耿漢威

作為新時代企業(yè)或單位，應(yīng)嚴(yán)格貫徹政府有關(guān)精神，大力推進(jìn)財會監(jiān)督工作，持續(xù)完善財會監(jiān)督體制，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制體系。

一、新時代財會監(jiān)督重要性

十九屆中央紀(jì)委四次全會首次將財會監(jiān)督納入黨和國家監(jiān)督體系，作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，奠定了財會監(jiān)督在新時代的重要地位和發(fā)展前進(jìn)方向。

（一）新時代財會監(jiān)督內(nèi)涵

現(xiàn)階段財會監(jiān)督體系主要包括三大部分：財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，財政監(jiān)督是對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織或個人涉及財政收支、財務(wù)收支、國有權(quán)益以及其他有關(guān)財政管理事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，對其合法性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、稽核、督促和反映。財務(wù)監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動以及現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。會計(jì)監(jiān)督是對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)行為、會計(jì)信息、會計(jì)報告等進(jìn)行監(jiān)督。財政部監(jiān)督評價局對財會監(jiān)督的整體定義為：“財會監(jiān)督是監(jiān)督主體對監(jiān)督客體開展的一系列財政、財務(wù)、會計(jì)監(jiān)督行為的總稱”。三者監(jiān)督職能相互分離，避免重疊交叉，同時構(gòu)建了財政部門監(jiān)督、社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的財會監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督情況互通，保證監(jiān)督范圍全覆蓋。

（二）新時代財會監(jiān)督重要地位

十九屆中央紀(jì)委四次全會提到將財會監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等一并作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，這代表了新時代財會監(jiān)督在國家監(jiān)督體系中將扮演重要角色，財會監(jiān)督工作被推向了前所未有的新高度，財會監(jiān)督也將擔(dān)負(fù)起新的歷史使命。企業(yè)在未來的財務(wù)活動中要重新定位重視財會監(jiān)督工作，學(xué)習(xí)領(lǐng)悟財會監(jiān)督手段流程，貫徹執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督制度，讓財會監(jiān)督為企業(yè)安全合規(guī)運(yùn)行保駕護(hù)航。

（三）新時代財會監(jiān)督與其他監(jiān)督形式有機(jī)結(jié)合

十九屆中央紀(jì)委四次全會明確表示要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在充分發(fā)揮財務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的專職監(jiān)督作用時，還要與其他監(jiān)督形式有機(jī)結(jié)合，解決監(jiān)督領(lǐng)域不同導(dǎo)致的監(jiān)督溝通障礙，增強(qiáng)總體監(jiān)督協(xié)同性和有效性，使各類監(jiān)督形成合力，讓黨和國家監(jiān)督體系不斷完善發(fā)展。

綜上所述，財會監(jiān)督已經(jīng)作為國家監(jiān)督體系中的重點(diǎn)工作監(jiān)督方式，在新時代發(fā)展背景中承擔(dān)了舉足輕重的角色，成了建立現(xiàn)代財政制度，維護(hù)正常財經(jīng)秩序、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)。

二、財會監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)控中的作用

在新時代財會監(jiān)督地位不斷提高的背景下，財會監(jiān)督作為企業(yè)重要監(jiān)督手段，直接參與了企業(yè)日常工作，第一時間幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，管理監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)流程，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。

（一）宏觀層面財會監(jiān)督法律體系完善，打好內(nèi)部控制基礎(chǔ)

