●羅 薇

財(cái)會(huì)監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的組成部分， 以其專業(yè)特性成為支撐其他監(jiān)督不可或缺的重要力量， 重要性不言而喻。 因此，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量有序發(fā)展成為新監(jiān)管環(huán)境下的迫切要求。 為深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記講話精神和財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施〉的通知》要求，進(jìn)一步找準(zhǔn)財(cái)會(huì)監(jiān)督的著力點(diǎn)與突破口， 提升注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管效能， 財(cái)政部江西監(jiān)管局會(huì)同江西省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立聯(lián)合監(jiān)管工作組，通過建立工作協(xié)同、監(jiān)管聯(lián)動(dòng)、信息共享、結(jié)果互通機(jī)制，積極探索行政監(jiān)管與行業(yè)自律的有機(jī)融合，深入分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理、審計(jì)程序、質(zhì)量控制、人才培養(yǎng)、財(cái)務(wù)管理等方面存在的問題及其原因，并結(jié)合對(duì)比四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展形態(tài)，有針對(duì)性地對(duì)新形勢下注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管提供具有參考性的政策建議。

一、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)及監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）行業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀

一方面是內(nèi)部矛盾不斷涌現(xiàn)。 我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚、 基礎(chǔ)薄弱，存在“先天不足”，特別是中小所之間低價(jià)惡性競爭日益激烈， 發(fā)展舉步維艱； 一些大型事務(wù)所雖在全國范圍布點(diǎn)設(shè)所、跑步前進(jìn)，但“大而不強(qiáng)”，伴隨規(guī)模急劇擴(kuò)張， 也產(chǎn)生了一系列問題，如一體化管理形同虛設(shè)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量弱化、人才流失嚴(yán)重等。 另一方面是外部監(jiān)管墨守成規(guī)， 行業(yè)監(jiān)督體系仍不健全， 多頭監(jiān)管和重復(fù)檢查造成信息孤島的現(xiàn)象依然存在， 日常監(jiān)管更多依靠行業(yè)自律，手段有限，懲戒力度不夠， 注冊會(huì)計(jì)師易受短期利益驅(qū)使違背職業(yè)道德，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下，造成整個(gè)行業(yè)遭遇嚴(yán)重的誠信危機(jī)。

（二）江西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所“馬太效應(yīng)”加劇

2019 年至 2020 年期間， 江西省新成立了4 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻流失從業(yè)人員109 人（其中注冊會(huì)計(jì)師11 人）。全省業(yè)務(wù)總收入增長9929 萬元， 增長率14.5%，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、咨詢服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的主要來源（見后頁圖 1、圖 2）。

圖1 2019 年和 2020 年人員及業(yè)務(wù)變動(dòng)情況

圖2 2019 年和2020 年業(yè)務(wù)收入及人員變動(dòng)構(gòu)成情況

2019 年至2020 年，江西省業(yè)務(wù)收入1000 萬元以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共12 家， 關(guān)鍵指標(biāo)占比分析如后頁圖3、圖4 所示。

圖3 業(yè)務(wù)收入1000 萬元以上事務(wù)所占比分析（2019 年）

圖4 業(yè)務(wù)收入1000 萬元以上事務(wù)所占比分析（2020 年）

從全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入和注冊會(huì)計(jì)師的分布情況來看， 金字塔頂端被頭部事務(wù)所牢牢占據(jù)， 分走了市場的半壁江山，資源、人才都在加速向大型事務(wù)所靠攏， 品牌帶動(dòng)效應(yīng)明顯， 業(yè)務(wù)數(shù)量和業(yè)務(wù)收入形成了兩極分化。

二、調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)典型問題

近年來，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在執(zhí)業(yè)中基本遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及職業(yè)道德守則，內(nèi)部治理和管理水平不斷提升。 但通過監(jiān)管情況來看，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量堪憂，掛名執(zhí)業(yè)、低價(jià)競爭、出具不實(shí)報(bào)告等突出問題依然存在。 個(gè)別事務(wù)所甚至“知法犯法”，利用總分所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)、協(xié)作的特殊性進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、虛開發(fā)票、騙取稅收優(yōu)惠。

