布，并且經(jīng)過共同確認(rèn)無誤后傳輸至主鏈，這樣就可以形成鏈狀的循環(huán)，最終構(gòu)成區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈技術(shù)是不同學(xué)科如經(jīng)濟(jì)學(xué)、密碼學(xué)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等交叉整合的結(jié)果，通過各種技術(shù)的綜合應(yīng)用，形成的一個去中心化、不可篡改的分布式賬本。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)特征

第一，去中心化。在區(qū)塊鏈通過網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)就可以參與到交易，而在功能上各個節(jié)點(diǎn)都相同，都可以對整個網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲。在某個節(jié)點(diǎn)發(fā)生數(shù)據(jù)丟失、修改時，并不會對其他節(jié)點(diǎn)造成影響，這就弱化了中心節(jié)點(diǎn)的地位與影響。

第二，透明性。所有數(shù)據(jù)信息都會及時更新與傳輸至區(qū)塊鏈，而相關(guān)數(shù)據(jù)在整個區(qū)塊鏈上都是公開的、透明的。憑借密鑰就可以查詢區(qū)塊鏈中的相關(guān)信息，并且不合規(guī)則交易會都會面臨其他節(jié)點(diǎn)的拒接。

第三，不易篡改性。當(dāng)數(shù)據(jù)被添加到區(qū)塊鏈以后，就會形成一個新的區(qū)塊。同時，數(shù)據(jù)會標(biāo)記時間戳，對添加時間等信息進(jìn)行顯示，繼而形成以時間為主的新區(qū)塊，而伴隨時間變化對新區(qū)塊修改的難度將逐漸增加。要想對某一區(qū)塊進(jìn)行修改，就要同時修改區(qū)塊鏈中的多個區(qū)塊，并且會標(biāo)記上最新的修改時間。

第四，自治性。區(qū)塊鏈采用共識的協(xié)議和規(guī)范，使區(qū)塊鏈系統(tǒng)內(nèi)所有節(jié)點(diǎn)間都可以在信任的環(huán)境中自由安全地交換數(shù)據(jù)，把對“人”的信任變成對“機(jī)器”的信任，降低人為主觀因素影響，使交易更為公平公正。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計中的優(yōu)勢

1.區(qū)塊鏈有助于實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計

當(dāng)注冊會計師在非區(qū)塊鏈系統(tǒng)內(nèi)完成審計工作時，一般依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來收集相關(guān)審計信息。同時，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)針對企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目實(shí)施遠(yuǎn)程監(jiān)測。而與現(xiàn)場審計相比較來看，不僅提高了企業(yè)審計的效率，還在一定程度上節(jié)約了企業(yè)的審計成本，可是這種審計方式在遭遇黑客攻擊時容易造成數(shù)據(jù)破壞，最終導(dǎo)致企業(yè)審計數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。然而，基于區(qū)塊鏈系統(tǒng)的企業(yè)審計，可以將企業(yè)所有的交易數(shù)據(jù)上傳至區(qū)塊鏈，并且經(jīng)過系統(tǒng)的識別與驗(yàn)證，才能確定為有效的數(shù)據(jù)。若上傳的數(shù)據(jù)是錯誤的，就會被拒絕，并且各個區(qū)塊的數(shù)據(jù)都會標(biāo)記時間戳，以對數(shù)據(jù)的傳輸時間進(jìn)行標(biāo)記。區(qū)塊鏈上各個數(shù)據(jù)信息不僅不可以篡改，還擁有高度的自治性，而這就保障了數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，同時審計人員可以實(shí)時進(jìn)行有效的監(jiān)控，繼而企業(yè)實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計。

2.區(qū)塊鏈?zhǔn)惯B續(xù)審計成為可能

對于區(qū)塊鏈系統(tǒng)而言，可以將每次的審計過程與結(jié)果都保存在整個系統(tǒng)內(nèi)，而當(dāng)再次承擔(dān)新的審計任務(wù)時，不僅能夠查詢歷史審計數(shù)據(jù)，還可以與本次審計數(shù)據(jù)之間進(jìn)行比較，繼而挖掘出潛藏的問題，這樣就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計工作的連續(xù)性。而被審計單位如果產(chǎn)生了新的交易，就可以在獲得認(rèn)可后，將所有數(shù)據(jù)信息上傳至區(qū)塊鏈系統(tǒng)，為企業(yè)審計工作提供全新的數(shù)據(jù)資源。所以，在區(qū)塊鏈技術(shù)下企業(yè)審計工作的連續(xù)性得到有效保障，同時降低了潛在風(fēng)險，以及增強(qiáng)企業(yè)審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.區(qū)塊鏈帶來“自審計”時代