維護(hù)內(nèi)部控制的前提需要建立健全完整的法律監(jiān)督體系，制定發(fā)布相關(guān)法律法規(guī)。我國早在1985年就頒布了《中華人民共和國會計(jì)法》，至今已歷經(jīng)三次修訂。會計(jì)法作為會計(jì)監(jiān)督體系中的最高法律，在財會工作中處于核心地位，扮演重要角色，對財會監(jiān)督工作有著深遠(yuǎn)影響。會計(jì)監(jiān)督作為會計(jì)法中重要一環(huán)，其通過14條細(xì)則全方面地描述了會計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容，在最新修訂版中首條細(xì)則就著重強(qiáng)調(diào)了要建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，并提出了對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的制度要求，明確內(nèi)部會計(jì)人員責(zé)任。會計(jì)法律法規(guī)的出臺讓財會監(jiān)督成為內(nèi)部控制正常運(yùn)行的前提保障，通過財會監(jiān)督法律強(qiáng)制性讓企業(yè)意識到內(nèi)部控制工作的重要性，創(chuàng)造適合的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理。隨后財政部又出臺了《會計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)準(zhǔn)則》等關(guān)于會計(jì)核算和會計(jì)反映的相關(guān)文件，對會計(jì)工作的核算規(guī)則和如何及時準(zhǔn)確完整地進(jìn)行會計(jì)反映進(jìn)行了說明和規(guī)范，從財會監(jiān)督角度提高了會計(jì)信息可靠性，同時也明晰了財會監(jiān)督對內(nèi)部控制的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制工作實(shí)施過程中的判斷依據(jù)、實(shí)施方法進(jìn)行了詳盡細(xì)致地梳理規(guī)范，使得內(nèi)控制度更有規(guī)范性，判斷更有嚴(yán)謹(jǐn)性，實(shí)施更有操作性，為監(jiān)督內(nèi)部控制打下了良好的基礎(chǔ)。

（二）中觀層面財會監(jiān)督體系相應(yīng)指引規(guī)范出臺，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

內(nèi)部控制在日常交易活動中順利實(shí)施，離不開財會監(jiān)督大體系下不同領(lǐng)域的各項(xiàng)規(guī)范指引?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》于1996年頒布，從會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會計(jì)管理制度等方面加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)的基礎(chǔ)工作規(guī)定，建立了規(guī)范的會計(jì)工作秩序，提高了會計(jì)工作水平，為我國企業(yè)開展會計(jì)工作打下了良好的基礎(chǔ)，并針對會計(jì)數(shù)據(jù)失真、會計(jì)人員失信、會計(jì)職業(yè)道德等問題提出了全面的控制規(guī)范，并規(guī)定了切實(shí)的措施幫助財務(wù)人員解決會計(jì)基礎(chǔ)工作問題，減少了內(nèi)控不力導(dǎo)致的內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險問題。2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等多個方面對我國企業(yè)如何建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架進(jìn)行了詳盡的規(guī)范整理，通過界定內(nèi)部控制內(nèi)涵、明確內(nèi)部控制目標(biāo)、確立內(nèi)部控制原則，加強(qiáng)和規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制。其中關(guān)于財務(wù)會計(jì)方面的規(guī)定，有力地提高了企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。該規(guī)范對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行了分析總結(jié)，對企業(yè)潛在的風(fēng)險因素進(jìn)行了評估判斷，講述了企業(yè)面對內(nèi)部風(fēng)險時如何有效進(jìn)行控制來預(yù)防或減少風(fēng)險，以將其降至可控范圍之內(nèi)。

（三）微觀層面企業(yè)層面財會監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，保障內(nèi)部控制運(yùn)行

隨著國家法律的監(jiān)督力度加大和財會監(jiān)督指引的不斷完善，企業(yè)對于財會監(jiān)督工作也有了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)，建立適用于企業(yè)自身的財會監(jiān)督體系往往能夠更加直接高效地提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

第一，財會監(jiān)督全覆蓋企業(yè)的預(yù)算、核算、決算等內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。預(yù)算控制方面，持續(xù)監(jiān)督優(yōu)化預(yù)算管理工作，逐步推動企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理向全面預(yù)算管理升級，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與反饋，完善預(yù)算管理監(jiān)督考核體系。核算控制方面，以核算監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化為核心，兼顧不同主體使用習(xí)慣和不同核算需求制定適用的核算監(jiān)督方法。決算控制方面，利用財會監(jiān)督信息強(qiáng)化財務(wù)決算過程管理，加強(qiáng)決算工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。同時，企業(yè)財會監(jiān)督的貫徹執(zhí)行，明確了不同控制階段的工作定位與責(zé)任，通過內(nèi)部日常監(jiān)督檢查預(yù)防企業(yè)發(fā)生重大的財務(wù)風(fēng)險問題。

