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        山東省企業(yè)所得稅稅收遵從問題研究

        2022-05-30 15:45:58王桂英
        關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅建議

        王桂英

        【摘? 要】相較于其他稅種,企業(yè)所得稅具有征稅對象多、涉及范圍廣、征收管理復(fù)雜、征收難度大等特點(diǎn)。為提高企業(yè)所得稅的稅收征管效率,需要加強(qiáng)對其稅收遵從問題的研究。論文以山東省為例,分析其企業(yè)所得稅稅收收入現(xiàn)狀、企業(yè)所得稅欠稅情況等,衡量全省重點(diǎn)稅源公司的企業(yè)所得稅稅收遵從度,最后結(jié)合工作實(shí)際提出對策建議。

        【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;稅收遵從;建議

        【中圖分類號】F812.42【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A【文章編號】1673-1069(2022)05-0141-03

        1 企業(yè)所得稅稅收遵從概述

        企業(yè)所得稅稅收遵從又稱企業(yè)所得稅納稅遵從,是指納稅人依據(jù)稅收法律法規(guī)能夠主動、及時、準(zhǔn)確地申報(bào)企業(yè)所得稅,并按時、足額地繳納企業(yè)所得稅的一種行為[1]。納稅人對現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)認(rèn)可度和滿意度高[2],則稅收遵從度高,反之,則稅收遵從度低。

        2 山東省企業(yè)所得稅稅收收入現(xiàn)狀

        山東省2021年地方一般公共預(yù)算收入7 284.5億元,邁上7 000億元新臺階,比上年增長11.0%。其中,稅收收入5 476.0億元,增長15.1%,占一般公共預(yù)算收入的比重為75.2%。截至2018年底,山東省擁有企業(yè)法人單位182.5萬個,其中,從事第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)活動的企業(yè)法人單位180.1萬個,占比98.7%,企業(yè)所得稅納稅主體數(shù)量龐大。山東省2011-2020年相關(guān)收入情況見表1。

        根據(jù)上述數(shù)據(jù),運(yùn)用年均增長率的計(jì)算公式,分別計(jì)算山東省2011-2020年這10年來的一般公共預(yù)算收入、稅收收入和企業(yè)所得稅收入情況的年均增長率。具體公式如下:

        通過計(jì)算可以看出,山東省稅收收入的年均增長率為6.43%,山東省企業(yè)所得稅稅收收入的年均增長率為5.81%。與一般公共預(yù)算收入的增長速度相比,山東省稅收收入的增長速度較低,這與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下企業(yè)所得稅應(yīng)該愈加成為我國主體稅種的現(xiàn)實(shí)情況不相符,從而表明山東省企業(yè)所得稅稅收存在不遵從問題。

        3 山東省納稅人企業(yè)所得稅欠稅情況

        山東省應(yīng)征發(fā)生日期2020年的非正常戶欠稅行為截至2020年12月31日有3 950條,欠稅總金額為214 940 788.2元,欠稅稅種中企業(yè)所得稅欠稅行為180條,欠稅金額

        1 316 546.88元。截至2021年12月31日,山東省應(yīng)征發(fā)生日期2021年的非正常戶欠稅行為有9 668條,欠稅總金額為668 720 010.60元,其中,欠稅稅種中增值稅欠稅行為最多,為2 900條,其次是企業(yè)所得稅欠稅行為594條,欠稅金額11 621 066.75元。在欠稅總金額中,企業(yè)所得稅欠稅金額相對較小,但也是僅次于增值稅欠稅的第二大稅種。結(jié)合近3年山東省稅收收入數(shù)據(jù),增值稅稅收收入占當(dāng)年全省稅收收入的比例約為30%。在當(dāng)年全省稅收收入中,企業(yè)所得稅稅收收入所占比例基本保持在10.5%左右,企業(yè)所得稅稅收收入占增值稅稅收收入比例約為35.8%。由上述數(shù)據(jù)分析不難看出,企業(yè)所得稅稅收收入低,但欠稅金額高達(dá)1 000萬元以上。高額的非正常戶企業(yè)所得稅欠稅導(dǎo)致山東省大量所得稅稅款流失,不僅會破壞市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序,而且會影響稅收征管的效率。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅不僅屬于地方財(cái)政收入,也是中央固定財(cái)政收入的一部分,中央和地方占比分別為60%和40%。

        4 山東省重點(diǎn)稅源上市公司企業(yè)所得稅稅收遵從度衡量

        其中,遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)[3]

        將計(jì)算得出的ETR與企業(yè)所得稅名義稅率相比較,當(dāng)ETR比名義稅率低時說明該企業(yè)存在一定的企業(yè)所得稅稅收不遵從的風(fēng)險,且如果ETR比名義稅率低得越多,企業(yè)所得稅稅收不遵從風(fēng)險就高很多。

