劉雙雙

摘要：大企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，同時也是國家稅收的重要來源?，F(xiàn)階段，稅務管理對企業(yè)而言至關(guān)重要，是其實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)要想贏得一席之地，就必須加強其內(nèi)部管控。文章力圖從組織結(jié)構(gòu)方面尋求突破，積極引入稅務“矩陣式”管理模式，以期化解企業(yè)管理資源與人力資源之間的結(jié)構(gòu)性矛盾，進而為實現(xiàn)稅收專業(yè)化管理提供創(chuàng)新思路。

關(guān)鍵詞：矩陣式;管理架構(gòu);稅務管理

對企業(yè)管理而言，其內(nèi)部控制至關(guān)重要，尤其是稅務管理。通過稅務管理能夠有效消除其中存在的各種稅務風險，進而確保企業(yè)整體經(jīng)濟效益。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)所面臨的市場競爭也越來越激烈，市場環(huán)境中不確定因素也越來越多，因此企業(yè)必須加強內(nèi)部管理。

一、矩陣式管理概念

（一）“矩陣式”管理模式的發(fā)展起源

伴隨我國市場經(jīng)濟制度的不斷改革，國際化程度也隨之加強，基于此社會背景，中國企業(yè)在其管理體制方面不但積極學習國外先進的管理制度，還結(jié)合自身的企業(yè)特色對其管理模式進行不斷改革創(chuàng)新。而“矩陣式”管理則是現(xiàn)階段應用十分廣泛的一種現(xiàn)代化管理方法?！熬仃囀健惫芾碓醋?0世紀中期國外技術(shù)項目管理中，通常也被稱為系統(tǒng)式管理或者多維式管理，是在原來的直線式管理基礎上發(fā)展起來的新型管理模式。“矩陣式”管理模式借用數(shù)學概念，以原有的直線式管理為基礎，建立橫向組織系統(tǒng)，使其形成橫縱交叉的一個矩陣，因此被稱為“矩陣式”管理。

傳統(tǒng)的管理組織結(jié)構(gòu)中常采用“直線職能制”，此種組織構(gòu)架注重專業(yè)化形式的勞動分工，采取直線形式，在各級主管負責人下面再設置相對應的職能部門，負責各種專業(yè)化工作，以此構(gòu)成負責人統(tǒng)一進行領(lǐng)導以及職能部門進行實際操作的組織結(jié)構(gòu)。而矩陣式管理模式的興起受到諸多企業(yè)的青睞，相較傳統(tǒng)的直線式管理模式，矩陣式管理的組織架構(gòu)具備橫向性以及縱向性，其中縱向這條線主要是專業(yè)部門，而橫向這條線主要是獨立項目。如此便可以使管理節(jié)點根據(jù)矩陣具有的數(shù)字規(guī)律進行變化，在縱橫間實現(xiàn)信息交流，促進各部門的溝通，進而提升部門間的配合程度、反應能力和工作效率。

矩陣式管理模式不僅結(jié)構(gòu)嚴密，而且可控性非常高，使縱向以及橫向部門中的管理人員間的權(quán)利保持平衡，是對傳統(tǒng)直線式職能制的有效補充與完善，對于矩陣式管理而言，其最大的特點便是具備較強的協(xié)作導向性，適用于各種復雜環(huán)境，因此被廣泛應用于各個企業(yè)之中。

（二）矩陣式管理特點

矩陣式管理的組織結(jié)構(gòu)是指基于一個職能組織形態(tài)，另設項目小組以完成某些特別任務或者專有任務，這些項目小組和原來的組織之間相互配合，并在形態(tài)上面形成行列交叉的矩陣形式。除此以外，因為項目具有不固定性，所以矩陣式管理的組織結(jié)構(gòu)也不是長期固定的。