第二，標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)財會監(jiān)督體系流程，使得內(nèi)部控制過程公開化、透明化，利于優(yōu)化內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)上下級部門內(nèi)部控制溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)財務(wù)工作信息同質(zhì)化，加速財務(wù)信息交流，發(fā)現(xiàn)控制工作共性問題，提高內(nèi)部控制效率，利于企業(yè)在日?；顒又袑赡艽嬖诘娘L(fēng)險進(jìn)行及時排查并提前做好充足應(yīng)對的準(zhǔn)備。

第三，財會監(jiān)督實(shí)現(xiàn)內(nèi)控人員管控優(yōu)化，完善內(nèi)部控制管理隊(duì)伍培育機(jī)制，對內(nèi)控人員進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)控知識培訓(xùn)，定期組織內(nèi)控人員考察，提高內(nèi)控人員綜合素質(zhì)與專業(yè)水平;規(guī)范日常內(nèi)控流程中的行為準(zhǔn)則，建立常態(tài)化監(jiān)督匯報機(jī)制，制定相關(guān)制度要求內(nèi)控管理人員定期述職，加強(qiáng)對員工日常工作的管理。

三、財會監(jiān)督在企業(yè)發(fā)展中的運(yùn)用

2021年發(fā)布的《上市公司2019年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍(lán)皮書》數(shù)據(jù)顯示，自2007年以來，我國上市公司內(nèi)部控制報告披露比例呈逐年上升趨勢，自2013年起逐步趨于穩(wěn)定，截至2020年6月30日，共有3642家上市公司單獨(dú)披露了2019年度內(nèi)部控制評價報告，總體披露率為95.99%，內(nèi)部控制儼然已經(jīng)成為保證企業(yè)正常發(fā)展生產(chǎn)和市場穩(wěn)定運(yùn)行的必要手段，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部控制有效性也成了判斷企業(yè)運(yùn)行發(fā)展情況的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。在高披露比例的同時，《藍(lán)皮書》也指出企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)論為非整體有效的上市公司數(shù)量及比例也在逐年上升，2019年達(dá)到歷年最高，這代表了企業(yè)在內(nèi)控制度運(yùn)行期間也存在許多問題。這些問題的存在說明現(xiàn)今內(nèi)控制度和執(zhí)行情況雖已有所改觀，但面對新時代發(fā)展出現(xiàn)的新問題，我國的內(nèi)部控制仍有不足之處有待進(jìn)步。財會監(jiān)督作為十大監(jiān)督之一，應(yīng)結(jié)合新時代財會監(jiān)督新定位，開展更加全面豐富的監(jiān)督檢查工作。

（一）加強(qiáng)財會監(jiān)督與其他監(jiān)督體系融合，促進(jìn)財會監(jiān)督向業(yè)務(wù)拓展

企業(yè)內(nèi)控能夠正常平穩(wěn)運(yùn)行控制風(fēng)險，除了日常化財會監(jiān)督外，其他監(jiān)督方式也發(fā)揮了舉足輕重的作用。從監(jiān)督體系關(guān)系來看，其他監(jiān)督方式是對財會監(jiān)督的一種查缺補(bǔ)漏，發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)財會監(jiān)督中的監(jiān)督漏洞，同時也對財會監(jiān)督工作進(jìn)行全面檢查，檢驗(yàn)財會監(jiān)督成果質(zhì)量，財會監(jiān)督工作需要其他監(jiān)督體系的相互融合發(fā)展才能更快更好地控制企業(yè)風(fēng)險。首先部分監(jiān)督方式具有一定強(qiáng)制性，例如行政監(jiān)督、司法監(jiān)督等國家行政部門的監(jiān)督就有十分嚴(yán)格的法律條文規(guī)定，能監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員嚴(yán)格遵守國家規(guī)定，提高財會監(jiān)督執(zhí)行效率。同時審計(jì)監(jiān)督等中介監(jiān)督對財會監(jiān)督也起到了質(zhì)量把控的作用，通過每年第三方審計(jì)等部門的預(yù)審、年審等環(huán)節(jié)對財務(wù)工作進(jìn)行階段性檢查，從審計(jì)人員角度監(jiān)督分析企業(yè)財務(wù)工作及潛在的經(jīng)營風(fēng)險，并且在與審計(jì)人員的對接溝通過程中可以學(xué)習(xí)對方的風(fēng)險管控理念與技術(shù)，把先進(jìn)理念方法化為己用融會貫通。除了這些硬性的監(jiān)督檢查外，還有工會、監(jiān)事會等企業(yè)內(nèi)部人員組成的民主監(jiān)督、群眾監(jiān)督方式，其組成人員往往是企業(yè)員工或股東，他們對企業(yè)的日常財務(wù)活動非常了解或直接參與企業(yè)的日常事務(wù)，所以他們能夠更加快捷方便地了解企業(yè)的財務(wù)活動甚至參與指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展運(yùn)營，能夠在日常的生產(chǎn)生活中把控風(fēng)險，利于財會監(jiān)督工作開展。