（一）掛名執(zhí)業(yè)普遍存在

抽查的5 家事務(wù)所有27 名注冊會(huì)計(jì)師均系“掛名執(zhí)業(yè)”，占比達(dá)40%，且相應(yīng)事務(wù)所均采取偽造社保證明的方式幫助其通過年檢，甚至存在未提供注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)資料仍通過年檢的現(xiàn)象。

（二）事務(wù)所被非注冊會(huì)計(jì)師控制

由非注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)事務(wù)所管理及質(zhì)量復(fù)核，并控制事務(wù)所公章及主任注冊會(huì)計(jì)師簽章，三年內(nèi)代為簽字出具審計(jì)報(bào)告1187 份。

（三）審計(jì)報(bào)告成為“利益交換”的籌碼

2017 年至2019 年，江西省有 52 家事務(wù)所以零收費(fèi)或低收費(fèi)“互審”年報(bào)，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告116 份，而部分項(xiàng)目存在審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)底稿大量空白、由被審計(jì)單位員工代編審計(jì)底稿、已審報(bào)表與實(shí)際報(bào)表“兩套賬”等現(xiàn)象。

（四）弄虛作假謀取中標(biāo)

個(gè)別事務(wù)所為達(dá)到招投標(biāo)設(shè)置的條件，在標(biāo)書中虛假承諾實(shí)施項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人和審計(jì)程序，實(shí)際實(shí)施時(shí)委派的“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”并未參與項(xiàng)目，承諾的審計(jì)程序也未執(zhí)行， 且招投標(biāo)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)專家系該所 “掛名執(zhí)業(yè)” 的注冊會(huì)計(jì)師， 以弄虛作假行為擾亂行業(yè)秩序。

（五）人為調(diào)節(jié)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果

個(gè)別事務(wù)所在業(yè)務(wù)承攬階段，人為調(diào)低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以此簡化復(fù)核程序，即無需通過總所復(fù)核僅由分所復(fù)核即出具報(bào)告。

（六）以各種方式隱匿審計(jì)報(bào)告

如不在“業(yè)務(wù)報(bào)告防偽報(bào)備系統(tǒng)”里進(jìn)行報(bào)備，或以咨詢服務(wù)名義隱藏出具審計(jì)報(bào)告，使用同一個(gè)報(bào)告文號(hào)出具不同報(bào)告，以規(guī)避監(jiān)管。

（七）質(zhì)量控制流于形式

部分事務(wù)所“重業(yè)務(wù)、輕質(zhì)量”，直接將收入與審計(jì)業(yè)務(wù)量掛鉤，無法保證審計(jì)質(zhì)量。 如質(zhì)量控制復(fù)核人未實(shí)質(zhì)性參與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作，報(bào)告復(fù)核簽發(fā)單內(nèi)容空白，質(zhì)量控制復(fù)核人、主任會(huì)計(jì)師均未簽字，也未提出復(fù)核意見；人員流動(dòng)后，工作底稿未按規(guī)定及時(shí)交接及歸檔，甚至出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告出具后修改實(shí)質(zhì)性程序工作底稿的現(xiàn)象。

（八）審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?/h3>

如在新項(xiàng)目實(shí)施前未執(zhí)行前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通程序，且未根據(jù)企業(yè)自身情況對(duì)重要控制活動(dòng)進(jìn)行描述和測試； 未對(duì)銀行賬戶、大額往來款項(xiàng)實(shí)施函證，也未記錄不予函證的理由；未有效執(zhí)行關(guān)聯(lián)方識(shí)別程序，未披露關(guān)聯(lián)交易；在未回函、回函不符、回函異常或不可靠時(shí)未采取措施獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)等情況下，就出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（九）財(cái)務(wù)管理混亂