對于大多數(shù)企業(yè)而言，要想證明財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，大都離不開委托方、審計人員的審計報告來證明。而將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)審計工作后，受到區(qū)塊鏈去中心化、不可篡改、透明等特性的影響，逐漸弱化了審計人員的地位、作用。可以說基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計工作，讓企業(yè)對外披露的財務(wù)數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)更加可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確，而企業(yè)的股東與利益關(guān)聯(lián)者就可以通過企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)操作查詢，也就無需依靠審計人員提供的審計報告來進(jìn)行評判。這樣不僅強(qiáng)化了審計效率，還促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了“自審計”。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)審計框架

1.企業(yè)審計的數(shù)據(jù)層分析

對于數(shù)據(jù)層而言，該層級是最底層的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲層，可以對分散的、多角度的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，而在數(shù)據(jù)層不僅可以體現(xiàn)參與者所要識別的數(shù)據(jù)信息，還可以對數(shù)據(jù)信息的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況予以體現(xiàn)。利用分布賬本技術(shù)可以將賬本、賬冊進(jìn)行串聯(lián)，繼而構(gòu)成賬本鏈，這樣就可以將企業(yè)審計項(xiàng)目的所有數(shù)據(jù)以標(biāo)準(zhǔn)化保存至各個節(jié)點(diǎn)，而審計者就可以對審計項(xiàng)目的交易狀況進(jìn)行實(shí)時性監(jiān)控。在區(qū)塊鏈不可篡改特性的影響下，數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性得到有效保障，規(guī)避被審計單位自行篡改數(shù)據(jù)信息的情況發(fā)生。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)、交易數(shù)據(jù)，經(jīng)過財會編輯與處理后，就可以使用非對稱加密技術(shù)，將數(shù)據(jù)信息上傳到區(qū)塊鏈的資源層，此時區(qū)塊鏈中的各個管理節(jié)點(diǎn)，就可以一起對數(shù)據(jù)賬本進(jìn)行有效管理，最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。

2.企業(yè)審計的資源層分析

對于資源層而言，是整個審計框架中最為基礎(chǔ)部分，要囊括合約語言和算法、數(shù)據(jù)接口、共享賬本、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、賬號密鑰管理、安全機(jī)制等，在數(shù)據(jù)層、應(yīng)用層之間發(fā)揮承前啟后的作用，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的傳輸。所謂合約語言，就是指以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)的審計行為，可以利用合約語言來達(dá)到自動化交易、驗(yàn)證。所謂數(shù)據(jù)接口，是與企業(yè)審計活動相關(guān)聯(lián)的各方進(jìn)行查詢或訪問系統(tǒng)的登錄端口。所謂共享賬本，一般指區(qū)域鏈中不同節(jié)點(diǎn)一起維護(hù)、認(rèn)證的數(shù)據(jù)資源，每一個獲得權(quán)限的主體都能對相應(yīng)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行共享，這樣就可以對企業(yè)審計中的問題、潛在風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督。所謂網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，是指實(shí)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)共享、核驗(yàn)、查詢等活動的軟件，以及相關(guān)聯(lián)的硬件設(shè)備，如網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器、計算機(jī)等設(shè)備。所謂賬號權(quán)限管理，是指訪問者到審計平臺時，結(jié)合各自級別所獲得的權(quán)限以及登錄密碼，這樣就可以規(guī)避越級獲取審計信息、信息泄露的現(xiàn)象。所謂安全機(jī)制，就是要利用安全技術(shù)體系，來保障企業(yè)審計數(shù)據(jù)傳輸、保存等方面的安全，而安全技術(shù)體系主要包含非對稱加密技術(shù)、身份認(rèn)證技術(shù)、授權(quán)鑒權(quán)技術(shù)、審計追溯技術(shù)等。

3.企業(yè)審計的應(yīng)用層分析

對于應(yīng)用層而言，就是把企業(yè)各類審計行為轉(zhuǎn)換成區(qū)塊鏈中的服務(wù)，以方便各個節(jié)點(diǎn)的使用。如企業(yè)合同協(xié)議分析、交易數(shù)據(jù)分析、審計疑點(diǎn)分析、審計檔案管理、審計預(yù)警模型等系統(tǒng)。對于企業(yè)而言，在其經(jīng)營與發(fā)展過程中，各類經(jīng)濟(jì)活動都必須遵循相應(yīng)的原則，如審計準(zhǔn)則、財會管理制度、稅務(wù)法等，而利用區(qū)塊鏈技術(shù)就可以把繁瑣的經(jīng)濟(jì)規(guī)則進(jìn)行轉(zhuǎn)化，即化繁為簡。另外，將其轉(zhuǎn)化為代碼程序，這樣就可以將程序?qū)懭氲较到y(tǒng)，繼而實(shí)現(xiàn)自動化運(yùn)轉(zhuǎn)的目的。經(jīng)過模型化數(shù)據(jù)庫對各類經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)的不斷分析、歸類、評估等，就可以尋找到可疑之處。而審計者結(jié)合數(shù)據(jù)分析后的結(jié)果，就可以啟動相應(yīng)的預(yù)設(shè)審計程序，及時、完整地截取與保持審計證據(jù)，這樣就保障了所披露審計意見的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，同時對所有審計活動進(jìn)行歸檔處理形成審計檔案。

