栗青云

引言

行政事業(yè)單位承擔(dān)著履行公共服務(wù)的職能，發(fā)揮著保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定運(yùn)行的重要作用，特別是在推進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)的過程中，需要不斷地規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，保障國(guó)有資產(chǎn)安全，更好地履職盡責(zé)，因此通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制完整其內(nèi)部管理的規(guī)范化，對(duì)促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善是約束、規(guī)范行政事業(yè)單位管理行為的保障，是減少風(fēng)險(xiǎn)的重大措施。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，有助于合理保證行政事業(yè)單位整體工作在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)有效穩(wěn)步地進(jìn)行，合理保證行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值得到正確體現(xiàn)使其到達(dá)安全以及有效合理使用，合理保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)有效完整，并合理有效防范違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生，同時(shí)為社會(huì)公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控體系缺失

現(xiàn)階段大部分行政事業(yè)單位不同程度存在財(cái)務(wù)職責(zé)不清，邊界不明，崗位缺失，責(zé)任不分，混編混崗，票據(jù)不分，印鑒不分，財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，制度文件照搬照抄，制度掛在墻上形同虛設(shè)，沒有有效的考慮制度的適應(yīng)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，監(jiān)督靠自覺，信任代替監(jiān)督，沒有建立一套靠制度“管人、管事、管錢”的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，其實(shí)際的可操作性無(wú)從談起，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效能。同時(shí)，隨著新形勢(shì)發(fā)展所要求的財(cái)務(wù)內(nèi)控所涉及的內(nèi)容逐漸擴(kuò)大，目前大部分行政事業(yè)單位認(rèn)為資金主要來源財(cái)政，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，不能認(rèn)識(shí)到單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，有些單位管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度只注重于制定制度，而對(duì)執(zhí)行過程重視程度不高，得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，還有些職工并不知道單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的存在，也并未在執(zhí)行過程中進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，這些行為在實(shí)際工作操作過程中造成隨意性，無(wú)法嚴(yán)格規(guī)范其工作內(nèi)容，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于表面，無(wú)法合理、有序地開展，同時(shí)降低單位財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

（二）內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不足

建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)控制度，是開展工作的基礎(chǔ)與保障?，F(xiàn)階段行政事業(yè)單位已足夠重視內(nèi)部審計(jì)，但在具體執(zhí)行過程中，仍存在不少問題：首先，強(qiáng)化制度框架下的過程控制，是單位內(nèi)控監(jiān)督工作的核心，而有些行政事業(yè)單位只注重事后審計(jì)結(jié)果，并未強(qiáng)調(diào)在源頭進(jìn)行控制，有些行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作只是針對(duì)單位財(cái)務(wù)部門，而對(duì)于單位的整個(gè)業(yè)務(wù)流程未進(jìn)行全覆蓋審核。其次，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力是順利開展單位內(nèi)審監(jiān)督管理工作的保障。而有些行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門不具有獨(dú)立性，專業(yè)人員嚴(yán)重缺失，內(nèi)部審計(jì)成員構(gòu)成不具備專業(yè)性，有些單位內(nèi)部審計(jì)部門成員由財(cái)務(wù)部門人員兼任，違反了不相容職務(wù)相互分離原則，很難保障單位運(yùn)行開展有效的防范與監(jiān)督。再次，營(yíng)造良好的單位內(nèi)部審計(jì)工作氛圍是做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作的前提。有些單位認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門是專門找自己錯(cuò)誤的部門，在心理上就對(duì)其產(chǎn)生排斥，有些內(nèi)部信息并不會(huì)如實(shí)相告，并不認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制就是有效提升單位管理的必要途徑和方法，導(dǎo)致不能真實(shí)有效的發(fā)揮出內(nèi)部控制監(jiān)督的作用。