絕大部分中小型事務(wù)所都是將單位資金以“工資”“費(fèi)用”等名義轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶后提取現(xiàn)金使用（大部分資金最終去向不明），或利用直系親屬“吃空餉”、支付“協(xié)作費(fèi)”給新成立的“空殼公司”套取費(fèi)用等方式支付合伙人薪酬，或虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及偽造發(fā)票列支成本。

（十）虛開發(fā)票騙取退稅

個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用掛證“注會(huì)”在稅收洼地成立“三無”（即無門牌、無人員、無業(yè)務(wù)）分所，通過虛假關(guān)聯(lián)交易將全國其他分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入通過虛開發(fā)票轉(zhuǎn)移至“三無”分所，鉆“稅收洼地”優(yōu)惠政策的空子，騙取大額的增值稅和個(gè)人所得稅退稅。 這種惡意籌劃不僅嚴(yán)重破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序， 加大了跨地區(qū)監(jiān)管難度， 更直接導(dǎo)致國家稅款巨大損失。

三、 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)問題的主要原因分析

前述典型問題的成因是綜合而復(fù)雜的，充分反映了當(dāng)前亟需進(jìn)一步完善對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。 其主要原因有：

（一）監(jiān)管體制不順，多頭監(jiān)管反致監(jiān)管缺失

在現(xiàn)行管理體制下，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等多部門均對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)，長期以來形成了“九龍治水”的監(jiān)管現(xiàn)狀，極易產(chǎn)生監(jiān)管漏洞。 如在“萬福生科”“綠大地”等財(cái)務(wù)報(bào)告造假舞弊案件中涉及的簽字注冊會(huì)計(jì)師僅受到了證監(jiān)會(huì)的處罰，財(cái)政部、中注協(xié)均未對(duì)其進(jìn)行任何處罰。 而證監(jiān)會(huì)的處罰只能局限于罰款和證券市場禁入，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然可以從事非上市公司業(yè)務(wù)，甚至還可以繼續(xù)承接證券服務(wù)業(yè)務(wù)。

（二）“天然的‘甲乙’關(guān)系”造成審計(jì)獨(dú)立性缺失

現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式下， 企業(yè)或單位既是“委托人”又是“被審計(jì)對(duì)象”，失衡的雙重角色破壞了審計(jì)的獨(dú)立性。 在以“買方市場”為主的環(huán)境下，企業(yè)管理者掌握著決定審計(jì)收費(fèi)的主動(dòng)權(quán)。 同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入門檻低，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷增加，導(dǎo)致整個(gè)市場行業(yè)競爭激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)對(duì)象具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)依賴性， 很難避免其面臨 “盈利性”和“獨(dú)立性”之間的二選一。

（三）總分所權(quán)責(zé)不清，一體化管理流于形式

大部分國內(nèi)事務(wù)所總分所采用 “分灶吃飯”的模式，總分所之間僅僅存在收取“管理費(fèi)”和承租“審計(jì)資質(zhì)”的關(guān)系。 因此，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生重大事件或所內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師面臨處罰時(shí)， 所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以更名換姓，所涉注冊會(huì)計(jì)師可以帶著團(tuán)隊(duì)另找東家，繼續(xù)維持執(zhí)業(yè)狀態(tài)。 由此可見，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所謂的一體化管理并未起到實(shí)質(zhì)意義上的預(yù)防管控和過程糾偏的作用。

（四）審計(jì)權(quán)限不足，證據(jù)獲取受限

近年來，關(guān)聯(lián)交易隱形化成為上市公司虛構(gòu)業(yè)績的時(shí)髦手段，而注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)手段是非常有限的。 一般而言，只能依靠公開獲取的信息進(jìn)行股權(quán)關(guān)系和人員關(guān)系的判斷，加上公司管理層的聲明作保障，這就是大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于發(fā)現(xiàn)隱形關(guān)聯(lián)方實(shí)施的全部審計(jì)程序。 實(shí)際操作中，注冊會(huì)計(jì)師并沒有權(quán)限到工商部門調(diào)取公司的工商登記資料，部分銀行網(wǎng)銀僅能導(dǎo)出半年的交易明細(xì)，或僅能提供無對(duì)方信息的紙質(zhì)流水，甚至有被審計(jì)對(duì)象拒絕提供詳細(xì)的銀行流水的情況， 注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序中受限受阻， 導(dǎo)致上市公司違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)不斷集聚并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳導(dǎo)。

