冉玫靈

引言

財務管理工作不僅是行政事業(yè)單位內部重要的管理工作，更是當前黨風廉政建設的重要環(huán)節(jié)，對事業(yè)單位本身、國家以及社會等的發(fā)展，都有著重要意義。實行財務內部控制能夠幫助行政事業(yè)單位規(guī)范會計行為，嚴肅內部紀律，防范財務風險，實現(xiàn)財政資金的保值增值，同時發(fā)現(xiàn)自身在財務管理上的不足，及時修正，保證基本資金安全，推動行政事業(yè)單位健康發(fā)展，更好地踐行社會服務性質。

一、財務內部控制概述

所謂財務內部控制，即是利用控制論的理論研究，對財務活動進行科學規(guī)范、約束、評價等系列方法技術的總稱，致力于達到企業(yè)財務活動的戰(zhàn)略目標。通俗來講，就是與資金活動相關的內部控制，通過梳理日常運轉中的各經(jīng)濟業(yè)務活動業(yè)務流程，詳細到逐一環(huán)節(jié)，層層落實責任，將理論上的財務內控研究落實到實踐中去。行政事業(yè)單位進行財務內部控制，具有以下幾方面明顯特點：一是，財務內控本質在于降低日常運轉中控制活動的交易費用，因此其控制核心和管理要義在于資金運動中；二是，財務內部控制目的性明顯，是為了保證行政事業(yè)單位在完成既定目標的同時降低成本支出；三是，財務內部控制并非階段性工作，而是作為行政事業(yè)單位作業(yè)中的連串控制行為，同時與行政事業(yè)單位展開的經(jīng)濟活動掛鉤。

二、行政事業(yè)單位財務內部控制典型問題

（一）財務內部控制環(huán)境缺失

要想推進行政事業(yè)單位的財務內部控制，首先要保證單位內部具有良好的推行環(huán)境，但是部分行政事業(yè)單位在該方面工作顯然不到位。第一，財務內部控制管理意識不強，對財務內部控制存在誤解，這也是行政事業(yè)單位財務內控推行中的主要受阻原因，具體表現(xiàn)在兩方面：一是，單位負責人在態(tài)度上，部分單位負責人沒有深刻認識到財務內部控制的重要性，雖然上級部門嚴格要求執(zhí)行相關工作，但是其推進效果不明顯，存在明顯的抵觸心理，認為財務內控限制了單位內部可供使用的資金，束縛了業(yè)務開展，主觀意識上并不會嚴格推進財務處內控；二是，作為全額撥款事業(yè)單位，其資金源于國家財政，作為支配國家財政資金的重要一環(huán)，這讓很多單位負責人下意識認為，資金由國家財政兜底，只管保證工作質量即可，不顧資金使用情況，導致財務內部控制成為了應付上級檢查的環(huán)節(jié)。第二，財務內部控制制度未形成全面覆蓋，科學完善的財務內控制度是行政事業(yè)單位財務內控的基礎，但目前財務內控制度建設進程尚不滿足行政事業(yè)單位的需要。一方面，內部控制制度不科學，財務內控是內部控制的重要部分，如果頂層設計未做好，后續(xù)的財務內控基礎建設便難以執(zhí)行，但部分行政事業(yè)單位的內部控制存在“拿來主義”，即沒有結合自身實際特性進行設計，而是參考網(wǎng)絡或其他單位，不存在針對性作用，實際效益較差；另一方面，財務內控的相關衍生制度不到位，如問責制度、獎懲制度等，沒有完全發(fā)揮效用，各項指標沒有細化，執(zhí)行懶散，影響了財務內控的正常進程。第三，財務人員素質有待提高。就當前諸多行政事業(yè)單位的表現(xiàn)來看，基本上都將財務內部控制工作的推進歸結到財務部門，因此財務人員的能力成為了財務內控是否高效開展的關鍵點，但是目前行政事業(yè)單位的財務人員年輕人員較多，他們對新事物、新東西接納快，但是會計領域的專業(yè)技能較為缺失，而財務內控作為新的會計管理概念，對于他們來說，還需一段接受的過渡期，加之行政事業(yè)單位人員受控，部分財務人員身兼數(shù)職，導致他們工作外的學習時間不斷減少，長此以往，難以真正推進財務內控建設進程。

