任素賢?孫蕾

協(xié)同推進經濟高質量發(fā)展與生態(tài)環(huán)境高水平保護是我國當前經濟社會發(fā)展新理念。環(huán)境保護已成為當前我國經濟高質量發(fā)展的重要課題。采礦業(yè)是新疆經濟發(fā)展的重要支柱產業(yè)，在創(chuàng)造效益的同時必然也帶來一定的環(huán)境問題。環(huán)境會計信息披露是確保環(huán)境高水平保護有效實施的重要工具之一。文章通過對比分析新疆采礦業(yè)企業(yè)與疆外采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息的披露，找出新疆采礦業(yè)企業(yè)披露中存在的不足和問題，并提出相應優(yōu)化建議，旨在推動新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息高質量披露。

一、引言

在2022年全國生態(tài)環(huán)境保護工作會議中，強調要堅持減污降碳協(xié)同增效，要注重綜合治理、系統(tǒng)治理、源頭治理。采礦業(yè)企業(yè)是我國重污染企業(yè)，是重要的污染源，加強對采礦業(yè)企業(yè)的監(jiān)督與治理，不僅對生態(tài)環(huán)境保護至關重要，而且對經濟高質量發(fā)展意義重大，環(huán)境會計信息披露是確保環(huán)境保護有效實施的重要工具之一。

新疆地處我國西北邊陲，是我國面積最大的省份，其天然氣、煤炭、石油、黃金等礦產資源豐富，但氣候干旱，水資源匱乏，植被稀少，生態(tài)功能極其脆弱。因此，新疆環(huán)境保護和環(huán)境治理面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。采礦業(yè)是新疆經濟發(fā)展的重要支柱產業(yè)，截至2021年12月31日，新疆共有58家上市企業(yè)，其中8家為采礦業(yè)企業(yè)，在全部上市企業(yè)中占比最大。礦產資源開發(fā)過程中會產生廢渣、廢氣、廢水，這不可避免地對生態(tài)環(huán)境造成污染和破壞。新疆地區(qū)環(huán)境一旦遭受破壞，不僅會導致生態(tài)失衡，而且會對經濟帶來毀滅性打擊，直接威脅整個地區(qū)經濟和社會可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會計信息披露是確保環(huán)境高水平保護有效實施的重要工具之一。因此，優(yōu)化新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息高質量披露具有重要的現(xiàn)實意義。

二、新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性分析

（一）地區(qū)生態(tài)環(huán)境脆弱的現(xiàn)實要求

新疆是我國面積最大的省級行政區(qū)，約占我國國土總面積1/6。新疆地處亞歐大陸腹地，是連接東西的重要樞紐和橋梁，是我國核心戰(zhàn)略區(qū)域。新疆深居內陸距海遙遠，加上地形封閉，其降水稀少，氣候干旱，植被稀疏，生態(tài)環(huán)境極其脆弱。由于新疆特殊的地理位置和脆弱的生態(tài)環(huán)境，企業(yè)要更嚴格地貫徹環(huán)境保護的相關措施，提高環(huán)境會計信息披露質量，滿足環(huán)境保護和低碳發(fā)展的現(xiàn)實要求。

（二）社會可持續(xù)發(fā)展的必然要求

近年來，廣西龍江鎘污染事件、云南曲靖鉻渣污染等突發(fā)性環(huán)境污染事件給社會的可持續(xù)發(fā)展帶來巨大的危害。社會若要平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展，就要加強對環(huán)境的監(jiān)管，建立嚴格規(guī)范的環(huán)境信息披露制度。經濟增長是社會發(fā)展的外在體現(xiàn)，但是經濟的發(fā)展決不能以犧牲環(huán)境為代價。新疆采礦業(yè)企業(yè)一旦對自然資源過度開采與污染，將面臨生態(tài)失衡的問題，直接威脅著整個自治區(qū)經濟和社會可持續(xù)發(fā)展。因此，采礦業(yè)企業(yè)對環(huán)境會計信息披露是社會持續(xù)健康發(fā)展的必然要求。

（三）企業(yè)全面綠色轉型的必然要求

當前，全球范圍內已逐漸形成了以“碳中和”為代表的綠色與可持續(xù)發(fā)展共識。我國也提出了2030碳達峰和2060碳中和愿景，并相繼出臺《中共中央國務院關于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》以及《2030年前碳達峰行動方案》兩個頂層設計。在碳達峰、碳中和納入經濟社會發(fā)展全局的時代背景下，采礦業(yè)的綠色轉型和低碳發(fā)展已成為其未來的使命和目標。一方面，企業(yè)與其被迫綠色轉型，不如主動適應綠色低碳發(fā)展要求，爭取走在行業(yè)前列，獲得市場競爭的“制高點”。另一方面，雙碳將重塑和調整企業(yè)業(yè)務，只有抓住綠色轉型機遇，充分獲得碳減排優(yōu)勢后，企業(yè)才能創(chuàng)造更大價值和收益。

