摘 要：目前，風險導向?qū)徲嫷难芯吭谥袊€是基礎(chǔ)階段，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)模式向風險導向模式轉(zhuǎn)化的過程也相對緩慢。較多企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度較低甚至不設(shè)立內(nèi)審部門，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的獲取存在困難等現(xiàn)狀導致相關(guān)研究只停留在理論層面，無法結(jié)合實際項目和數(shù)據(jù)分析具體問題?；诖?，本文探討我國企業(yè)單位的內(nèi)部審計在風險管理中的現(xiàn)狀和問題，為相關(guān)部門完善內(nèi)部審計制度提供參考建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;企業(yè)單位;風險管理

一、內(nèi)部審計在風險管控中作用發(fā)揮現(xiàn)狀分析

自從我國全面實施改革開放政策，各項事業(yè)的改革都在飛躍發(fā)展，企業(yè)單位的改革中最為要緊的內(nèi)容之一當是內(nèi)審改革，其正在全面實施和推進。

通過實地調(diào)研，對企業(yè)單位以風險管控為基礎(chǔ)展開的內(nèi)部審計情況實現(xiàn)更深入的解讀，在對企業(yè)單位的內(nèi)部審計風險控制的調(diào)查研究中，發(fā)現(xiàn)其存在企業(yè)單位領(lǐng)導重視程度低，內(nèi)部審計機構(gòu)不健全;部門設(shè)置及人員配置不合理，內(nèi)審獨立性還需提高;內(nèi)部審計人員職業(yè)化不足，制約審計發(fā)展等問題。

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及內(nèi)部審計獨立性

（1） 內(nèi)部審計制度建設(shè)情況

作為經(jīng)濟發(fā)展的主要動力來源之一，我國重點企業(yè)帶動了經(jīng)濟發(fā)展，提升了人員就業(yè)率，也為稅收作出重要貢獻，但其內(nèi)部審計同時也存在問題。對企業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部審計制度進行完善，不僅可以防止資產(chǎn)的損失，還能有效提高經(jīng)營管理水平。我國大多數(shù)企業(yè)單位、公司和組織都建立了內(nèi)部審計制度。從本次調(diào)研的50份問卷中，設(shè)立內(nèi)部審計制度的企業(yè)單位占比78%;沒有設(shè)立內(nèi)部審計制度的占比20%。調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)單位比較重視內(nèi)部審計規(guī)章制度，但重視程度有待提高。

（2） 內(nèi)部審計部門建設(shè)情況

目前，我國的內(nèi)部審計還屬于發(fā)展階段，內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置也未統(tǒng)一。建設(shè)內(nèi)部審計部門的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，大部分是響應(yīng)監(jiān)管部門要求。不同企業(yè)，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)立形式不同。主要有：內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)部門領(lǐng)導，內(nèi)部審計機構(gòu)由總經(jīng)理領(lǐng)導，內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會領(lǐng)導，內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導。獨立的內(nèi)審機構(gòu)能夠幫助企業(yè)更好地發(fā)揮內(nèi)部審計自身功能、為組織增加價值、推動企業(yè)目標實現(xiàn)。

調(diào)查顯示，在企業(yè)單位中，有獨立內(nèi)部審計部門的單位占比74%;內(nèi)部審計部門與其他部門安排在一起的單位占比26%。

（3） 內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導體制歸屬情況

在調(diào)查的50個企業(yè)單位中，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)上屬于“財務(wù)部門領(lǐng)導內(nèi)部審計”的和“雙重領(lǐng)導：職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)績;行政上向總經(jīng)理負責并報告工作”的占比6%;屬于“總經(jīng)理領(lǐng)導內(nèi)部審計”的占24%;屬于“監(jiān)事會領(lǐng)導內(nèi)部審計”的和“董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導內(nèi)部審計”的占10%。

2.內(nèi)部審計從業(yè)人員基本情況

（1） 內(nèi)部審計單位人員設(shè)置情況

提高內(nèi)部審計效率的有效途徑之一，是合理配置審計人員，也是企業(yè)內(nèi)審部門面臨的一個難題。調(diào)查結(jié)果顯示，從內(nèi)部審計單位人員設(shè)置情況來看，內(nèi)部審計部的成員在5人以下的占62%;5人至10人的占22%;10人以上的占4%。內(nèi)部審計人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身情況進行合理配置。

（2） 內(nèi)部審計人員職業(yè)化贊同情況

目前，我國企業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和內(nèi)部審計工作發(fā)展所需的專業(yè)素質(zhì)還存在差距，為了使內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮作用，內(nèi)部審計人員職業(yè)化是迄今為止我國內(nèi)部審計職業(yè)化應(yīng)該解決的關(guān)鍵問題。