1. 矩陣式管理的主要優(yōu)點

矩陣式管理的優(yōu)點主要體現(xiàn)為以下幾方面：

（1）有利于實現(xiàn)信息共享和信息協(xié)調(diào)。由于矩陣式管理是通過將各個組織從橫向以及縱向上進行交叉聯(lián)系，達到相互牽制的目的，進而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的平衡。相較傳統(tǒng)的管理模式，矩陣式管理的橫向協(xié)調(diào)性更好，可以充分發(fā)揮企業(yè)組織中各部門成員的專業(yè)化能力，使各部門成員之間靈活有效協(xié)同工作，進而使內(nèi)部資源得到更有效的利用。

（2）有利于培養(yǎng)員工的綜合能力。矩陣式管理組織結(jié)構(gòu)下，其成員都是來自企業(yè)不同部門，如財務部門、技術(shù)部門、銷售部門等，因此，各成員具備的專業(yè)知識和專業(yè)能力也各不相同，但在矩陣式組織結(jié)構(gòu)下，員工有機會接觸不同的部門和業(yè)務，彼此之間可以相互學習，進而提升自身的綜合能力。

（3）有利于強化組織的監(jiān)督職能。在矩陣式管理模式下，上級部門可以更有針對性地監(jiān)控各交錯點的目標執(zhí)行情況。

2. 矩陣式管理的主要缺點

（1）穩(wěn)定性比較差。由于其成員來自企業(yè)不同部門，易形成臨時思想，且在雙重領(lǐng)導指揮下，易產(chǎn)生指令矛盾。

（2）管理成本比較高。由于矩陣式管理的交叉點非常多，要消耗大量的人力、物力，人員素質(zhì)也高低不一，且各節(jié)點的工作量存在較大差異，易導致人力資源的嚴重浪費。

（3）管理難度比較大。由于矩陣式組織結(jié)構(gòu)比較復雜，管理層次也非常多，多頭管理極易造成橫向、縱向溝通難度大，往往需要通過更多的會議專項解決內(nèi)部管理問題。

3. 企業(yè)在稅務管理中引入“矩陣式”管理模式的必要性

（1）在很大程度上提高了資源利用率。矩陣式管理模式可以促使信息資源在縱橫方向上自由靈活分配，相較傳統(tǒng)的單向、靜止的企業(yè)管理模式，矩陣式管理具有扁平化特征和網(wǎng)絡動態(tài)化特征，如此原本直線職能式結(jié)構(gòu)所存在的信息傳遞效率低、工作適應性不強等缺陷都得到有效彌補，使信息資源得到最大化共享。

（2）使企業(yè)內(nèi)部管理效率得到很大程度的提升。矩陣式管理架構(gòu)下的組織體系具備橫向協(xié)同以及縱向一致的特征，改變了企業(yè)各部門以往各自為政的現(xiàn)象，使得決策機制得以有效實施，企業(yè)結(jié)構(gòu)更加高效、完善。矩陣式管理模式從戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，對資源進行合理配置，進而使得企業(yè)人力資源得以高效利用，面對工作中出現(xiàn)的高難度問題，可以集中各種優(yōu)秀的資源加以解決，因此，有效提升了組織的整體工作效能。

（3）有助于提升稅收管理工作人員的綜合協(xié)調(diào)能力，充分發(fā)揮其管理職能。相較傳統(tǒng)的直線式管理，矩陣式管理在方法運用方面以及資源分配方面主要以各業(yè)務板塊為基礎，進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，如此便使得工作更具針對性，更好地應對工作中的各種變化。使得稅收管理職能更加突出，各種資源得到有效整合和合理配置，在很大程度上促進了整個團隊的工作效率，進一步實現(xiàn)了人力資源、財力資源、物力資源的有機融合，充分發(fā)揮團隊作業(yè)優(yōu)勢以及人財物融合的優(yōu)勢，進而強化企業(yè)內(nèi)部控制，以此消除各種稅務風險，提升企業(yè)效益，促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

4. 矩陣式管理對稅務要求

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟和稅收都發(fā)展迅速，企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)方面也發(fā)生了巨大的變化，在核算方式、經(jīng)營方式、管理模式上也實現(xiàn)了跨區(qū)域發(fā)展、跨行業(yè)發(fā)展，這些情況對企業(yè)開展稅收管理工作也提出了新的要求。