（三）預(yù)算管理意識(shí)薄弱

預(yù)算管理是整個(gè)單位管理有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，是整個(gè)單位得到發(fā)展的命脈。現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的預(yù)算編制不容忽視的存在著一些問題：首先，行政事業(yè)單位的預(yù)算編制的過程短，時(shí)間緊張，準(zhǔn)備不充分，單位預(yù)算的編制并未重視對(duì)各項(xiàng)收入支出進(jìn)行有效的前期調(diào)研及論證，只是在專注于能夠及時(shí)完成預(yù)算編制工作。其次，大部分行政事業(yè)單位預(yù)算資金主要來源于財(cái)政撥款，單位管理者只注重財(cái)政給予批復(fù)的資金的多少，這就可能直接導(dǎo)致單位的預(yù)算編制不理想，質(zhì)量偏低，影響整個(gè)單位的實(shí)際運(yùn)行。同時(shí)直接影響單位預(yù)算編制的數(shù)據(jù)不能被細(xì)化，準(zhǔn)確性偏低，隨意性放大，在執(zhí)行過程中可能導(dǎo)致預(yù)算缺乏約束力，預(yù)算管理工作形同虛設(shè)。加之單位財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間缺少充分且及時(shí)有效的溝通，在執(zhí)行過程中預(yù)算數(shù)據(jù)與單位整體業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)。預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，導(dǎo)致部門財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配。單位不重視決算的數(shù)據(jù)分析工作，單位決算與單位預(yù)算之間出現(xiàn)斷層，這就有可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理的效率不能得到有效提升，無(wú)法發(fā)揮單位決算在財(cái)務(wù)管理中所起到的作用；再次，績(jī)效管理與預(yù)算編制、執(zhí)行、決算、監(jiān)督未進(jìn)行深度融入，兩者只是存在于表面化，直接影響預(yù)算執(zhí)行完成率，可能導(dǎo)致財(cái)政資金不能得到合理有效的利用。

（四）會(huì)計(jì)核算制度不健全

部分行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)并不重視，缺乏完整的單位會(huì)計(jì)信息化管理制度。而且有些單位信息化建設(shè)滯后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、整理和分析不能在財(cái)務(wù)報(bào)表直接提取，只能依靠財(cái)務(wù)人員手工完成，不僅加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，還存在著數(shù)據(jù)上的偏差，失去了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性；加之行政事業(yè)單位對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全并沒有引起足夠重視，而大部分財(cái)務(wù)工作人員對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)嚴(yán)重缺乏，不能定期對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全隱患進(jìn)行及時(shí)清理，容易對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造成泄露遺失，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的安全。

（五）財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)有待提升

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的改革，新規(guī)章新政策的不斷更新，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力要求越來越嚴(yán)格，大部分單位的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不能得到有效提升，專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備有限，加之財(cái)務(wù)工作繁雜瑣碎且專業(yè)性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員在工作中存在怠慢、逃避現(xiàn)象，出現(xiàn)不作為違規(guī)現(xiàn)象，學(xué)習(xí)主動(dòng)性不高，由于不能與其他業(yè)務(wù)部門建立有效的溝通協(xié)調(diào)，往往在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)上存在高熱情、低效果的現(xiàn)象。

三、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效能的對(duì)策建議

（一）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的健全，服從于單位“三定”規(guī)定的要求，基于單位自身的業(yè)務(wù)職能，全面梳理單位所涉及的業(yè)務(wù)政策法規(guī)以及業(yè)務(wù)流程，并對(duì)其進(jìn)行深入調(diào)研，摸清單位運(yùn)行管理的實(shí)際情況，確定其單位業(yè)務(wù)的范圍和目標(biāo)，并將其細(xì)化到各項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的崗位，有利于解決存在的問題并壓實(shí)責(zé)任，完善并落實(shí)首問負(fù)責(zé)制，更能促進(jìn)單位管理水平的提高。在此基礎(chǔ)上找出各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并從內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和整體策略，業(yè)務(wù)部門達(dá)到與財(cái)務(wù)部門深入融合，有利于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的建設(shè)。比如，根據(jù)單位工作特點(diǎn)和敏感部位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)較多的實(shí)際，結(jié)合工作審批流程和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制的要求，可以對(duì)單位財(cái)務(wù)人員建立人員信息檔案，建立不規(guī)范憑證登記備案制度、賬務(wù)責(zé)任追究制度等，做到專人專管，各負(fù)其責(zé)。在制定制度的過程中，要注重提高全員的思想認(rèn)識(shí)，更要注重財(cái)務(wù)人員的個(gè)人思想教育。通過開展部門財(cái)務(wù)講座等方式，做到全員知悉、參與并重視單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)并達(dá)到有效實(shí)施，落實(shí)并強(qiáng)調(diào)以制度管人，可以要求單位內(nèi)部審計(jì)部門積極參與相關(guān)制度的評(píng)價(jià)。根據(jù)適應(yīng)性原則，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系，將責(zé)任具體落實(shí)到個(gè)人，并形成有效的財(cái)務(wù)管理崗位監(jiān)督體系。