4.企業(yè)審計的訪問層分析

對于訪問層而言，就是審計人員、監(jiān)督者、被審計單位或項(xiàng)目等利益關(guān)聯(lián)者，都能夠利用智能電話、計算機(jī)等設(shè)備，借助客戶端登錄到系統(tǒng)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問與查詢。在訪問者通過客戶端登錄時，會受到個體身份、等級的約束，這樣就可以對審計數(shù)據(jù)起到一定程度的保護(hù)。以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的審計系統(tǒng)中，利用公鑰算法、私鑰算法能夠準(zhǔn)確判斷訪問者身份，并對所有的操作行為進(jìn)行存檔處理。如訪問記錄、瀏覽記錄、密碼變更等，都會形成文檔來記錄以便實(shí)現(xiàn)審計追蹤。此外，在訪問者進(jìn)行密碼設(shè)置時，是可以結(jié)合實(shí)際需求自由選擇所設(shè)置密碼的強(qiáng)度，甚至在一些特殊條件下，會批準(zhǔn)用戶以匿名的方式進(jìn)行操作。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計中的應(yīng)用

1.企業(yè)審計中的對象方面

從審計系統(tǒng)角度來看，企業(yè)審計中對區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，是對企業(yè)審計記錄、保存形式的一種創(chuàng)新。對于審計記錄而言，在企業(yè)審計系統(tǒng)中區(qū)塊鏈能夠?qū)Σ煌?jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行驗(yàn)證，并且對發(fā)現(xiàn)的異常記錄進(jìn)行處置，促使企業(yè)審計的實(shí)時性更強(qiáng)。審計人員就能夠利用訪問端口對數(shù)據(jù)進(jìn)行高效率的查詢，同時對整個審計獲得準(zhǔn)確性、合理性做出判斷。當(dāng)出現(xiàn)錯誤時，就能及時進(jìn)行校正。對于保存而言，以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的審計系統(tǒng)，采取分布式存儲方式，并且會將一樣的數(shù)據(jù)資源保存到各個節(jié)點(diǎn)進(jìn)行備份，這樣就能夠保障所有數(shù)據(jù)資源的完整性、連續(xù)性。

從審計人員角度來看，以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的審計，能夠以智能化、自動化的方式自行運(yùn)轉(zhuǎn)，降低人為因素的影響，不僅強(qiáng)化了審計單位間的獨(dú)立性，還實(shí)現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的脫敏管理?？梢栽趯徲嬋藛T、信用體系、商業(yè)環(huán)境之間構(gòu)建因果聯(lián)系，打造主副鏈相結(jié)合的結(jié)構(gòu)，其中主鏈以對企業(yè)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核驗(yàn)、準(zhǔn)確性為主;副鏈則是以資金流向、項(xiàng)目協(xié)議等作為驗(yàn)證。要在主副鏈中實(shí)施雙向性的管理，繼而規(guī)避不同審計者間的反復(fù)驗(yàn)證與認(rèn)證，最終降低審計結(jié)果對審計數(shù)據(jù)的依賴程度。

2.企業(yè)審計中的屬性方面

從審計過程來看，首先，把諸多不同功能的程序，利用智能合約技術(shù)編制到區(qū)塊鏈的相應(yīng)區(qū)塊，就能夠達(dá)到各個程序相互配合而完成自動運(yùn)行。其次，在對審計證據(jù)實(shí)施收集時，就可以采取實(shí)時化收集，以及交易活動的實(shí)施認(rèn)證等，繼而對私自篡改、作假等行為進(jìn)行規(guī)避。再次，利用將風(fēng)險預(yù)警與防范程序嵌入到企業(yè)審計系統(tǒng)，以智能化方式對審計數(shù)據(jù)展開分析，并產(chǎn)生實(shí)時性的報告。最后，對審計風(fēng)險控制時，以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的企業(yè)審計系統(tǒng)，能夠?qū)λ薪灰椎恼鎸?shí)性進(jìn)行核驗(yàn)，阻止私自篡改相關(guān)數(shù)據(jù)，繼而規(guī)避因時間滯后性造成對風(fēng)險控制存在不足，以及適時采取恰當(dāng)措施。

