摘 要：近年來，企業(yè)并購在我國市場上發(fā)展迅猛，其中商譽(yù)在企業(yè)并購中起到了舉足輕重的作用，但是也頗受爭議。本文介紹了商譽(yù)減值在企業(yè)并購中對不同方面的影響以論述其重要性;通過對比《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則》以及《美國通用會計(jì)準(zhǔn)則》國內(nèi)外三個(gè)不同的會計(jì)準(zhǔn)則，以了解他們在對商譽(yù)的處理差異;通過比較上述三個(gè)準(zhǔn)則在商譽(yù)減值時(shí)的減值時(shí)間、減值單元、計(jì)量屬性以及測量方法的差異，對我國商譽(yù)減值的會計(jì)處理提出了幾點(diǎn)建議：建議我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則保持趨同，吸收優(yōu)點(diǎn)、結(jié)合國情，以促進(jìn)全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展;建議提供更加完善的體系制度，提高會計(jì)信息的質(zhì)量;建議提高政府監(jiān)管部門對商譽(yù)減值的監(jiān)管等。

關(guān)鍵詞：商譽(yù)減值;商譽(yù)會計(jì);會計(jì)準(zhǔn)則;國際比較

引言：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（簡稱“十四五”規(guī)劃）的推動下，我國企業(yè)并購在市場上蓬勃發(fā)展，根據(jù)普華永道發(fā)布的《2021年中國企業(yè)并購市場回顧與前瞻》報(bào)告中顯示：2021年中國國內(nèi)并購交易數(shù)量創(chuàng)下歷史新高，達(dá)到12，790宗，較2020年增長了21%，交易金額從2020年歷史最高水平下降19%至6374億美元。商譽(yù)作為在企業(yè)合并中產(chǎn)生的資產(chǎn)在國內(nèi)外的會計(jì)準(zhǔn)則下處理各不相同，本文論述了商譽(yù)減值的重要性，比較《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則》以及《美國通用會計(jì)準(zhǔn)則》對商譽(yù)初始計(jì)量和商譽(yù)減值的差異，針對商譽(yù)減值的處理差異，對我國商譽(yù)減值的會計(jì)處理提出了建議，以完善我國會計(jì)準(zhǔn)則和促進(jìn)企業(yè)并購的發(fā)展。

一、商譽(yù)減值的介紹

1.商譽(yù)減值在會計(jì)中的重要性

商譽(yù)基于超額收益理論的背景下，是企業(yè)希望未來收益大于正常的投資回報(bào)率所帶來的價(jià)值。商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)合并時(shí)，收購方以一個(gè)高于被收購方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的溢價(jià)收購時(shí)產(chǎn)生，其價(jià)值是由收購方的收購成本與被收購企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額決定。由于商譽(yù)并不是由一個(gè)企業(yè)所控制，不能獨(dú)立于企業(yè)并購所存在。同是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，相比于無形資產(chǎn)的定義，商譽(yù)既不具有可辨認(rèn)性，也不能單獨(dú)確認(rèn)。因此，商譽(yù)是既不屬于有形資產(chǎn)，也不屬于無形資產(chǎn)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)。由于商譽(yù)是非有形、非無形的資產(chǎn)，因此既不計(jì)提折舊，也不計(jì)提攤銷。

而企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中具有很多不確定因素，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8條——資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。商譽(yù)減值以符合會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，不高估資產(chǎn)和收益，避免虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤，為利益相關(guān)方提供真實(shí)的、公允的、可靠的會計(jì)信息，更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營業(yè)績，有利于決策。

2.商譽(yù)減值對企業(yè)的影響

商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)需要至少在每年年度終了時(shí)，通過減值測試對可能發(fā)生損失進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)為收購方企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其收購時(shí)的入賬價(jià)值時(shí)即需要減值，一經(jīng)計(jì)提在未來的會計(jì)年度是不允許轉(zhuǎn)回。商譽(yù)減值與其他資產(chǎn)減值相同，所產(chǎn)生的減值計(jì)入當(dāng)期損益，與此同時(shí)會造成資產(chǎn)負(fù)債表上的總資產(chǎn)減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值降低。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行溢價(jià)收購時(shí)，對資產(chǎn)給予較高的評估，說明企業(yè)有把握其未來的經(jīng)濟(jì)流入高于正常的投資回報(bào)率，但是企業(yè)若達(dá)不到預(yù)期業(yè)績，商譽(yù)減值就容易出現(xiàn)爆雷現(xiàn)象。