（二）建立健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

首先，為使行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作更加合理化、科學(xué)化，要將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到單位整體運(yùn)行和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，注重崗位之間的業(yè)務(wù)銜接，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)自身免疫力的作用，將審計(jì)“關(guān)口前移”，做到事前參與、事中介入、事后監(jiān)督的全過程審計(jì)，形成有效的財(cái)務(wù)管理崗位監(jiān)督體系；其次，成立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，完善職能，充實(shí)工作人員，將內(nèi)部審計(jì)工作崗位作為鍛煉、培養(yǎng)人才的重要平臺(tái)，把品德好，素質(zhì)高，能力強(qiáng)、有事業(yè)心、善于研究、敢于創(chuàng)新的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門來，建立一個(gè)良好的審計(jì)隊(duì)伍。狠抓內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，積極組織內(nèi)審人員參加各類學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，督促內(nèi)審人員研究學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)相關(guān)的各類法律法規(guī)條文?？梢詫⑺鶎W(xué)內(nèi)容通過講堂、交流會(huì)形式定期在單位進(jìn)行講解，并分析和探討所存在的問題，并及時(shí)制定相應(yīng)的整改措施，從而保障單位的運(yùn)行管理從優(yōu)發(fā)展。再次，在促進(jìn)財(cái)務(wù)管理、權(quán)力監(jiān)督制約和廉政建設(shè)等方面要充分發(fā)揮“審、幫、促”的職能作用。同時(shí)，要賦予審計(jì)人員一定的權(quán)限以此來保證內(nèi)部審計(jì)部門可以獨(dú)立的獲取真實(shí)、全面、有效的審計(jì)資料來編制審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)決定并采取有效措施加以防范與執(zhí)行。最后，在實(shí)際工作中，要積極探索內(nèi)控監(jiān)管新途徑，單位內(nèi)審人員要以制度為準(zhǔn)繩，努力探索適應(yīng)本單位管理需要并行之有效的內(nèi)審方法，并不斷規(guī)范內(nèi)審工作管理模式，逐步形成一套具有單位特點(diǎn)的內(nèi)審工作管理模式。比如，在核查貨幣資金往來情況時(shí)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行對(duì)賬，即快速，又準(zhǔn)確；在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，使用相機(jī)拍照取證，使審計(jì)結(jié)論更具說服力；根據(jù)單位情況制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制問卷調(diào)查，將其作為迅速了解和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度健全性和有效性的重要方法。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理工作

預(yù)算管理是對(duì)整個(gè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效控制，是平衡財(cái)務(wù)收支的一種有效管理工具。因此，各單位要建立單位內(nèi)部部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，打破各部門的“信息孤島”，完善預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算流程，這樣可以保證單位的信息及時(shí)傳遞，及時(shí)共享，才有利于單位預(yù)算在最大化程度上被充分合理利用，同時(shí)有利于單位內(nèi)部控制的建設(shè)。第一，可以成立預(yù)算工作小組，負(fù)責(zé)單位預(yù)算的事前參與、事中介入、事后監(jiān)督的全過程一個(gè)審定工作；第二，明確單位預(yù)算的編報(bào)和使用主體，充分考慮自身業(yè)務(wù)部門的職責(zé)、內(nèi)外部環(huán)境變化、工作規(guī)劃等因素提出預(yù)算，同時(shí)落實(shí)各部門責(zé)任，為預(yù)算后續(xù)審核及批復(fù)提供依據(jù)與保障；第三，根據(jù)預(yù)算控制數(shù)或批復(fù)數(shù)在單位各預(yù)算部門之間進(jìn)行綜合平衡，保證預(yù)算使用的合理性、精準(zhǔn)性；第四，建立預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)分析制度，形成有效的報(bào)告，由預(yù)算工作小組定期或不定期的通報(bào)各預(yù)算業(yè)務(wù)部門的資金執(zhí)行情況，可以保證各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算工作按照計(jì)劃有序進(jìn)行，也可以使單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解單位各項(xiàng)工作的開展情況；第五，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理的工作，充分重視單位決算數(shù)據(jù)分析工作，有效合理利用單位決算的分析結(jié)果，全面、真實(shí)的反映行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)狀況，并為下一年度預(yù)算提供可靠的依據(jù)和有效的參考，同時(shí)，要完善單位預(yù)算與決算之間的相互反映、相互促進(jìn)機(jī)制，保證財(cái)政資金以公開透明的方式得到最大化的充分利用；第六，預(yù)算的使用與績(jī)效的目標(biāo)是相輔相成的，預(yù)算管理與績(jī)效管理是需要深度融合的，是要追求產(chǎn)出與結(jié)果相一致的。因此，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算績(jī)效管理，要樹立“花錢必問效，無(wú)效必問責(zé)”的理念，并對(duì)單位預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的追蹤問效，這樣更有利于財(cái)政資金的綜合使用效率得到提升。