贊成“審計人員職業(yè)化”的單位占94%;不贊成“審計人員職業(yè)化”的單位占4%。由此可見，審計人員職業(yè)化是審計工作開展的必然趨勢。

3.內(nèi)部審計活動開展情況

開展內(nèi)部審計活動，有助于企業(yè)完善審計制度，對企業(yè)自身存在的風險進行全方面評估，從而合理規(guī)避風險，使企業(yè)長遠發(fā)展。

調(diào)查結(jié)果顯示，八成以上企業(yè)單位都有“財務(wù)審計”這一內(nèi)部活動;六成企業(yè)單位都有“合規(guī)審計”這一內(nèi)部活動;有“運營審計”這一內(nèi)部活動的企業(yè)單位占比四成;有“IT審計”這一內(nèi)部活動的企業(yè)單位只占比兩成。

4.企業(yè)風險管控三道防線的設(shè)置和作用發(fā)揮情況

根據(jù)《企業(yè)風險管控》包括三道防線，第一道是業(yè)務(wù)和職能部門，第二道是風險管理部門，第三道是內(nèi)部審計部門。作為“第一道防線”的業(yè)務(wù)和、方法、工具，加強督導;“二道防線”需要把風險管理理念、方法和工具推廣到企業(yè)管理層，包括最高決策層，培育風險文化和風險環(huán)境;“第三道防線”是指獨立的審計部門，通過獨立審計、客觀披露、督促整改來督促前兩道防線的風險職能部門，主要起到統(tǒng)籌的功能，統(tǒng)籌實施全面風險和內(nèi)控工作，統(tǒng)一提供系統(tǒng)管理工作。內(nèi)部審計在風險管控中的作用極其重要。

（1） 內(nèi)部審計風險管理部門設(shè)置情況

只有企業(yè)不斷發(fā)展壯大，達到一定程度的規(guī)模時，企業(yè)才會設(shè)立單獨的內(nèi)部審計風險管理部門，內(nèi)部審計風險管理部門的特點是獨立性，把控企業(yè)的潛在風險。

調(diào)查結(jié)果顯示，50家企業(yè)單位中，設(shè)有風險管理部門的單位占比22%，未設(shè)立風險管理部門的單位占比高達76%;有1家單位正在考慮設(shè)有風險管理部門。已經(jīng)實施全面風險管理的單位占比32%，未實行全面風險管理的單位占比42%，只有26%的單位準備進行全面風險管理。可見，內(nèi)部審計風險管理部門受重視程度較低。

（2） 內(nèi)部審計風險存在情況

內(nèi)部審計存在的風險強調(diào)單位內(nèi)部自身風險，了解內(nèi)部審計風險存在的問題能夠幫助企業(yè)更好地運營和發(fā)展。

50家企業(yè)單位中，存在“網(wǎng)絡(luò)安全”風險的單位占46%;存在“數(shù)據(jù)保護”風險的單位有占50%;存在“法規(guī)變化”和“數(shù)據(jù)和新技術(shù)”風險的單位占42%;存在“業(yè)務(wù)連續(xù)性/危機響應(yīng)”風險的單位占38%;存在“第三方”風險的單位占30%;存在“人才管理”風險的單位占56%;存在“企業(yè)文化”風險的單位占26%;存在“董事會信息”風險的單位占8%;存在“數(shù)據(jù)收集，分析和使用”風險和“可持續(xù)性”的單位占36%。

5.內(nèi)部審計在風險管控方面存在的問題

內(nèi)部審計歷經(jīng)幾十年的發(fā)展和完善，大體上已經(jīng)能夠在財務(wù)方面、內(nèi)控方面、經(jīng)濟責任方面和重大建設(shè)項目方面等方面開展獨立的審計工作，這既能為被審計單位提供專項的服務(wù)，同時為經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。根據(jù)本次調(diào)研結(jié)果我們能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)單位的內(nèi)部審計仍然有很大的發(fā)展空間，其存在的問題如下：

（1） 領(lǐng)導層不夠重視，內(nèi)審機構(gòu)不健全

本次調(diào)研中，認為如果內(nèi)部審計部門介入到風險管控中，“能獲得管理層和業(yè)務(wù)職能部門的支持”的單位占50%;“不能獲得管理層和業(yè)務(wù)職能部門的支持”的單位占20%;認為“不好說”的單位占28%。