以A公司為例，A公司為海上油田服務企業(yè)，業(yè)務包括物探勘察、鉆井、油田技術(shù)及船舶四大板塊。該公司生產(chǎn)經(jīng)營集中在6個主營事業(yè)部，各事業(yè)部在各片區(qū)設立分部;同時A公司在各作業(yè)片區(qū)設立6個分公司，分公司作為總部職能在各屬地的延伸，主要踐行“支持、服務、協(xié)調(diào)、監(jiān)督”職能。

對于企業(yè)稅收管理而言，要想從傳統(tǒng)的單向監(jiān)管轉(zhuǎn)為服務和管理并重的模式，從事后管理轉(zhuǎn)為預防和管理并重的模式，從分散管理轉(zhuǎn)為統(tǒng)籌管理模式，都需要積極創(chuàng)新現(xiàn)有的稅收管理模式?；诳偡謾C構(gòu)管理架構(gòu)設置，A公司的總部和各分公司均為納稅主體。其中，總部的職責是企業(yè)所得稅申報和總部納稅主體下所有稅種的申報，而各分公司的職責則是除去企業(yè)所得稅的所有稅種的申報。經(jīng)過多年實踐，A公司已形成分類分級的稅收管理模式、稅務風險監(jiān)控機制等。

此外，A公司還匹配《大企業(yè)稅收管理制度》《大企業(yè)稅源管理辦法》等，建立了符合企業(yè)矩陣式稅務管理架構(gòu)下的稅收內(nèi)控制度。以稅務管理辦法為綱，配套細則及操作手冊，不斷提升納稅遵從。其中分業(yè)務管理細則涵蓋采辦、市場、人力、裝備、科研、投資、融資、法律等多個生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務涉稅流程，明確各業(yè)務流程涉稅環(huán)節(jié)或關(guān)鍵點，為各業(yè)務提供涉稅指引和支持，成為業(yè)務人員的“稅務工具書”;分稅種管理細則按稅種列示管理流程，覆蓋業(yè)務發(fā)起到稅務資料歸檔全流程。梳理超過300項與公司經(jīng)營相關(guān)的稅收政策法規(guī)庫，并分為三個層級。細化稅務操作流程，為稅務人員提供“稅務字典”。

二、目前矩陣式管理架構(gòu)下稅務管理的難點

（一）會計核算標準化程度有待提高

A公司各專業(yè)板塊的業(yè)務特點不同且存在南北區(qū)域性差異，歷史管理慣性和不同人員對業(yè)務的理解存在差異，從而導致會計核算的規(guī)范化、標準化、一致性存在優(yōu)化空間?，F(xiàn)階段A公司所采用的財務核算系統(tǒng)中，不論是事業(yè)部，還是分公司均使用一個公司代碼進行核算，事業(yè)部、分公司均為獨立的利潤中心，根據(jù)項目開展情況下設成本中心。在構(gòu)建核算系統(tǒng)以及設置科目的時候需著眼于整個公司，考慮不同事業(yè)部的業(yè)務需求。正是因為各事業(yè)部業(yè)務線較多、會計科目設置比較繁雜、參與人員眾多、系統(tǒng)配置無法及時動態(tài)調(diào)整等，當核算人員變動時，在會計科目尤其是在涉稅科目方面的使用及理解上難免會出現(xiàn)偏差，導致記載事項和實際不相符合，進而為后期的稅務管理工作埋下風險隱患。

