姜德婷

近來我國稅收法律體系不斷完善，金稅四期逐步上線，我國稅收征管進(jìn)入了新的時代，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)和銀行、工商等相關(guān)主體實現(xiàn)了數(shù)據(jù)接口建設(shè)，這對企業(yè)的稅務(wù)管理工作也提出了新的要求。企業(yè)要開展有效的稅務(wù)管理，就需要實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的防范，但是很多企業(yè)在自身稅務(wù)問題的處理中，由于風(fēng)險控制能力的不足，導(dǎo)致其所開展的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控工作中還存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，無法及時、有效地控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。因此本文針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作進(jìn)行研究，從內(nèi)部控制的視角探討了稅務(wù)風(fēng)險管理工作的幾個要點，希望借此研究幫助企業(yè)實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管控。

相關(guān)概念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險從內(nèi)容層面來看，可大致分為兩個方面：首先，企業(yè)的納稅行為嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定和要求，應(yīng)納稅部分未進(jìn)行納稅，或者納稅金額不足，導(dǎo)致其將面臨需要補足不足稅款或者面臨高額罰款的問題風(fēng)險；其次，企業(yè)自身經(jīng)營行為，無法達(dá)到稅法應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)無法享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，多繳納了大量的稅額，承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。

新時期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范目標(biāo)與原則

一、稅務(wù)風(fēng)險防范目標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險防范目標(biāo)，是企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險控制工作的基礎(chǔ)性指導(dǎo)方針，也是確保企業(yè)各項稅務(wù)風(fēng)險管理工作更加有據(jù)可依的保障。稅務(wù)風(fēng)險防范的目標(biāo)體現(xiàn)在嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在符合稅法規(guī)定情況下開展稅務(wù)登記、涉稅資料管理、上報稅款、繳納稅款等方面的工作，保障稅務(wù)管理的相關(guān)信息具有真實性、準(zhǔn)確性，以免由于核算問題導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的可能性，確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動具有真實性、合法性，促使全體成員主動參與稅務(wù)風(fēng)險管理工作，以提高企業(yè)人員稅務(wù)管理工作的素養(yǎng)，保障稅務(wù)管理工作具有有效性。企業(yè)需要將稅務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行分解，落實到各層級人員身上，保障各環(huán)節(jié)工作都合規(guī)，從而實現(xiàn)對各項工作的精細(xì)化管理。

二、稅務(wù)風(fēng)險防范原則

稅務(wù)風(fēng)險防范需要遵循一定的原則，作為相關(guān)企業(yè)需要正確認(rèn)識到風(fēng)險類型可能帶有的不可控因素，樹立風(fēng)險管控的針對性原則，遵照相關(guān)內(nèi)控制度內(nèi)容，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制，健全相關(guān)的防范體系。稅務(wù)風(fēng)險管理體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防火墻，能夠避免企業(yè)違背法律法規(guī)的要求而產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會高速發(fā)展，稅收政策也在緊跟時代的步伐不斷改革與更新，企業(yè)想要長足穩(wěn)步地發(fā)展更需要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)行依法納稅活動。企業(yè)在風(fēng)險防范機(jī)制建立過程中，需要保證稅款核算、納稅申報等相關(guān)環(huán)節(jié)都符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)該建立健全的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，及時處理稅會差異，減少稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，避免違法問題。

新時期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的問題

一、缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控環(huán)境

部分企業(yè)的內(nèi)部制度不健全，內(nèi)控環(huán)境不完善。當(dāng)前企業(yè)面臨的外部行業(yè)環(huán)境復(fù)雜，稅收政策多變，導(dǎo)致企業(yè)無法及時應(yīng)對層出不窮的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)管理層對待稅收政策的認(rèn)知不夠，涉稅崗位人員專業(yè)技術(shù)能力不足等都使企業(yè)陷入風(fēng)險之中難以自拔。

二、稅務(wù)風(fēng)險評估體系亟待完善

當(dāng)前很多企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理明顯不足，缺乏合理的稅務(wù)風(fēng)險管理辦法與應(yīng)對機(jī)制，無法幫助企業(yè)識別出可能存在的風(fēng)險點。稅務(wù)風(fēng)險評估體系的不健全，無法保障企業(yè)的涉稅風(fēng)險得到有效控制，進(jìn)而無法保障企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。如收集的涉稅風(fēng)險信息與企業(yè)不相關(guān)或聯(lián)系不緊密，主要體現(xiàn)在不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅務(wù)風(fēng)險點不同；企業(yè)對自身稅務(wù)狀況的分析判斷不準(zhǔn)確、不全面，未能提前制定應(yīng)對措施；稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時，對涉稅風(fēng)險的意識不足，不能夠科學(xué)合理應(yīng)對。

