許明利

隨著國家近幾年對基礎(chǔ)設(shè)施的投入，跟蹤審計具有過程性突出、時效性強和預(yù)防性作用突出的特點，消除處于萌芽狀態(tài)中的問題，減少損失浪費，節(jié)約了資金，使其規(guī)范和有效，能取得最佳效益，因此廣泛應(yīng)用于工程中。

審計機構(gòu)可以對項目建設(shè)和運行的整個過程進行跟蹤，審計財政資金較大或與國民經(jīng)濟、建設(shè)、民生有關(guān)的建設(shè)項目。在進行跟蹤審計時，應(yīng)以審計機構(gòu)的名義及時報告審計單位在跟蹤審計時發(fā)現(xiàn)的問題，并要求他們進行整改。

跟蹤審計實施完成后，以審計機關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)反映在審計中發(fā)現(xiàn)的未進行整改，以及已整改的重要問題和整改情況。

建設(shè)項目跟蹤審計的特點

建設(shè)項目跟蹤審計是指項目施工整個過程分為若干個過程或確定一些關(guān)鍵的施工階段，由審計人員對施工過程進行審核或者對某些項目分別審核并提出有關(guān)改進的建議，推動審核單位糾正存在的問題，改進施工工作，促進項目規(guī)范、有序、有效地運行，盡可能做到最好。

與竣工決算審計相比，特點有：一是不同的審計時間。跟蹤審核將整個施工過程合理地分為幾個階段，并及時對每個階段進行審核。二是審計內(nèi)容不同。決算審計以最終審計為主體對事件結(jié)束后的決算進行竣工審計，主要對竣工決算形成的所有環(huán)節(jié)、流程及相關(guān)資料進行動態(tài)審計。審計內(nèi)容和數(shù)據(jù)大于竣工決算，反映了全面、全過程審計的特點。三是審核角色的類型有所不同。在跟蹤審計模式下，審計效果更大，可以有效地防止資源損失和質(zhì)量問題，并在建設(shè)方面發(fā)揮限制性和促進作用。

跟蹤審計最大的優(yōu)點：變絕對的事后審計為相對的事中審計。跟蹤審計的本質(zhì)還是事后審計，這是審計工作發(fā)揮監(jiān)督職能的本質(zhì)所決定的。但是跟蹤審計工作的最大優(yōu)點是能夠及早發(fā)現(xiàn)問題、處理問題、解決問題，最大程度地減少損失、少走彎路。同時，跟蹤審計更能夠發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，使得投資審計中的隱蔽工程、變更簽證的審核更能夠掌握第一手資料，更具有審計的權(quán)威性（主旨是體現(xiàn)法律威懾性）。

建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容

在項目建設(shè)準備階段，主要審核建設(shè)項目審批文件、招標程序且結(jié)果合法有效，與相關(guān)單位簽訂合同條款，與招標文件和招標承諾相一致;審核施工資金來源到位并儲存專項核算;嚴格規(guī)定使用國家債券的建設(shè)項目的經(jīng)營程序和使用范圍，并審查征地拆遷費用的規(guī)定。

建設(shè)投資的分配、使用和管理。查看內(nèi)部控制體系的建立和實施情況，合理性、合規(guī)性、及時性、完整性和真實性;審查項目公司有利于建設(shè)項目管理的財務(wù)會計處理;審查資金到位情況，與籌資計劃或投資進度有關(guān)，是否較大金額資金閑置或因資金不足而暫停使用;檢查建設(shè)資金是否用于特殊用途，根據(jù)工程進度支付和挪用，且余額資金較大，長期不結(jié)轉(zhuǎn)，查明防止多付現(xiàn)象的原因。

前、后期審批程序等。主要審查項目驗收、單位工程驗收和工程竣工驗收的順序，驗收報告和圖紙是否為全面、及時交接，完成財務(wù)決算是否合規(guī)，項目過剩及剩余資產(chǎn)是否得到妥善處理;檢查批準驗收申請資料，驗收中出現(xiàn)的問題是否按規(guī)定處理。

在每個周期中，都有一些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵的問題， 我們應(yīng)該集中關(guān)注這些環(huán)節(jié)和問題。

項目審批程序?qū)彶椤Ｖ饕菣z查項目審批程序，并評估項目審批程序的符合性和完整性。包括項目文件審核，項目內(nèi)容、選址申請審批、建設(shè)用地預(yù)審、建設(shè)征地審核、征用、轉(zhuǎn)讓手續(xù)、審批、工程許可證審批、工程許可證申請、施工圖批準、施工報告批準、施工許可證批準、相關(guān)的行政審批審核。