《規(guī)定》中第4條對內(nèi)部審計工作的職責體制進行了劃分，但并不是強制要求，給了組織單位自由決定的權(quán)利。但是不管審計機關(guān)的上級，還是企業(yè)單位領(lǐng)導，都肩負著推動內(nèi)審建設(shè)和發(fā)展的重任。本次調(diào)研中，有部分單位并未設(shè)立內(nèi)部審計部門，同樣也未設(shè)立內(nèi)部審計制度。由于缺乏內(nèi)部審計監(jiān)督機制，再加上有些領(lǐng)導對內(nèi)部審計的忽視，導致了單位內(nèi)部審計機構(gòu)的不健全，阻礙了內(nèi)審機構(gòu)的建設(shè)。

（2） 部門設(shè)置及人員配置不合理，內(nèi)審獨立性還需提高

部分單位沒有自己獨立的內(nèi)部審計部門，而另一些單位雖然設(shè)立了內(nèi)審部門，但是審計崗位配備的人員少，等級不夠，監(jiān)督權(quán)力較弱，從而無法達到審計獨立性的目的;未設(shè)立內(nèi)審部門的單位，內(nèi)部審計人員是其他崗位的人員兼職，從而限制內(nèi)審職能的發(fā)揮。

（3） 內(nèi)部審計人員職業(yè)化不足，制約審計發(fā)展

在企業(yè)單位中，審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)是一項重要內(nèi)容。企業(yè)單位中審計人員的專業(yè)程度、綜合能力不足，是制約審計發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的重要原因之一。

二、對內(nèi)部審計更好發(fā)揮風險管控作用的建議

從現(xiàn)有的狀況來看，內(nèi)部審計事業(yè)仍然有很多的發(fā)展空間，自然也會面臨新的挑戰(zhàn)，促進內(nèi)部審計工作制度化和規(guī)范化是國家機關(guān)和企業(yè)單位不可推卸的責任及義務(wù)。

1.全面提高領(lǐng)導層的思想認識和重視程度

宣傳內(nèi)部審計，營造一個好的審計環(huán)境，是企業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作的重中之重。如果內(nèi)部審計不能得到單位領(lǐng)導的重視，不能讓單位內(nèi)部人員理解，就會大大增加工作的難度，不能順利實施。內(nèi)部審計人員有義務(wù)宣傳內(nèi)部審計，幫助領(lǐng)導及所有人更全面地了解有關(guān)內(nèi)部審計最新的重要法規(guī)和最新的理念。出席有關(guān)審計事項的會議時，應(yīng)促進內(nèi)部審計的重要性，加深對內(nèi)部審計的理解。

2.建立健全內(nèi)部審計制度體系

在企業(yè)單位中，要想完善各個部門的內(nèi)部審計，建立健全審計制度體系非常關(guān)鍵，根據(jù)現(xiàn)有的法律和法規(guī)，初步規(guī)劃審計體系，依據(jù)法律法規(guī)開展審計工作，建立健全與自身發(fā)展相適應(yīng)的審計體系，在著手審計工作的同時，還需要提升其他方面的能力，學會查漏補缺，舉一反三，從而能夠使該企業(yè)單位內(nèi)部審計制度更加全面和精細;規(guī)范審計任務(wù)的工作流程，審計前、中、后都必須按照規(guī)范流程實施。

3.加強對審計人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

要加強對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)，包括專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。提升內(nèi)部審計人員的思想道德建設(shè)，此外，內(nèi)部審計人員的知識體系和業(yè)務(wù)能力需要不斷更新，通過接受教育來提升勝任能力。開展入職教育和后續(xù)教育，入職教育為員工指明正確的發(fā)展方向，為內(nèi)部審計人員盡快開展工作提供所需的信息和技能。后續(xù)教育提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術(shù)水平。提高內(nèi)部審計人員視野及眼光，要多走出去，多與其他單位的人員溝通及交流，取其精華，優(yōu)化自身。同時更應(yīng)該定期開展專業(yè)知識培訓活動，提升自身勝任能力。

三、結(jié)論

本文結(jié)合企業(yè)單位內(nèi)部審計工作的實際工作現(xiàn)狀，對企業(yè)單位以風險管控為基礎(chǔ)展開的內(nèi)部審計情況實現(xiàn)更深入的解讀，提出內(nèi)部審計在風險管控中存在的不足和建議，幫助企業(yè)在日常經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)和預防風險，對風險做出科學合理的判斷，為企業(yè)治理提供了行之有效的建議和辦法。

總之，隨著企業(yè)單位的全面發(fā)展，要意識到開展內(nèi)部審計工作的必要性。加強內(nèi)部審計人員的思想道德素質(zhì)，只有不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部審計制度，才能發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)單位中的優(yōu)勢和價值，為實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展奠定穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

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作者簡介：鄧季杭（1997- ），女，漢族，陜西渭南人，西安石油大學經(jīng)濟管理學院，本科，研究方向：會計專碩