（二）地方稅收法規(guī)和執(zhí)法尺度存在差異性

盡管各稅務管理單位持續(xù)加強稅收政策方面的學習力度，積極組織相關(guān)業(yè)務人員參加專業(yè)培訓，但各地區(qū)的稅務管理部門仍存在對政策解讀以及執(zhí)行尺度不一的情況，在“矩陣式”稅務管理架構(gòu)下，總部無法就此類涉稅事項在各納稅主體之間統(tǒng)一執(zhí)行標準。稅務審計人員不同都有可能對稅收政策的解讀和執(zhí)行尺度不一樣，國地稅進行合并以后，這些情況雖有所改善，但在稅務檢查中依舊存在，使得企業(yè)在稅務問題上也不得不采用不同的標準，甚至將某位稅檢人員的口頭回復作為執(zhí)行口徑。

此外，有的稅務政策定義比較模糊，實際操作起來非常困難，這便要求各分公司稅務管理人員及時結(jié)合業(yè)務情況，主動與主管稅務局溝通，探索出適合本納稅主體且稅企雙方都能接受的執(zhí)行路徑，以此確保稅收政策更加合法、合理，更具可操作性。

（三）矩陣式管理架構(gòu)下部分稅種管理所面臨的挑戰(zhàn)

1. 增值稅

目前在增值稅管理方面主要面臨以下挑戰(zhàn)：

（1）不均衡性?？偡謾C構(gòu)納稅主體中，存在繳稅過高和退稅兩種極端情況。

（2）進項稅抵扣不充分。在進口環(huán)節(jié)易發(fā)生增值稅沉淀于總部而無法進行有效抵扣的現(xiàn)象。A公司在“營改增”初期，進口采購合同均是總部名義簽訂，進口采購所獲取的海關(guān)專用繳款書只可以在總部抵扣，而總部主要是實施管理職能，無業(yè)務收入，也就沒有足夠的銷項稅來與之相抵。此種采購報關(guān)方式使得進項稅方面和銷項稅方面不相匹配，無法進行充分抵扣，進而增加了企業(yè)增值稅的稅負。

（3）跨稅區(qū)銷售業(yè)務執(zhí)行不到位。各個分公司之間相互所提供的各項服務需簽署相應合同并且按規(guī)定開具發(fā)票，計算其所應繳納的增值稅，其中接受勞務的一方可抵扣進項稅，該等事項對于各分公司的增值稅負以及實際稅收貢獻會產(chǎn)生一定的影響。雖然總部對各分公司做出了明確的管理要求，但仍有些單位執(zhí)行不到位，存在個別內(nèi)部交易沒有簽訂合同和繳納增值稅。

2. 印花稅

目前在印花稅管理方面主要面臨以下挑戰(zhàn)：

（1）“集中采辦”的方式與按納稅主體進行繳納印花稅之間存在矛盾。

（2）框架合同的具體執(zhí)行金額無法進行跟蹤，造成多繳或少繳的情況。

（3）跨稅區(qū)所簽訂的合同容易出現(xiàn)漏繳現(xiàn)象，例如，事業(yè)部的本部在A地，其分部在B地，如果本部代其分部簽訂了合同，那么其分部所在地的分公司就需要繳納印花稅，往往此情況下極易產(chǎn)生管理上的真空，出現(xiàn)漏繳現(xiàn)象。

3. 企業(yè)所得稅

目前在企業(yè)所得稅管理方面主要面臨以下挑戰(zhàn)：

（1）在矩陣式管理架構(gòu)下，稅務管理層級比較多、鏈條比較長，而且管理點較為分散，體現(xiàn)在稅務上反應時效性較差，稅務同業(yè)務之間的結(jié)合度也較低。

（2）企業(yè)所得稅主要集中在總部管理，各分公司未對企業(yè)所得稅相關(guān)政策進行深入研究，對政策的準確把握存在滯后性。

（3）企業(yè)所得稅相關(guān)的預測也是在總部完成，總部和各分公司納稅主體下的具體業(yè)務對接存在難度，導致難以準確預測。

三、矩陣式管理架構(gòu)下稅務管理建議

（一）加大稅務信息化建設力度

企業(yè)管理層需對稅務信息化建設予以重視，加大投入力度，引入各種先進的技術(shù)，提升大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅務風險管理過程中的運用效率。充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)不斷完善企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制體系，在各部門中安裝子系統(tǒng)，并將各部門中所有財稅方面的信息錄入到相應的子系統(tǒng)中，以便稅務人員對資源信息進行有效整合，再通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對信息展開計算分析，如此，稅務人員便能夠通過異常數(shù)據(jù)信息及時展開風險預控，進而提升稅務管理效率。