（二）預算管理、風險管理不到位

預算管理和風險管理也是行政事業(yè)單位財務內部控制的重要組成，但同樣也存在著相應問題。預算管理方面，行政事業(yè)單位預算管理并不嚴謹，主要表現(xiàn)在以下方面：在預算編制環(huán)節(jié)，由于預算編制時間緊張，一般情況都交由財務部門完成，與其他部門和下屬各級事業(yè)單位之間缺乏溝通，沒有具體掌握各單位的實際預算需求，預算項目考慮不全面，項目細化工作不到位，導致預算資金需求模糊，且多數(shù)采用兩上兩下的預算模式，雖看似提高了預算的準確性，但極大地浪費了本就不多的預算編制時間。在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，沒有嚴格按照既定預算計劃執(zhí)行，其相關的授權審批制度執(zhí)行也并不嚴格，預算實際執(zhí)行出入較大，且沒有與年初預算明細科目進行核對，分階段預算總結工作不到位，無法及時反饋執(zhí)行中存在的問題。預算考評總結環(huán)節(jié)，完成決算工作后，沒有及時上報決算報告，分析預算績效評價結果，對評價結果的應用尚不充分，難以為行政事業(yè)單位之后的預算管理提供參考。在風險管理過程中，由于缺少風險防范意識，導致其風險評估機制建設實用性較差，受傳統(tǒng)工作模式的影響，業(yè)務、財務交流性低，財務人員對業(yè)務工作流程并不熟悉，無法掌握各具體環(huán)節(jié)的風險點，難以進行有效的風險防控，從而實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。

（三）控制活動不規(guī)范

除了上述提到的預算管理和風險管理以外，行政事業(yè)單位財務內部控制涉及到的其他控制活動也存在不規(guī)范行為。收支管理環(huán)節(jié)，一是，支出標準和報銷流程不規(guī)范，尚未完全明確該方面細則，導致下屬各級行政事業(yè)單位的報銷混亂，夾雜個人支出占用公用經(jīng)費的行為；二是，資金的權限管理不到位，存在兼任行為，導致部分原始憑證管理工作未做好，難以為來年預算編制提供參考數(shù)據(jù)。

資產管理環(huán)節(jié)，尤其是固定資產，是行政事業(yè)單位正常運轉中的剛需，但是目前單位在該方面較為混亂，重購置、輕管理依舊普遍存在單位中。首先，在資產配置編制中，缺少對各部門以及各行政事業(yè)單位的具體衡量，與實際需求存在一定差異，在采購環(huán)節(jié)，也缺少專業(yè)的采購人員，沒有做好市場背調工作，降低了固定資產的性價比；其次，在資產管理過程中，并未配備專業(yè)的資產管理人員，很多都是由其他人員兼任，缺少日常的維修和保養(yǎng)，致使資產在存儲過程中出現(xiàn)減值，造成財政資金損失；最后，在資產領用、下發(fā)階段，由于前期的入庫手續(xù)等不盡完善，導致后期出庫時，缺少資產的具體庫存情況，出現(xiàn)緊急采購或庫存不足行為，亦或是冒領、多領等行為，這些都損害了資產安全。此外，在固定資產盤點環(huán)節(jié)，除了上級部門統(tǒng)一組織以外，單位內部很少展開定期盤點工作，一是工作量大，二是資產復雜且人員較少，很多需要報廢或超過使用年限的資產無法及時發(fā)現(xiàn)。