        本文的衡量依據(jù)是山東省內(nèi)所有上市公司。衡量時為了保證結(jié)果的相對準(zhǔn)確性,在數(shù)據(jù)選擇上剔除了享受所得稅稅收優(yōu)惠大,或者經(jīng)營方式特殊,或者利潤總額為負(fù)不需繳納企業(yè)所得稅的公司,選取了山東省內(nèi)符合條件的剩余30家重點(diǎn)稅源上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究數(shù)據(jù),部分重點(diǎn)稅源上市公司如山東能源集團(tuán)、山東鋼鐵集團(tuán)、威高集團(tuán)等12家企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表2所示。

        篩選出所有重點(diǎn)稅源上市公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后,將其代入ETR公式進(jìn)行計(jì)算,并求其平均值后可以得到:ETR=0.231 450。

        此時,求得的ETR=0.231 450,低于企業(yè)所得稅名義稅率0.25,二者差距不大,這說明山東省重點(diǎn)稅源上市公司企業(yè)所得稅稅收總體上是遵從的。但是從實(shí)際稅率與名義稅率的差距來看,山東省整體企業(yè)所得稅稅收遵從度還有提高的空間和必要性。

        5 提升山東省企業(yè)所得稅稅收遵從度的建議

        5.1 合理設(shè)置征管機(jī)構(gòu),動態(tài)調(diào)整企業(yè)所得稅征收方式

        為充分控制稅收征管成本,結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和企業(yè)組織納稅的便利性,稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置需要考慮如機(jī)構(gòu)的設(shè)置地點(diǎn)、稅務(wù)人員的配置和相關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的確定等諸多因素。稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置后不是一成不變的,通常為了避免稅務(wù)從業(yè)人員過多、出現(xiàn)人浮于事現(xiàn)象從而造成機(jī)構(gòu)臃腫,就需要適時適當(dāng)?shù)貙Χ悇?wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行精簡和調(diào)整,例如,可以設(shè)置臨時企業(yè)所得稅辦稅機(jī)構(gòu)或臨時辦稅點(diǎn)等,解決稅收征管的階段性問題,從而提高征管的效率。

        核定征收方式有利于合理降低中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。但是,對于不同地區(qū),實(shí)際情況會存在差異,征收率也會有所不同,此時核定征收方式就難以實(shí)現(xiàn)真正的稅負(fù)公平。因此,稅務(wù)部門內(nèi)部對企業(yè)的盈利能力與稅收繳納情況要及時跟蹤反饋,鼓勵中小企業(yè)盡可能地完善會計(jì)資料等,達(dá)到企業(yè)所得稅查賬征收方式的條件,加快由核定征收向查賬征收的轉(zhuǎn)換。查賬征收方式從長遠(yuǎn)來看對征納雙方都有好處,不但能夠引導(dǎo)企業(yè)不斷完善經(jīng)營管理,提高企業(yè)自主申報(bào)納稅的能力,而且能夠降低征稅部門的工作成本,提高整個社會對于企業(yè)所得稅的自覺遵從度。

        5.2 優(yōu)化辦稅流程,調(diào)整企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

        一直以來,繳納企業(yè)所得稅時行政手續(xù)比較復(fù)雜[4],涉稅資料清單所列條目和內(nèi)容比較多,進(jìn)行填報(bào)時極易遺漏或出錯,從而導(dǎo)致企業(yè)的涉稅資料需要經(jīng)過多次修改后才能報(bào)送,企業(yè)納稅過程中產(chǎn)生的成本明顯增加。在下一階段,山東省稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步簡化稅收行政備案手續(xù),明確規(guī)定涉稅資料中必須填列的內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)對稅收征管材料的一次性采集,從而降低企業(yè)所得稅稅收遵從成本。

        目前,我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠條款紛繁復(fù)雜,部分稅收優(yōu)惠條款具有一定的時限要求,而且主要向小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)傾斜。為此,考慮山東省企業(yè)發(fā)展情況,提出如下建議:一是繼續(xù)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍,適當(dāng)改變企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠傾斜度,在支持小微企業(yè)大力發(fā)展的同時,考慮給予其他企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠;二是加快開展企業(yè)所得稅稅制改革研究,調(diào)整并簡化企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條款,詳細(xì)梳理不同行業(yè)的減免方式。

        5.3 優(yōu)化稅收服務(wù),提高納稅人稅收遵從意識

        稅務(wù)行政部門為納稅人提供服務(wù),需要轉(zhuǎn)變之前“重義務(wù)、輕權(quán)利”的服務(wù)理念和“居高臨下”的工作態(tài)度,應(yīng)該以納稅人為服務(wù)主體,以尊重對方應(yīng)享有的納稅權(quán)利為主要工作任務(wù),致力于構(gòu)建雙方之間融洽的稅收合作關(guān)系。稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)身處地為納稅人考慮,優(yōu)化調(diào)整辦稅窗口,為其提供更簡、更快、更優(yōu)的辦稅服務(wù)。例如,為了對簡單事務(wù)進(jìn)行即時快速辦理,在辦稅高峰時段可以設(shè)立“簡事即辦”窗口、“動態(tài)”窗口等。小窗口的改變,大大提高了辦稅效率,既助力全省稅收營商環(huán)境優(yōu)化,也有助于納稅人稅收遵從意識的提高。