（二）財會監(jiān)督現(xiàn)代化結(jié)合企業(yè)信息化與業(yè)財融合幫助企業(yè)不斷發(fā)展

企業(yè)首先要提升財務(wù)信息化水平，實(shí)現(xiàn)財會監(jiān)督現(xiàn)代化與企業(yè)財務(wù)信息化同步建設(shè)?！肮び破涫?，必先利其器”，在傳統(tǒng)財會監(jiān)督基礎(chǔ)上利用現(xiàn)代信息技術(shù)和會計(jì)信息軟件建立財務(wù)信息系統(tǒng)，擴(kuò)大財會監(jiān)督范圍、提升財會監(jiān)督效率、降低財會監(jiān)督成本，智能化處理監(jiān)督大量繁瑣的日常財會監(jiān)督工作;強(qiáng)化財會監(jiān)督對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警和財務(wù)風(fēng)險控制能力，通過財務(wù)信息系統(tǒng)增強(qiáng)財會監(jiān)督信息的規(guī)范性和可理解性，進(jìn)行更加迅速、更加精確、更加完整的財會監(jiān)督流程，加大財務(wù)管控工作的支撐力度，從源頭上提高信息的真實(shí)性、有效性和及時性。

在業(yè)財融合方面要逐步加強(qiáng)財會監(jiān)督信息與實(shí)際業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，建立財會監(jiān)督與業(yè)務(wù)反應(yīng)快速聯(lián)動機(jī)制。新數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)想要更好通過內(nèi)部控制全面管理企業(yè)，就要打破業(yè)務(wù)操作與財會監(jiān)督間相互獨(dú)立的思想，保持兩者間信息的及時溝通，實(shí)現(xiàn)一體化同步加速。保證財會監(jiān)督信息與市場業(yè)務(wù)信息間高效轉(zhuǎn)換，利用市場交易的第一手信息服務(wù)于財會重點(diǎn)監(jiān)督區(qū)域，財會監(jiān)督的結(jié)果與建議迅速反應(yīng)于業(yè)務(wù)發(fā)展，建立起財會監(jiān)督與業(yè)務(wù)信息間實(shí)時一體化信息平臺，使財會監(jiān)督工作深入到內(nèi)部控制的各個角落，幫助企業(yè)正確決策健康發(fā)展。

結(jié) 語

綜上所述，我國財會監(jiān)督經(jīng)歷了漫長的發(fā)展與變革，形成了國家宏觀角度財會監(jiān)督法律體系健全、部門中觀角度規(guī)章指引體系規(guī)范、企業(yè)微觀角度財會監(jiān)督體系有效、社會多位一體監(jiān)督的整體監(jiān)督體系，構(gòu)成了一個以財會監(jiān)督體系為主、社會監(jiān)督體系參與的健全規(guī)范有效的企業(yè)財會體系格局，有利于企業(yè)培養(yǎng)內(nèi)部控制意識、規(guī)范內(nèi)部控制流程、保證內(nèi)部控制質(zhì)量、提高內(nèi)部控制效率，促進(jìn)企業(yè)、股東、社會等多方面利益趨同，從而使企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)、健康發(fā)展。