商譽(yù)減值也可能是企業(yè)操縱利潤的手段。企業(yè)會因商譽(yù)減值所造成的業(yè)績差、盈利能力下降而造成股價(jià)的波動，導(dǎo)致投資者可能會高買低賣，造成資產(chǎn)損失，進(jìn)而影響投資者的利益。商譽(yù)減值導(dǎo)致企業(yè)償還債務(wù)的壓力增大，不僅降低了企業(yè)融資能力，提高了融資成本，后續(xù)經(jīng)營還可能因資金問題而阻礙企業(yè)的發(fā)展。

但是，用發(fā)展的眼光看待商譽(yù)減值所帶來的負(fù)面影響，這個(gè)影響會讓企業(yè)更加注重自己的經(jīng)營業(yè)績、內(nèi)部控制、盈余管理，進(jìn)而增加收購方與被收購方之間的協(xié)同效應(yīng)，提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)可信，更有利于信息使用者進(jìn)行決策。

3.商譽(yù)減值對股市的影響

商譽(yù)減值后不僅會造成企業(yè)股價(jià)下跌，可能會進(jìn)一步造成股價(jià)崩盤的風(fēng)險(xiǎn)。商譽(yù)減值計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益會造成企業(yè)業(yè)績下滑，盈利能力下降，給投資者釋放了不好的信號，投資者預(yù)計(jì)企業(yè)未來的業(yè)績狀況不佳，盈利能力有限，降低了預(yù)期的股票價(jià)格，進(jìn)而造成股價(jià)下跌。

其實(shí)商譽(yù)減值只是一種會計(jì)的處理方式，并沒有造成實(shí)際現(xiàn)金流的虧損，但由于外部投資者獲取企業(yè)內(nèi)部信息的能力有限，也具有一定的滯后性。商譽(yù)減值會造成投資者的負(fù)面情緒，他們可能會恐慌出售自己手上的股票，投資者們的過度緊張會引起羊群反應(yīng)，甚至?xí)斐晒蓛r(jià)崩盤。

在股市中，投資者可能會因?yàn)槠髽I(yè)商譽(yù)占資產(chǎn)總額的比重相對較大望而卻步，對商譽(yù)比重大的企業(yè)產(chǎn)生恐懼擔(dān)心減值。但是，從長遠(yuǎn)的角度來看，商譽(yù)減值使得企業(yè)能進(jìn)一步地有效管理，將企業(yè)資產(chǎn)中不真實(shí)的部分排除，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加的真實(shí)公允，從而降低股價(jià)崩盤的風(fēng)險(xiǎn)，吸引更多的投資者。

二、國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則對商譽(yù)減值處理差異

1.商譽(yù)的初始計(jì)量

（1） 中國會計(jì)準(zhǔn)則

商譽(yù)出現(xiàn)于企業(yè)合并時(shí)，是企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但是其不具有可辨認(rèn)性，不能從企業(yè)中劃分出來，無法單獨(dú)存在，用于出售、轉(zhuǎn)移、租賃或者交換等。因此，商譽(yù)只能作為一項(xiàng)非有形且非無形的特殊的資產(chǎn)出現(xiàn)在企業(yè)的合并報(bào)表中。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定：在非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。用公式表達(dá)即為：商譽(yù)的價(jià)值=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（公允價(jià)值×持股比例）。其中，合并成本包含了購買方在購買日為獲取被購買方所花費(fèi)的公允價(jià)值，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的每一項(xiàng)交易成本之和，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并所發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用以及在合并合同或協(xié)議中對未來很可能影響企業(yè)合并成本并能可靠計(jì)量出金額的約定。

（2） 國際會計(jì)準(zhǔn)則

由IAS38規(guī)定：無形資產(chǎn)可以是單獨(dú)購買的、作為企業(yè)合并的一部分、政府撥款而取得的、通過資產(chǎn)交換得到的以及自我創(chuàng)造或是內(nèi)部形成的，得知與中國會計(jì)準(zhǔn)則不同的是，國際會計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》規(guī)定：商譽(yù)的價(jià)值為兩個(gè)數(shù)之間的差額，第一個(gè)數(shù)是以下三者之和：收購方基于公允價(jià)值的轉(zhuǎn)換對價(jià)和任何非控制權(quán)益的數(shù)額以及在收購日，收購方先前持有的被收購方股權(quán)的公允價(jià)值;第二個(gè)數(shù)為收購凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。當(dāng)這個(gè)差額大于零時(shí)，將商譽(yù)確認(rèn)為資產(chǎn)。用公式表達(dá)即為：商譽(yù)的價(jià)值=轉(zhuǎn)換對價(jià)+非控制權(quán)益的數(shù)額+先前權(quán)益的公允價(jià)值-收購凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。收購方通過購買被收購方的大部分具有表決權(quán)的股份來對被收購方起到控制的作用，非控制權(quán)益表示被收購方未得到被收購方的小部分股份。其中，非控制權(quán)益的數(shù)量可以選擇公允價(jià)值或者非控制權(quán)益所占被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例進(jìn)行計(jì)量。