        暢通征納雙方的信息溝通渠道也是優(yōu)化稅收服務(wù)的有力措施之一。山東省稅收征納雙方之間存在信息不對稱問題,例如,部分稅務(wù)部門對稅源信息采集不全面;企業(yè)對企業(yè)所得稅稅收相關(guān)法律條文的理解不夠深入透徹,從而導(dǎo)致繳納企業(yè)所得稅款時出現(xiàn)錯繳、漏繳等現(xiàn)象。為提高信息的對稱性,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅法知識和稅收政策的宣傳和普及工作,尤其要重點(diǎn)向?qū)I(yè)稅務(wù)人員缺乏的中小微企業(yè)進(jìn)行宣傳和指導(dǎo),提高其納稅的主動性和完備性。宣傳和普及企業(yè)所得稅法的方式有很多種,如免費(fèi)向納稅人發(fā)放企業(yè)所得稅法宣傳冊、開設(shè)電話咨詢或網(wǎng)絡(luò)咨詢通道、利用眾多公共平臺進(jìn)行全方位宣傳等。通過宣傳,讓山東省每個公民、每個企業(yè)都浸潤在依法納稅的氛圍當(dāng)中,自然而然地認(rèn)識稅法、認(rèn)可稅法并遵從稅法。

        5.4 提高稽查水平,加大稅收違法處罰力度

        與國際做法相比,山東省對企業(yè)所得稅違法案件的處罰力度較輕,納稅人涉稅違法的成本較低。稅務(wù)稽查越嚴(yán)格,納稅人涉稅違法的成本就越高,從而其稅收遵從度就越高。提高企業(yè)所得稅稅收稽查水平,可以從以下方面出發(fā):一是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管。實(shí)行“抓大戶、管中戶、穩(wěn)小戶”的分類管理原則,對不同企業(yè)采取不同管理措施,突出重點(diǎn)稅源重點(diǎn)監(jiān)管。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)要與其他相關(guān)公共服務(wù)部門如房管局、海關(guān)等聯(lián)合起來,建立共同的稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),增加納稅人不依法納稅的壓力。三是完善稅收稽查考核指標(biāo)。將具有偷稅、逃稅、漏稅等嫌疑的企業(yè)及時移交稽查部門處理,嚴(yán)厲打擊重大涉稅犯罪行為,減少各納稅企業(yè)的稅收不遵從行為。

        5.5 完善辦稅體系,深入推進(jìn)稅收信息化建設(shè)

        經(jīng)驗(yàn)表明,現(xiàn)行的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的電子化辦稅手段能夠顯著降低稅收成本,有力推動稅收現(xiàn)代化發(fā)展,為征管雙方帶來極大的便利。2020年6月,為了讓納稅人多走網(wǎng)絡(luò)、少跑馬路,山東省啟動了“一次不用跑”辦稅新模式。對此,建議山東省各級稅務(wù)部門從以下方面完善辦稅系統(tǒng),深入推進(jìn)稅收信息化建設(shè):第一,加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入,如綜合辦稅服務(wù)大廳、辦稅服務(wù)終端系統(tǒng)等,實(shí)現(xiàn)全省各地區(qū)辦稅硬件和軟件的均衡;第二,持續(xù)推進(jìn)云計(jì)算智慧稅務(wù)系統(tǒng)研發(fā)建設(shè),利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等[5],創(chuàng)新新型業(yè)態(tài)下的企業(yè)所得稅稅收征管方式方法,精準(zhǔn)識別不同的納稅人,并為其推送詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策解讀,助力部分企業(yè)克服近年來新冠肺炎疫情帶來的危機(jī);第三,深入推進(jìn)“以數(shù)治稅”,結(jié)合未來稅收發(fā)展趨勢,創(chuàng)新管理理念,優(yōu)化“金稅三期”系統(tǒng),對稅收征管的流程、制度等進(jìn)行進(jìn)一步改進(jìn)升級。

        5.6 選拔引進(jìn)人才,完善稅收人才培養(yǎng)機(jī)制

        提高企業(yè)所得稅稅收遵從度,離不開大量的涉稅服務(wù)專業(yè)人才。納稅企業(yè)需要進(jìn)一步明確和細(xì)化選拔引進(jìn)人才的標(biāo)準(zhǔn),可以聘請稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)人員或者各大專院校的涉稅專家[6],集中各方人才優(yōu)勢,建立本企業(yè)的納稅智慧團(tuán)隊(duì),定期或不定期地舉辦沙龍研討、座談,交流分享企業(yè)所得稅最新理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),增強(qiáng)企業(yè)行使正當(dāng)納稅權(quán)利的意識,提升自身稅收管理水平。征納雙方必須重視涉稅人才的常態(tài)化培訓(xùn),需要對辦稅人員定期或不定期地開展各種“因人因崗”培訓(xùn)。在制定培訓(xùn)計(jì)劃、細(xì)化培訓(xùn)方案、開展培訓(xùn)課程和聘請培訓(xùn)人員等各個方面上下功夫,始終做到與時俱進(jìn)。

        【參考文獻(xiàn)】

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