三、新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

為全面了解新疆本土企業(yè)環(huán)境會計信息披露的實際狀況，本文以新疆三家采礦業(yè)企業(yè)和疆外三家采礦業(yè)企業(yè)為研究對象。新疆的三家企業(yè)分別為廣匯能源、天富能源、西部黃金，疆外的三家企業(yè)分別為山西焦煤、中煤能源、中金黃金，這六家企業(yè)均為采礦業(yè)上市公司，且企業(yè)規(guī)模、主營業(yè)務、上市時間等方面較為接近，便于全面客觀、橫向縱向分析比較。本文以披露環(huán)境會計信息的年度報告、企業(yè)社會責任報告、招股說明書等為依托，從披露方式、披露內容角度對其信息披露情況進行分析，具體的上市公司如表1所示。

表1 疆內疆外采礦業(yè)上市公司

（一）新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式

根據(jù)2018年證監(jiān)會修訂《上市公司治理準則》的要求，上市公司需在年度報告、社會責任書、招股說明書、環(huán)境報告書中披露其環(huán)境信息等相關情況。六家企業(yè)在年度報告中均已披露環(huán)境會計信息;其中中煤能源、山西焦煤、中金黃金、廣匯能源在社會責任報告書中披露環(huán)境會計相關信息，天富能源和西部黃金無社會責任報告書，但六家企業(yè)均無環(huán)境報告書。疆內企業(yè)和疆外企業(yè)相比，總體上還有一定的差距。值得肯定的是，新疆采礦業(yè)企業(yè)在近五年來，環(huán)境會計信息披露從無到有，從少到多的總體趨勢上來看，新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息的披露已經得到自治區(qū)政府和企業(yè)的重視，在逐步地健全和完善。

（二）新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露內容

環(huán)境會計信息披露分析包括定性分析和定量分析，通過這兩方面的分析可以確定環(huán)境會計信息披露的質量。

環(huán)境會計定性方面的披露主要包括污染物達標排放情況、防治污染設施的建設和運行情況、建設項目環(huán)境影響評價、突發(fā)環(huán)境事件應急預案、環(huán)境自行監(jiān)測方案這五個方面。從信息披露定性角度來看，疆內企業(yè)和疆外企業(yè)還有一定的差距。疆內企業(yè)在2018年之前披露不夠充分。未披露污染物達標排放情況等五個方面。疆外的山西焦煤、中煤能源均已在污染物達標排放情況等五個方面有詳細的披露，中金黃金未進行披露。2018年，疆內三家企業(yè)均已披露這五項內容，但是披露較為籠統(tǒng)，未有具體數(shù)據(jù)支撐。如在披露污染物達標排放情況時，僅從整體上強調其不屬于超標排放，只有核定數(shù)據(jù)，無企業(yè)本身的排放數(shù)據(jù)。2019-2020年，疆內三家企業(yè)均通過具體的表格和數(shù)據(jù)來反映污染物達標排放情況，并列明污染物名稱、排放總量、排放濃度、核定總量和核定濃度上，這些指標基本均有具體數(shù)據(jù)，披露較為翔實，但是在其他四個方面披露仍較為籠統(tǒng)，多為文字性描述。總體來看，疆內企業(yè)在不斷地完善和加強環(huán)境會計信息披露的內容，并逐步縮小與疆外企業(yè)的差距，但是披露質量仍差強人意。

從信息披露定量角度來看，疆外企業(yè)披露更為全面完整，疆內企業(yè)和疆外企業(yè)還有一定的差距。但值得肯定的是，新疆企業(yè)環(huán)境會計信息披露數(shù)量有逐年遞增的趨勢，與疆外企業(yè)的差距也逐步縮小。具體數(shù)據(jù)如表2所示。

表2? 六家采礦業(yè)上市公司披露內容定量分析

注：數(shù)據(jù)根據(jù)上海證券交易所網(wǎng)站公司年報手工整理。其中“√”為有進行披露，“—”為未進行披露。

從表2可以看出，共7項披露內容，疆外企業(yè)基本涉及5-7項，披露較為全面完整。而在7項披露內容中，疆內企業(yè)平均僅涉及其中2-3項，披露內容較少，疆內企業(yè)和疆外企業(yè)還有一定的差距。從披露的具體項目內容來看，疆內企業(yè)主

要在節(jié)能減排或控制污染所發(fā)生的費用性支出、與環(huán)境保護相關的稅費支出、與環(huán)境保護相關的政府補助這三個方面進行了披露，這三個方面主要是政府強制性支出，基本為短期費用支出。在公司為節(jié)能減排或控制污染所發(fā)生的資本性支出、與環(huán)境保護相關的研發(fā)支出、環(huán)境恢復治理基金、可持續(xù)發(fā)展準備金等均未涉及，由此可見，疆內企業(yè)在對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及轉型研發(fā)方面的環(huán)境會計信息披露還不曾涉及，信息披露質量較低。疆外企業(yè)環(huán)境信息披露較為完整，除了當前的必要性支出，在對企業(yè)轉型及節(jié)能減排等方面也有投入，環(huán)境會計信息披露質量較高。