三、稅務(wù)風(fēng)險信息管理體系不健全

部分企業(yè)對內(nèi)部已簽訂合同的信息管理不到位，未能向相關(guān)部門分享合同中重要條款，不同條款將引發(fā)不同稅務(wù)風(fēng)險。銷售業(yè)務(wù)采用不同的模式，如凈額確認(rèn)收入和全額確認(rèn)收入，不同的業(yè)務(wù)方式涉稅處理不同也會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。發(fā)票的收取及對外提供約定方式的不同，如延期支付開具、合同結(jié)束后一次性開具、預(yù)付款開具等約定票據(jù)的開具方式與實際工作進(jìn)度情況不一致的，會計核算未能正確處理，也會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

部分企業(yè)對外進(jìn)行納稅申報不及時，涉稅信息申報不準(zhǔn)確、不完整，納稅申報時未對稅會差異進(jìn)行處理等也會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

四、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控活動難以落到實處

部分企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理模式固有化、單一或不能與時俱進(jìn)，進(jìn)而脫離了有效管理。企業(yè)管理人員在稅務(wù)風(fēng)險方面職責(zé)劃分不明確，決策的制定與審批困難。企業(yè)各部門間的溝通協(xié)調(diào)困難，沒有強有力的支持使得一些決策未得到有效執(zhí)行。另外，監(jiān)督、評價和激勵機(jī)制不健全，也無法有效促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控與企業(yè)長遠(yuǎn)利益保持一致。

五、稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不到位

部分企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督意識不強，制度上關(guān)于監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)容不完善，導(dǎo)致稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督不到位；監(jiān)督人員的獨立性不強，導(dǎo)致監(jiān)督無效；監(jiān)督人員專業(yè)勝任能力不足，業(yè)務(wù)技能無法滿足監(jiān)管要求，無法達(dá)到監(jiān)督效果；監(jiān)督人員執(zhí)行力度不夠，使得監(jiān)督無法達(dá)到內(nèi)控要求的目標(biāo)。

新時期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制對策

一、改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境

第一，建立良好的企業(yè)文化。企業(yè)在發(fā)展過程中需要形成良好的企業(yè)文化，并將企業(yè)文化融入企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，讓企業(yè)全體成員形成良好的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，讓全體成員掌握稅務(wù)風(fēng)險管控方式和具體內(nèi)容，正確認(rèn)識若采取不當(dāng)?shù)墓芸卮胧⒖赡軒淼亩悇?wù)風(fēng)險。企業(yè)員工需要增強風(fēng)險管控意識，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不斷更新和完善內(nèi)控體系，使企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健的發(fā)展。

第二，完善組織架構(gòu)。企業(yè)的組織架構(gòu)優(yōu)化，需要參照企業(yè)的實際運行情況加以設(shè)立，并正確認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性，應(yīng)該成立專門的稅務(wù)管理部門對稅務(wù)工作開展相應(yīng)的管理活動，同時也要成立單獨的稅務(wù)工作部門，將其與財務(wù)部門分離開，有專人負(fù)責(zé)相應(yīng)的管理工作。同時，企業(yè)也需要加強對稅務(wù)管理部門人員的招聘，考核其專業(yè)背景、工作經(jīng)驗等方面的情況，考核其對稅收熱點等知識的認(rèn)識。對稅務(wù)管理部門員工的勝任能力需要定期進(jìn)行考評，建立科學(xué)的考評方案和激勵機(jī)制。對內(nèi)部員工定期進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提升專業(yè)水平，結(jié)合企業(yè)自身情況采取防范和應(yīng)對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的措施。

第三，建立科學(xué)且有效的稅務(wù)風(fēng)險管控制度。近些年稅收政策不斷變化，企業(yè)需要及時關(guān)注企業(yè)涉及的稅收政策，分析企業(yè)自身情況，結(jié)合最新政策及時修改和制定相應(yīng)制度，以便使企業(yè)更好地應(yīng)對稅收政策變革帶來的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要對稅務(wù)風(fēng)險管理制度進(jìn)行不斷優(yōu)化，讓企業(yè)管理人員清晰地認(rèn)識到各項稅務(wù)風(fēng)險，并為員工開展各項稅務(wù)風(fēng)險工作提供指導(dǎo)。