（3） 美國會計(jì)準(zhǔn)則

美國會計(jì)準(zhǔn)則并沒有將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，而商譽(yù)只是在企業(yè)合并中或者非營利實(shí)體收購而產(chǎn)生的資產(chǎn)，但是這項(xiàng)資產(chǎn)不能單獨(dú)識別和確認(rèn)。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布的805號—商業(yè)合并規(guī)定：收購方在收購日確認(rèn)商譽(yù)，以（a）超過（b）的金額計(jì)量：（a）為下列各項(xiàng)的合計(jì)：收購日以公允價(jià)值計(jì)量的轉(zhuǎn)換對價(jià);被收購方的任何非控制權(quán)益的公允價(jià)值;在分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中，在收購日收購方先前持有的被收購方股權(quán)的公允價(jià)值。（b）為已取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和假定的資產(chǎn)在購買日的凈額。由此觀之，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則對于商譽(yù)的初始計(jì)量與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求大體相同，都可以用公式表示：商譽(yù)的價(jià)值=轉(zhuǎn)換對價(jià)+非控制權(quán)益的數(shù)額+先前權(quán)益的公允價(jià)值-收購凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。但是，與國際會計(jì)準(zhǔn)則不同的是，在對于非控制權(quán)益的計(jì)量，美國公認(rèn)會計(jì)原則要求非控制權(quán)益在收購日以公允價(jià)值入賬，包括非控制權(quán)益所占商譽(yù)的份額。

2.商譽(yù)減值的處理差異

（1） 測試時(shí)間

中國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要對資產(chǎn)評估是否存在可能發(fā)生減值跡象。但是，因企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合每年年末無論如何都需要進(jìn)行減值測試。國際會計(jì)準(zhǔn)則要求每年都需要進(jìn)行商譽(yù)減值測試，中國會計(jì)準(zhǔn)則與之相似，無論是否發(fā)生減值跡象都需要進(jìn)行減值測試。美國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值可能性很大時(shí)，企業(yè)可以無條件選擇在財(cái)務(wù)年度的任何時(shí)期進(jìn)行商譽(yù)減值，但是一年必須至少減值測試一次。

（2） 測試單元

中國會計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，資產(chǎn)組是企業(yè)可以辨認(rèn)出的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流可以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合。國際會計(jì)準(zhǔn)則中，商譽(yù)被分配給預(yù)期會帶來協(xié)同效應(yīng)的每個(gè)收購者或者集團(tuán)的現(xiàn)金產(chǎn)生單元（CGU），所分配的現(xiàn)金產(chǎn)生單元僅代表企業(yè)內(nèi)以內(nèi)部管理為目的對商譽(yù)進(jìn)行監(jiān)控的最低水平且該部分價(jià)值不能大于按照運(yùn)營部分所確定的價(jià)值。現(xiàn)金產(chǎn)生單元是在無法確認(rèn)單個(gè)資產(chǎn)的可回收金額時(shí)使用。美國會計(jì)準(zhǔn)則將報(bào)告單元（Reporting Unit）作為商譽(yù)減值測試的單位。報(bào)告單元是企業(yè)對運(yùn)營計(jì)劃和衡量收益用于業(yè)績考評的最低層次，非公開募股的上市公司可以不披露此部分的信息，但是公開募股的上市公司則需要報(bào)告且一個(gè)主體就是一個(gè)報(bào)告單元。