（四）信息化建設落后

行政事業(yè)單位的財務內部控制不可避免地與現(xiàn)代信息化互相連接，隨著互聯(lián)網(wǎng)愈發(fā)深入人心，行政事業(yè)單位內部信息化理念也逐漸加深，但目前多數(shù)行政事業(yè)單位的信息化系統(tǒng)建設仍在初步建設階段，在使用過程中尚不成熟，且單位內部各部門沿用的信息系統(tǒng)尚未完全打開接口，導致數(shù)據(jù)傳輸規(guī)格沒有統(tǒng)一，降低了數(shù)據(jù)傳輸?shù)臅r效性，同時也減緩了財務內部控制構建的步伐，反而增加了財務人員的工作量，影響了財務核算的準確性。此外，在行政事業(yè)單位的系統(tǒng)應用中，側重點在于業(yè)務處理上，專門針對財務內控的建設較少，且由于信息技術的不成熟，尚未形成財務全過程監(jiān)控，財務時效性較差，降低了財務內控效率。

三、行政事業(yè)單位財務內部控制優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化財務內控環(huán)境建設

要想落實行政事業(yè)單位的財務內部控制，必須要形成基本的財務內部控制環(huán)境。首先，強化行政事業(yè)單位財務內部控制思想認識，樹立正確的財務內控觀念，更好地適應現(xiàn)代經(jīng)濟形勢。行政事業(yè)單位的負責人要負起主要責任，起到帶頭作用，端正態(tài)度，積極主動學習相關知識，自上而下，做好領導職責，逐步形成全局意識。此外，在單位內部還要做好宣傳工作，通過公開欄、例會等形式，不斷普及相關內容，讓全體職工形成基本認識，潛移默化地將財務內控理念滲透到單位內部，為后續(xù)落實財務內控奠定基礎。其次，建立健全財務內控制度，明確崗位職責。行政事業(yè)單位必須基于全面性、系統(tǒng)性、科學性等原則，構建科學的財務內控體系，結合單位實際情況，重塑業(yè)務流程，在具體實施過程中，如果外界政策或客觀環(huán)境發(fā)生變化時，要及時補充、調整制度，做到與時俱進，確保其操作性和及時性。同時合理分工，明確崗位職責，充分考慮到自身人員數(shù)量，合理配置，避免設立人情崗，同時保證人員德能配位，嚴格按照不相容崗位相分離原則，設置財務專崗，如果實在缺少人員，可在保證關鍵崗位分離的情況下合理兼崗，形成相互監(jiān)督、相互配合的工作模式，還可實行一定的輪崗制度，保證人員流動性，達到規(guī)避風險的目的。最后，提升行政事業(yè)單位財務人員專業(yè)素質，不管是財務內控的推進，還是其他政策、準則的執(zhí)行，最終都要落實到相關執(zhí)行人身上，因此高質量的財務內控人才是剛需。對內，單位必須更新培訓計劃，將財務內控相關內控總結進去，通過第三方培訓機構、內訓師等方式，不斷提升單位內部財務內控方面的能力，為其提供二次學習機會，同時還可將學習成果與績效考評等進行掛鉤，調動職員工作積極性。此外，明確人才標準，進一步提升行政事業(yè)單位的人才招納水平，同時做好后續(xù)的新人培訓、專業(yè)培訓等工作，全面提升財務內部控制質量。

（二）強化預算管理、風險管理

首先，強化行政事業(yè)單位預算管理環(huán)節(jié)，從預算編制、預算執(zhí)行以及預算考評分階段入手。預算編制階段，行政事業(yè)單位必須嚴格按照“兩上兩下”的程序進行預算編制，匯總實際的預算需求，為上級部門預算劃撥提供準確數(shù)據(jù)，強化各部門之間的溝通，再結合上一年度的預算情況編制預算初稿，待上級部門審查并給出修改意見后，再進行調整，逐級上報，然后確認最終版本，保證重點支出的同時，減少不必要的支出，保證財政資金效益最大化；預算執(zhí)行階段，必須嚴格按照既定的預算編制執(zhí)行，一經(jīng)批復不得隨意修改，如果在執(zhí)行過程中確實需要調整，必須按照程序層層上報申請批準，然后才可調整，嚴禁出現(xiàn)超預算隨意支出行為，保證資金使用的規(guī)范性、安全性；預算考評階段，科學的預算績效考評，能夠幫助行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)本年度預算管理中存在的不足，并提出應對措施，吸取經(jīng)驗，為下一年度提供參考。行政事業(yè)單位必須明確新時期下預算考評指標，確保其具備一定操作性，以此形成良性循環(huán)。