（二）積極促進組織結(jié)構(gòu)的全面轉(zhuǎn)型

在矩陣式管理模式下，其組織形式中行政層級呈現(xiàn)扁平化特征、管理層級呈現(xiàn)實體化特征。需將對稅收方面的專業(yè)化管理作為契機，以信息大集中作為基礎，對管理層級進行有效壓縮，上收其中部分的管理權(quán)，成立專門的稅收管理職能機構(gòu)，提供稅源管理以及各種納稅服務。

A公司對標國際一流公司財務管理體系，匹配戰(zhàn)略積極轉(zhuǎn)型，目前已確定戰(zhàn)略財務+業(yè)務財務+共享財務+專家團隊“四位一體”的管理模式，建立各區(qū)域財稅管控中心，總部發(fā)揮戰(zhàn)略引領(lǐng)職能，各區(qū)域財稅管控中心聚焦片區(qū)內(nèi)稅務管理專業(yè)化和精細化，致力融合業(yè)務財務，支撐區(qū)域經(jīng)營發(fā)展。各區(qū)域財稅對涉稅項目進行全程管控，以此實現(xiàn)按照相關(guān)稅法規(guī)定，合理納稅申報的稅務管理目標。

基于上文提到的稅務管理和挑戰(zhàn)，“矩陣式”管理下應不斷完善企業(yè)會計核算體系，從基礎財務的相關(guān)核算工作、日常稅務的各種管理工作等入手，不斷提升稅務管理能力，結(jié)合稅收相關(guān)法律法規(guī)實施稅務管理進一步提高管理效率、規(guī)避稅務風險?？傮w來看，矩陣式管理構(gòu)架下，其組織實施的具體管理辦法主要包括其使用范圍方面、運作管理方面、信息傳遞方面、關(guān)系協(xié)調(diào)方面、績效考核方面以及后續(xù)管理方面等內(nèi)容。因此，成立專業(yè)化的管理部門來完善和發(fā)展矩陣式組織結(jié)構(gòu)，明確其部門職責，以保證其組織結(jié)構(gòu)的有效性和完善性。

（三）加強稅務管理隊伍建設

對于矩陣式管理構(gòu)架來說，信息作為組織決策、實際運行以及實施管理的重要基礎，在整體的管理過程中起到十分關(guān)鍵的作用。鑒于此，為了更好地建設專業(yè)化的強力稅務管理隊伍，企業(yè)在信息流通方面，必須要加強信息共享建設，從而構(gòu)建出更加高效的溝通機制。具體可采取的措施有：

1.基于“矩陣式”組織結(jié)構(gòu)，拓展信息傳遞和溝通的渠道，實現(xiàn)開放式、交互式的管理模式，促使信息能夠在不同層級、不同專業(yè)、不同部門之間進行流動。進而使分公司同總公司之間形成一體化的管理體系，構(gòu)建共享型稅務管理隊伍。

2.根據(jù)稅收管理系統(tǒng)對日常稅收事務展開全面分析，對涉稅信息進行識別和評估，以便有效應對各種稅收風險，一旦發(fā)現(xiàn)異常信息，及時向相關(guān)部門進行預警提示。

3.建立聯(lián)動機制，進一步加強稅務管理隊伍之間的協(xié)同合作，共同為企業(yè)的發(fā)展形成助力。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動都會產(chǎn)生涉稅行為，因此，必須加強其稅務方面的管理。然而在“矩陣式”管理模式下企業(yè)內(nèi)控體系也存在許多難點，因此，企業(yè)應積極采取各種有效措施加強其內(nèi)部控制，以此消除各種稅務風險，提升企業(yè)效益，進而促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中海油田服務股份有限公司）