二、完善稅務(wù)風(fēng)險評估與防范

第一，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別。企業(yè)要實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效應(yīng)對，就需要準(zhǔn)確識別各類可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險識別工作需要具有系統(tǒng)性，形成一項系統(tǒng)的管理制度，針對重要的風(fēng)險點進(jìn)行重點分析，判斷重點環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險給企業(yè)帶來影響的可能性。例如A企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險識別過程中，針對企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與財務(wù)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點進(jìn)行識別，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合風(fēng)險發(fā)生可能性和影響程度進(jìn)行評分，分?jǐn)?shù)為1至5分，分?jǐn)?shù)越高代表越可能發(fā)生或影響程度越大。

第二，建立稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險防范應(yīng)當(dāng)從事前預(yù)防、事中應(yīng)對、事后評價等方面著手。事前通過對稅務(wù)風(fēng)險的分析，收集影響稅務(wù)風(fēng)險的各種信息，并對收集到的信息根據(jù)企業(yè)自身情況加以分析，針對可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險制定應(yīng)對措施；涉稅風(fēng)險發(fā)生時，根據(jù)制定的應(yīng)對措施執(zhí)行，并根據(jù)實際情況隨機(jī)應(yīng)變，盡可能減少損失；事后及時進(jìn)行復(fù)盤，針對稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作進(jìn)行討論研究，及時修正應(yīng)對措施，以防同類涉稅風(fēng)險事件的再次發(fā)生。

三、強化稅務(wù)信息溝通

企業(yè)內(nèi)部健全涉稅信息的溝通體系，有助于減少稅務(wù)風(fēng)險。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全相關(guān)制度和組織體系，組織架構(gòu)中各層級負(fù)責(zé)的事項及所依據(jù)的企業(yè)制度應(yīng)當(dāng)明確，如對稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)活動的制定、審批、執(zhí)行和反饋等；其次是企業(yè)間各部門對涉稅信息的溝通和反饋機(jī)制，如稅務(wù)信息的溝通可以通過稅務(wù)專員主導(dǎo)，由采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售等部門指派相關(guān)人員對接所需溝通的信息，明確溝通方式和頻率，出現(xiàn)問題時處理和反饋；最后，企業(yè)可以聘請外部機(jī)構(gòu)對企業(yè)涉稅信息管理情況進(jìn)行監(jiān)督及評價，從而改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部涉稅信息管理水平。

四、落實稅務(wù)基礎(chǔ)工作

第一，強化企業(yè)的收入和成本管理。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要確保收入和成本得到有效管控，防范由于少計收入或多計成本等產(chǎn)生的風(fēng)險。具體而言，企業(yè)需要根據(jù)規(guī)章制度，嚴(yán)格對收入類科目和成本類科目進(jìn)行核算。在對收入類客戶進(jìn)行管理時，企業(yè)需要確保收入核算正確，對于銷售發(fā)票等信息進(jìn)行逐一核對。在對成本進(jìn)行管理時，需要分析成本和收入是否滿足配比原則，并合理區(qū)分成本費用和非成本費用。

第二，加強對涉稅文件的執(zhí)行力。部分企業(yè)對涉稅文件的執(zhí)行力度不足，給企業(yè)帶來較大風(fēng)險，因此企業(yè)需要加強對涉稅文件的執(zhí)行。在制定企業(yè)管理制度時，需要熟悉各項法律法規(guī)的規(guī)定與要求，在滿足監(jiān)管要求的前提下細(xì)致梳理各項規(guī)則，并加強對企業(yè)專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲備，強調(diào)公司每名成員對內(nèi)控的敬畏和遵循，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作奠定基礎(chǔ)；制定合理的監(jiān)督、評價和激勵機(jī)制，提高各部門對涉稅文件的執(zhí)行力度。

第三，建立涉稅工作底稿。企業(yè)在發(fā)展過程中可能會接受稅務(wù)主管部門的檢查，因此企業(yè)需要建立稅務(wù)工作底稿，詳細(xì)記錄主要稅種管理的工作流程，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)進(jìn)行檢查時，能夠及時拿出相應(yīng)的依據(jù)，并且方便日后進(jìn)行查閱。

在稅收監(jiān)管趨嚴(yán)的背景下，企業(yè)想要實現(xiàn)健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制建設(shè)和稅務(wù)風(fēng)險防范。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系對控制稅務(wù)風(fēng)險起到重要的作用。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況，通過制定科學(xué)合理的防范機(jī)制，以保障企業(yè)構(gòu)建起堅實的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系。［作者單位：北京中天恒會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）江蘇分所］