其次，強化行政事業(yè)單位風險管理，建立健全風險評估機制，在條件允許的情況下，成立風險評估部門或小組，重點關注與財務內控相關的風險內容，包括預算管理、資金監(jiān)管、下級行政事業(yè)單位關鍵崗位設置、權責分離等，強化風險識別能力，對各業(yè)務流程、經(jīng)濟活動等的不確定因素進行梳理、匯總，嚴格按照政策要求，總結風險點，然后強化風險評估能力，采用定量和定性結合的方式確定風險發(fā)生的可能性和惡劣程度，給定風險評估標準，按檔進行風險防范，及時反饋，及時整改，將風險的影響程度降到最低，同時在發(fā)展中不斷督促改進風險評估程序和制度，強化單位層面、業(yè)務層面的風險控制能力，保證財務內部控制有效展開。

（三）規(guī)范化控制活動進行

針對行政事業(yè)單位財務內控中的收支管理和內控管理，具體可從以下方面進行優(yōu)化：一是，強化會計核算，不斷規(guī)范收支流程，嚴格貫徹收支兩條線原則，對中央財政撥款收入以及地方財政支出做好用款計劃，及時登記，嚴格執(zhí)行單位財務管理制度，規(guī)范經(jīng)費報銷范圍，明確各類費用開支標準和審批權限。尤其注重三公經(jīng)費的管理，嚴格控制，尤其是在新政府會計制度下，必須做好財務會計、預算會計雙分錄記賬工作，做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符，規(guī)范會計檔案管理，如果要對檔案進行查閱，必須履行相關審批手續(xù)；二是，規(guī)范固定資產管理，執(zhí)行完善的采購制度、固定資產管理制度，合理配備專業(yè)人員從事相關工作，對資產的購置、驗收、存儲、領用以及報廢處置等進行全過程監(jiān)管，同時可與現(xiàn)代信息化結合，借助科技手段，實現(xiàn)條形碼管理，打破空間、時間的界限，有權限的人員可在網(wǎng)絡上對資產進行查閱，了解資產的實時狀態(tài)，加大了對資產的監(jiān)管力度，也盡可能地避免了資產浪費、閑置行為出現(xiàn)。此外，嚴格執(zhí)行資產報廢程序，保證資產使用期間的安全，也保證了行政事業(yè)單位的正常運轉。

（四）加大信息化建設投資力度

先進的信息化建設能夠更好地讓行政事業(yè)單位之間形成整體，加強彼此間的溝通交流，實現(xiàn)信息的高效傳遞。首先，必須加大行政事業(yè)單位在該方面的投資力度，參考企業(yè)信息化建設進程，結合行政事業(yè)單位的特性，構建實用性高的信息溝通渠道，同時結合上級部門的要求，按照統(tǒng)一口徑、內容，在指定的政府網(wǎng)站或單位網(wǎng)站上公開財政信息，例如預決算報表、采購情況等，保證財務信息的真實性、有效性；其次，在此基礎上，加強會計信息化建設和財務內控信息化建設，借助外界軟件公司的幫助，形成行政事業(yè)單位內部的財務信息化系統(tǒng)，同時打開與其他系統(tǒng)之間的接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效傳遞，也實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的統(tǒng)一化、標準化管理，加強了財務內部控制管理的現(xiàn)代化進程。

四、結束語

綜上所述，財務工作本身就帶有復雜性，尤其是涉及到財政資金的行政事業(yè)單位，不管是人員素質還是系統(tǒng)管理，都有著較高的要求，本文對財務內部控制的研究，通過對各方面問題的發(fā)現(xiàn)和解決，能夠進一步提升行政事業(yè)單位自我管理能力，更好地踐行社會服務職能，實現(xiàn)國家財政資金的保值增值，由于對相關理論、文獻等的研究并不十分透徹，導致提出的優(yōu)化策略也較為淺顯，未來本人將會不斷深入研究，力求提出行之有效的優(yōu)化手段，幫助行政事業(yè)單位持續(xù)運轉。