（3） 計(jì)量屬性

中國會計(jì)準(zhǔn)則在減值測試時(shí)，將資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可回收金額與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)減值損失。其中，可回收金額是在資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置成本的凈值與資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值之間取較高值。若資產(chǎn)無處置成本，則可以以公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值的較高值確認(rèn)為可回收金額。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值包含了其自身的價(jià)值以及商譽(yù)的分?jǐn)們r(jià)值。國際會計(jì)準(zhǔn)則中，已分配商譽(yù)的現(xiàn)金產(chǎn)生單元在進(jìn)行減值測試時(shí)，是將現(xiàn)金產(chǎn)生單元包含商譽(yù)的賬面價(jià)值與該單元的可回收金額進(jìn)行比較。其中，可回收金額是在資產(chǎn)的凈出售價(jià)格（資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置成本）與使用價(jià)值中取較高值。中國會計(jì)準(zhǔn)則與之相似。美國會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，減值發(fā)生于包括商譽(yù)在內(nèi)的報(bào)告單元的賬面價(jià)值高于其的隱含公允價(jià)值時(shí)。報(bào)告單元的公允價(jià)值超過分配給其資產(chǎn)和負(fù)債的金額部分就是商譽(yù)的隱含的公允價(jià)值。報(bào)告單位的公允價(jià)值是在計(jì)量日市場參與者之間進(jìn)行交易時(shí)出售整個(gè)單位所獲得的價(jià)格。

（4） 測量方法

中國會計(jì)準(zhǔn)則按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值在總額中的占比將商譽(yù)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合中。如存在減值跡象時(shí)，首先，將不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較可回收金額和賬面價(jià)值，確認(rèn)減值損失;其次，再將包含商譽(yù)的資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，可回收金額低于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)的減值損失。國際會計(jì)準(zhǔn)則將賬面價(jià)值大于可回收金額的值確認(rèn)為減值損失，減值損失先減少被分配到商譽(yù)的現(xiàn)金產(chǎn)生單元的賬面價(jià)值，在此基礎(chǔ)上再按一定的比例減少其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值。中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則在分配減值損失的順序上有所不同。美國會計(jì)準(zhǔn)則可以通過評估定性因素來確定包括商譽(yù)在內(nèi)的報(bào)告單位的公允價(jià)值是否有大于50%的可能性低于其賬面價(jià)值，通常定性因素包含了總體的宏觀經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)和市場的微觀經(jīng)濟(jì)情況、成本因素、財(cái)務(wù)執(zhí)行情況等，大于50%的可能性則需要進(jìn)行商譽(yù)的減值測試。減值測試第一步通過比較報(bào)告單元的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值來判斷是否存在減值，若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值則不需要進(jìn)行下一個(gè)步驟;若公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，說明商譽(yù)存在減值，需要進(jìn)行下一步計(jì)量。第二步，將包含商譽(yù)在內(nèi)的報(bào)告單元的賬面價(jià)值與其隱含公允價(jià)值進(jìn)行比較，以確認(rèn)商譽(yù)的減值損失，再將減值損失的金額分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)中。

三、關(guān)于我國商譽(yù)減值會計(jì)處理的建議

1.建議與國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則保持趨同

從上述的比較上看，我國會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則對于商譽(yù)的處理各有各的特點(diǎn)，但是相比之下，我國在這一方面起步較晚，發(fā)展速度相對較快，自然就存在不夠完善的地方。因此，建議我國會計(jì)準(zhǔn)則可以吸收國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對商譽(yù)的會計(jì)處理進(jìn)行不斷的完善。例如，在減值時(shí)間上，建議學(xué)習(xí)美國會計(jì)準(zhǔn)則的處理：在財(cái)務(wù)年度的任意時(shí)間內(nèi)，根據(jù)評估定性因素來判斷是否有可能商譽(yù)的減值跡象，當(dāng)發(fā)現(xiàn)減值跡象時(shí)可以無條件地進(jìn)行商譽(yù)減值測試。這樣有利于企業(yè)針對內(nèi)外環(huán)境因素的改變，及時(shí)改進(jìn)其運(yùn)營管理模式和制度、內(nèi)部控制以及盈余管理制度，增加與被收購方之間的協(xié)同效應(yīng);避免溢價(jià)收購、利潤虛增、操作利潤等以損害投資者的利益，為投資者提供更加及時(shí)、真實(shí)、公允的信息;與此同時(shí)，不容易在同一個(gè)時(shí)間段大批量的出現(xiàn)商譽(yù)減值爆雷的現(xiàn)象，影響潛在的投資者決策以及損害現(xiàn)有投資者的利益。

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則更有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則可以提供更高質(zhì)量且更具可比性的會計(jì)信息。從經(jīng)濟(jì)后果上看，一方面，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同通過提高會計(jì)信息可比性、相關(guān)性和可靠性提升了會計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而間接影響分析師行為、資本市場發(fā)展、委托代理成本和公司內(nèi)部經(jīng)營決策效率等。另一方面，IFRS的公允價(jià)值計(jì)量特性和原則導(dǎo)向特性，又賦予了管理層較多的自由裁量權(quán)。（葉康濤 臧文佼，2018）與此同時(shí)，可以吸引更多來自全球的投資者，也有利于降低會計(jì)人員在跨國公司從業(yè)的門檻，從而提供更高質(zhì)量且更具可比性的會計(jì)信息。