（四）建立健全會(huì)計(jì)信息化制度

在強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過程中，建立健全會(huì)計(jì)信息化管理制度刻不容緩。首先，行政事業(yè)單位的管理者與財(cái)務(wù)人員在思想上要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化建設(shè)在會(huì)計(jì)核算中所發(fā)揮的作用，并科學(xué)的規(guī)范整體業(yè)務(wù)流程，達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)管理工作水平的提升。其次，行政事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，可以由財(cái)政建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)，與單位的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相連接，實(shí)現(xiàn)財(cái)政與部門之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一體化，達(dá)到報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)自動(dòng)提取，在減少財(cái)務(wù)人員工作量的同時(shí)，也對(duì)單位起到了有效的監(jiān)督，確保了會(huì)計(jì)信息的完整性及真實(shí)性。最后，行政事業(yè)單位建立信息建設(shè)管理制度，落實(shí)責(zé)任，管理者也要有針對(duì)性的對(duì)財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面的專項(xiàng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，確保財(cái)務(wù)人員能夠自主處理網(wǎng)絡(luò)安全隱患，同時(shí)單位的信息專業(yè)人員也要定期對(duì)財(cái)務(wù)的電子信息設(shè)備進(jìn)行安全維護(hù)，達(dá)到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息建設(shè)安全有效發(fā)展，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的成效。

（五）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)制度的不斷改革，迫使財(cái)務(wù)從業(yè)人員提出更高的要求，財(cái)務(wù)人員需要不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，端正思想作風(fēng)，提升思想境界，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，單位應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的措施，從而提升財(cái)務(wù)人員的整體素養(yǎng)。首先，在具體工作中，要特別注重狠抓財(cái)務(wù)人員的思想作風(fēng)建設(shè)和職業(yè)道德教育。增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自律自查意識(shí)，以定期或不定期組織廉政課堂講座、廉政談心談話，收看反腐錄像、實(shí)地參觀紅色教育基地等方式開展警示教育，用反面典型教育職工守住底線、不碰紅線，使財(cái)務(wù)人員警鐘長(zhǎng)鳴，自覺遵守廉政紀(jì)律。其次，狠抓財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，組織參加各類學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，提升個(gè)人的能力，可以建立財(cái)務(wù)人員的目標(biāo)責(zé)任考核機(jī)制，充分利用現(xiàn)代信息制度，采用“線上、線下”相互配合的模式，以此來檢查財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量，擴(kuò)大單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的整體力量?？梢苑e極引入、擇優(yōu)選擇第三方機(jī)構(gòu)和專家參與財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理制度，規(guī)范流程，完善財(cái)務(wù)管理模式，為其提供智力支撐，為財(cái)務(wù)人員提供一個(gè)更有效的內(nèi)部環(huán)境，以此來更好地提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的整體效能。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的深化改革，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)上存在的問題不容忽視，各個(gè)行政事業(yè)單位要全面梳理自身的職能，查擺問題，制定符合自身的財(cái)務(wù)工作管理模式，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的工作水平。