四、新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題及優(yōu)化建議

（一）新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

根據(jù)前文關于新疆采礦業(yè)企業(yè)和疆外的采礦業(yè)企業(yè)2018-2020年環(huán)境會計信息披露的方式和內容分析，通過調查研究新疆采礦業(yè)企業(yè)與疆外采礦業(yè)相比，還有一定的差距，但差距在逐漸縮小，表明新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平逐步提高，但依然存在一些問題。

1.披露方式較多，披露專業(yè)性不強

通過對環(huán)境會計信息披露方式研究發(fā)現(xiàn)，一是披露方式主要包括財務年度報告、社會責任報告、環(huán)境報告書。新疆企業(yè)的環(huán)境會計信息主要通過年度報告和社會責任報告披露，僅部分少量披露，且不夠深入全面。二是環(huán)境報告書是反映環(huán)境會計信息最為全面專業(yè)的披露方式，但這三家企業(yè)均未披露，由此可見，新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式雖然多，但披露的專業(yè)性并不強。

2.定性信息披露手段單一，披露內容不夠全面

通過對環(huán)境會計定性信息披露研究發(fā)現(xiàn)，一是除了污染物達標排放情況披露較為詳細，且有數(shù)據(jù)表格支撐。防治污染設施的建設和運行情況等四個方面，披露多為方針政策等文字描述，且圖表等披露手段較少，直觀性較差，不便于環(huán)境會計信息使用者理解和閱讀。二是披露內容多為報喜不報憂，披露的環(huán)境會計信息多為積極正面信息，環(huán)境事故等消極負面信息微乎其微，導致環(huán)境會計信息使用者無法全面真實地了解企業(yè)的環(huán)境會計信息，更無法對其進行客觀的評價。

3.定量信息披露內容較少，披露方式不夠規(guī)范

通過對環(huán)境會計定量信息披露研究發(fā)現(xiàn)，一是環(huán)境會計定量信息披露的載體較為單一，僅在年度報告財務報表附注中有所體現(xiàn)。二是定量信息披露的內容較少，疆內企業(yè)僅涉及公司為節(jié)能減排或控制污染所發(fā)生的費用性支出及政府補助，其他定量信息均未披露。三是不同企業(yè)環(huán)境會計信息披露位置不一致，且分布較為分散，采用的會計科目不夠統(tǒng)一和規(guī)范，在會計報表中也均未體現(xiàn)環(huán)境會計信息，這不利于使用者比較和分析企業(yè)的環(huán)境會計信息。

（二）新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露優(yōu)化建議

對于當前新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題，可從以下三個方面進行優(yōu)化，促進采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息高質量披露。

1.完善環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)，確保披露有效落實

法律具有強制性的特點，建立完善的環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)可以確保環(huán)境會計報告的披露。具體而言，可以從以下兩個方面做出努力。一是證監(jiān)會等監(jiān)管機構應進一步明確上市公司有關環(huán)境會計信息披露的有關規(guī)定，對重污染行業(yè)應更加嚴格和規(guī)范。二是加大對違反環(huán)境會計信息披露規(guī)定行為的處罰力度，并通過現(xiàn)代媒體及時向社會公眾通報處罰結果。

2.提高環(huán)境會計信息定性披露質量，確保披露豐富全面

環(huán)境會計信息披露定性質量的提高可以從以下兩個方面努力。一是豐富環(huán)境會計信息的披露手段，將環(huán)保項目的投資和進度，環(huán)保設備的投入與使用，污水治理的投入、突發(fā)環(huán)境事件應急預案等信息多用表格、圖表等直觀性更強的手段進行披露。二是披露內容要報喜也報憂，應設置環(huán)境處罰、環(huán)境事故等專項內容，用表格等方式列示罰款項目、罰款金額和整改方案及實施情況等內容，確保披露全面客觀。

3.提高環(huán)境會計信息定量披露質量，確保披露統(tǒng)一規(guī)范

環(huán)境會計信息披露質量的提高可以從以下兩個方面努力。一是新增與環(huán)境會計信息相關的會計科目，進行獨立確認和核算，確保統(tǒng)一規(guī)范。二是編制環(huán)境會計資產負債表和收入費用表，并增加與環(huán)境會計相關的附注，便于企業(yè)環(huán)境會計信息的橫向比較和縱向比較。三是公示和獎勵環(huán)境會計信息披露較好的上市公司，起到示范和督促作用，提高會計信息披露的積極性和披露質量。

（作者單位：新疆科技學院）