2.提供更完善的體系制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量

對資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合做出明確的規(guī)定和簡化減值測試的測量方法。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的認(rèn)定相對較為模糊，使得不同的企業(yè)對此會有不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而增大了企業(yè)的操作空間。在減值測試的過程中，我國會計(jì)準(zhǔn)則的測量方法較為復(fù)雜且對資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合沒有明確的規(guī)定，在削減企業(yè)進(jìn)行商譽(yù)減值動機(jī)的同時(shí)也增大了企業(yè)的利潤操縱空間，既違反了會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也損害了利益相關(guān)者的利益。

優(yōu)化企業(yè)的并購制度，防止虛高的溢價(jià)收購。2022年2月，普華永道發(fā)布的《2021年中國企業(yè)并購市場回顧與前瞻》報(bào)告中可以得知企業(yè)并購交易的數(shù)量日益增長，為了防止企業(yè)在從中利潤操控等行為，就應(yīng)該在源頭上做好工作，優(yōu)化企業(yè)的并購制度，防止虛高的溢價(jià)收購，欺騙投資者損害其利益。

完善上市公司的信息披露制度以提高會計(jì)信息的質(zhì)量。與歷史悠久的國外證券市場相比，而我國的證券市場起步較晚，在上市公司的信息披露制度中存在較大的不足。從信息披露系統(tǒng)內(nèi)部看，我國資本市場信息尚未實(shí)現(xiàn)有效流動，存在“信息堆積”現(xiàn)象;從信息披露系統(tǒng)外部看，機(jī)制參與主體單一，對信息披露質(zhì)量的監(jiān)督力量匱乏。（郭靂，2020）建議在上市公司信息的制度上進(jìn)行國際趨同化處理，學(xué)習(xí)國外制度的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合本國自身特點(diǎn)，進(jìn)行完善。

3.提高政府的監(jiān)管職能和提高會計(jì)人員的素質(zhì)

政府監(jiān)管部門應(yīng)該加大對商譽(yù)減值的監(jiān)督，建立嚴(yán)格的審查制度，針對數(shù)額大的商譽(yù)進(jìn)行審查其是否符合市場規(guī)范下的并購制度以及是否符合會計(jì)質(zhì)量特征和會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，防止有企業(yè)在從中進(jìn)行利潤操縱。政府監(jiān)管部門也應(yīng)將外部不確定的環(huán)境因素等納入審查中，以降低因不確定的外部因素導(dǎo)致企業(yè)帶來巨額的商譽(yù)減值。在不斷完善的會計(jì)準(zhǔn)則和不斷優(yōu)化的制度下，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高自身素質(zhì)和職業(yè)操守，提供更高質(zhì)量的會計(jì)信息有利于內(nèi)部使用者和外部使用者進(jìn)行投資決策。

四、結(jié)束語

在國內(nèi)企業(yè)并購發(fā)展迅猛的當(dāng)下，商譽(yù)減值在企業(yè)并購中起著不可估量的作用。通過上述比較中國會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則以及美國會計(jì)準(zhǔn)則在對商譽(yù)的不同處理下，應(yīng)從另外兩者在商譽(yù)及商譽(yù)減值的處理方式中吸收其優(yōu)點(diǎn)，并結(jié)合本國國情的實(shí)際情況，不斷完善和改進(jìn)現(xiàn)有的處理方式，不斷完善各個(gè)方面的制度體系，以促進(jìn)企業(yè)并購更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]China M&A 2021 review and 2022 outlook[R].Pwc.（2022-02）.https：//pwc.to/3sd3sf6.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8條——資產(chǎn)減值[Z].2006-2-15.

[3]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并[Z].2006-2-15.

[4]International Accounting Standards Board.IFRS 3—Business Combinations[Z].2008.

[5]FASB.ASC NO.805 business Combinations[Z].2009.

[6]葉康濤，臧文佼.會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果：一個(gè)分析框架[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2018（01）：3-12+158.

[7]郭靂.注冊制下我國上市公司信息披露制度的重構(gòu)與完善[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2020（09）：92-101.

作者簡介：李雪玲，女，漢族，籍貫：福建廈門，閩江學(xué)院，本科在讀，研究方向：會計(jì)