從審計共享角度來看，利用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠有效解決數(shù)據(jù)孤島難題，并在各個關(guān)聯(lián)主體之間構(gòu)建共享，繼而對風(fēng)險評估持續(xù)進(jìn)行完善。第一，多中心節(jié)點(diǎn)模式，可以有效保證審計數(shù)據(jù)傳送、保存的安全性與穩(wěn)定性，并完成高效共享，繼而增強(qiáng)數(shù)據(jù)所蘊(yùn)含的價值。第二，由于區(qū)塊鏈技術(shù)時間戳、不可逆、實(shí)時等特性的影響，能夠?qū)~本進(jìn)行實(shí)時性記錄，并保障數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、高效應(yīng)用。第三，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠以非對稱加密的形式，在彼此間構(gòu)建起數(shù)據(jù)信任，并對數(shù)據(jù)權(quán)限予以確定，規(guī)避數(shù)據(jù)丟失、泄露的風(fēng)險。

3.企業(yè)審計中的功能方面

從企業(yè)審計智能化角度來講，在整個審計中被審計對象存在諸多商業(yè)機(jī)密不能公開，并且區(qū)塊的形成往往會經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部篩選后，再由預(yù)選節(jié)點(diǎn)進(jìn)行識別，這樣就能對區(qū)塊鏈中監(jiān)控、追蹤、溯源等活動的要求予以滿足。利用智能合約技術(shù)就能對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建人工智能，依托智能化對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)對審計活動的核驗(yàn)與評估。從經(jīng)驗(yàn)分析變?yōu)橹悄苣Ｐ头治觥⑦M(jìn)點(diǎn)摸索轉(zhuǎn)向疑點(diǎn)線索等，而參照設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)就可以達(dá)到企業(yè)審計的執(zhí)行、評估報告等智能化發(fā)展。

從自動化功能角度來講，以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的審計系統(tǒng)，能夠最大限度保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性、整體性、不可更改性，繼而將傳統(tǒng)審計中的事后審計，轉(zhuǎn)向高效的事中、事前自動化審計?？梢哉f區(qū)塊鏈就是擁有極高安全性、不可更改的賬本，依托源代碼、歸類的方式對數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，并且經(jīng)過密鑰的配合，就能完成交易的自動匹配。而在區(qū)塊鏈技術(shù)自身特性的影響下，傳統(tǒng)審計中第三方機(jī)構(gòu)審核系統(tǒng)的地位逐漸被弱化，依托區(qū)塊鏈就能自動核驗(yàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。對第三方審計機(jī)構(gòu)所欠缺的獨(dú)立性、客觀性予以彌補(bǔ)，在以后單單憑借區(qū)塊鏈技術(shù)就能夠達(dá)到企業(yè)審計工作中的“自審計”。

從實(shí)時化功能角度來講，依托區(qū)塊鏈技術(shù)對企業(yè)審計系統(tǒng)構(gòu)建中架構(gòu)了局部性的賬本，而審計工作中的主客體就能實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理系統(tǒng)地實(shí)時性連接，對被審計方的財務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施有效監(jiān)控、核驗(yàn)，這樣就能實(shí)時發(fā)掘?qū)徲嬛械目梢芍?，極易審計線索，繼而增強(qiáng)審計工作的準(zhǔn)確性、判斷水平等，促使企業(yè)整個審計工作中的執(zhí)行、證據(jù)固定、審計報告都擁有實(shí)時性?？梢詫?shí)時監(jiān)控企業(yè)賬本，并對報告結(jié)構(gòu)予以簡化而完成實(shí)時審計跟蹤。

五、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)，是繼蒸汽機(jī)、電力、信息和互聯(lián)網(wǎng)科技之后，目前最有潛力觸發(fā)第四次工業(yè)革命浪潮的核心技術(shù)，將區(qū)塊鏈技術(shù)與各類產(chǎn)業(yè)的融合將成為發(fā)展趨勢。而把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)審計工作，不只是對區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的一種創(chuàng)新，還是對企業(yè)審計工作的一種變革。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計中的應(yīng)用處于發(fā)展階段，但是以區(qū)塊鏈技術(shù)作為核心的企業(yè)審計系統(tǒng)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)遠(yuǎn)程保障審計數(shù)據(jù)安全，擴(kuò)充審計 覆蓋面，增加審計結(jié)果客觀性，并實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計、歷史溯源、智能審計，對防止企業(yè)財務(wù)舞弊擁有良好的成效。在當(dāng)前新冠疫情防控常態(tài)化背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)必將加快審計信息化建設(shè)，促進(jìn)審計模式改革創(chuàng)新。

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作者簡介：何瑩（1989.11- ），女，漢族，籍貫：江西九江，碩士，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：財務(wù)與審計實(shí)務(wù);余暉文（1987.04- ），男，漢族，籍貫：江西九江，碩士，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：財務(wù)與審計實(shí)務(wù)