審核項目資金的流通情況。主要檢查項目建設(shè)全過程的資金流通情況，并評價項目使用的合規(guī)性和績效性。包括項目資金來源審計、資金到位審計、拆遷補償資金分配、項目進度資金分配、項目進度資金分配等收益?，F(xiàn)金、銀行貸款等財務(wù)、銀行存款管理和賬戶對賬等。

招標投標審核。主要審查勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理和主要設(shè)備材料采購的招標投標文件，檢查是否有分包材料代理和非法分包。包括根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定檢查項目招標是否合法，招標方法是否合適，招標信息發(fā)布是否適當，預(yù)審工作是否合規(guī)、公平，招標內(nèi)容是否合理，招標文件是否已完成。

拆除審計。主要是審查本項目所需的拆遷管理和實施過程，并評估其是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。主要包括拆遷程序是否完整，程序是否符合，拆遷范圍是否符合要求，拆遷是否補償和重新安置是否符合要求，且拆遷評估是否符合規(guī)定，集體征地程序是否符合要求。

審核工期、投資和質(zhì)量控制。主要是檢查項目的工期、投資和質(zhì)量，并評估其合規(guī)性和效率評審。包括檢查項目進度是否滿足預(yù)設(shè)要求，是否延誤工期，項目建設(shè)資金、管理和使用合規(guī)性，財務(wù)狀況，會計，資金配置，控制投資，損失，浪費，工程安全和質(zhì)量是否合規(guī)，主要設(shè)備和材料是否滿足質(zhì)量數(shù)量要求，質(zhì)量保證內(nèi)部控制體系要求和內(nèi)部質(zhì)量保證控制體系是否健全，施工、監(jiān)理單位是否嚴格按照要求進行質(zhì)量管理，等等。

審核工程量清單的編制和實施。評估性能。包括評審并監(jiān)督數(shù)量準備過程，審核清單的編制和施工圖的正確性和符合性，隱蔽工程的審核，審核合同內(nèi)和合同外，審核計量費、其他工程費用和稅費，審核工期和施工索賠。

建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險及其防范

在當前的跟蹤審計實踐中，我們經(jīng)常面臨目標不明確、審計重點不突出、審計定位不清晰、審計質(zhì)量不高等風(fēng)險。

一、審計到位不越位

首先，雖然跟蹤審計工作各地都在不同程度地開展，但是對于在建設(shè)項目中跟蹤審計，社會大眾、建設(shè)單位甚至部分地區(qū)的政府機關(guān)，都沒有認清基于國家審計機關(guān)的職能，跟蹤審計仍然是“監(jiān)督”。其次是“服務(wù)”。這與社會中介機構(gòu)提供的審計服務(wù)本質(zhì)是不同的。在實際工作中，也發(fā)現(xiàn)有的被審計單位對審計單位提出的問題不僅不認為是自身的問題，還覺得應(yīng)該是審計解決的問題。如材料價格確定與認價等。

二、要明確跟蹤審計的目標

總體目標通過審查項目、資金的管理和使用以及相關(guān)政策的實施，規(guī)模管理的推廣，提升效率，達到目的。實現(xiàn)整個項目“沒有問題，問題少，沒有大的問題”的總體目的。

三、量力而行，并且要突出重點

近年來，跟蹤審計在重大項目建設(shè)中起著越來越明顯的作用。在審計工作中堅持“20字”政策，貫徹審計原則突出重點，根據(jù)我們的能力行動，更有效。首先，應(yīng)該關(guān)注重點。我們將對特別大的投資項目、與國民經(jīng)濟和民生有關(guān)的經(jīng)濟項目進行后續(xù)審計。不能眉毛胡子一把抓，對重要環(huán)節(jié)、重要內(nèi)容進行審核。其次，在跟蹤審計的實踐中仍存在許多瓶頸，包括審計工作量大、專業(yè)人員數(shù)量不足、難以量化審計后果，這需要我們在促進跟蹤審計的過程中，結(jié)合實際的能力，積極和謹慎，做到最好，掌握規(guī)模和重點部分。

四、加強質(zhì)量控制

由于審計人員的技術(shù)、水平和能力的限制，一些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，未能對存在的問題進行正確的評價，提出或糾正的意見不恰當，形成質(zhì)量風(fēng)險。判斷標準是是否符合黨的十九大精神和社會基本戰(zhàn)略的定性標準，是否符合中國特色社會主義和新時代重大改革的方向。最后要加強人力資源培訓(xùn)和人員培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力。

總之，跟蹤審計仍然是有效控制工程項目建設(shè)及運營成本，節(jié)約資金，提高投資效益的利器，需要認真研究、有效使用。同時，要加強對新事物、新技術(shù)的興趣與學(xué)習(xí)，才能盡量不說外行話，不辦外行事。（作者單位：焦作市基本建設(shè)工程預(yù)決算審計中心）