（五）審計(jì)權(quán)責(zé)不清，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金制度不完善

現(xiàn)行《注冊會(huì)計(jì)師法》作為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的根本法律規(guī)范，自1993 年頒布至今，尚未進(jìn)行過全面修訂， 但經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善， 對(duì)加快發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)提出了很多新要求， 迫切需要通過修法加以完善， 注冊會(huì)計(jì)師在新環(huán)境執(zhí)業(yè)中產(chǎn)生的審計(jì)法律責(zé)任也迫切需要進(jìn)一步以法定形式界定清楚。 同時(shí)，雖然《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》第三條規(guī)定“事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年末，以本年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，按照不低于5%的比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”，但未規(guī)定職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ?，所提取的風(fēng)險(xiǎn)基金仍用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常開支， 無法保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能發(fā)生的民事賠償。

（六）專業(yè)人才缺口大，人員大幅流動(dòng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作強(qiáng)度大， 且具有非常明顯的季節(jié)性，導(dǎo)致人員流動(dòng)非常大，工作的銜接性和延續(xù)性受到一定程度的影響。同時(shí)，部分從業(yè)人員不注重后續(xù)教育，知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)操守缺乏自覺性，已無法匹配執(zhí)業(yè)環(huán)境、準(zhǔn)則等的變化要求，在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)存在能力“短板”，工作中舉步維艱，客觀上極大影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（七）違法震懾力度不足，處罰處理不及時(shí)

目前， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司出具的所有財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告意見中，明確“無保留意見”的超過八成， 僅有兩成的報(bào)告會(huì)明確寫出部分問題。 當(dāng)前《證券法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》都明令禁止注冊會(huì)計(jì)師為企事業(yè)單位出具虛假審計(jì)報(bào)告， 但在實(shí)際執(zhí)行過程中卻缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)保障， 民事賠償和刑事追究在法律適用問題方面還存在諸多不足。 工作實(shí)踐中選擇走司法程序獲取民事賠償?shù)陌咐^少， 大多數(shù)仍為行政處罰。事實(shí)上，上市公司舞弊案中“十假九同謀”， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師在造假預(yù)期收益遠(yuǎn)大于違法成本的情況下，易作出以經(jīng)濟(jì)利益為唯一目標(biāo)的選擇。 懲戒不力、威懾不足，加之處罰時(shí)效性不強(qiáng)、處罰間隔時(shí)間過長，無論是市場效應(yīng)還是違法違規(guī)主體對(duì)于處罰都已經(jīng)淡化， 客觀上均助長了違法違規(guī)行為。

四、關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的對(duì)策建議

（一）推進(jìn)聯(lián)合監(jiān)管合力，提升監(jiān)管效率

建立順暢高效的聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制， 突破部門單邊監(jiān)管、各自為戰(zhàn)的局限性，促進(jìn)部門之間的聯(lián)合監(jiān)管合作才能讓違規(guī)者失去生存之本。 聯(lián)合監(jiān)管至少應(yīng)包括四個(gè)方面： 一是共享監(jiān)管數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)碰撞預(yù)警，精準(zhǔn)開展聯(lián)合監(jiān)管；二是定期開展聯(lián)合檢查，共同確定檢查計(jì)劃、檢查名單、檢查重點(diǎn)等，避免多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查；三是聯(lián)合通報(bào)檢查情況和檢查結(jié)果， 實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息上報(bào)、傳遞、接收、處罰“一條道”，構(gòu)建動(dòng)態(tài)監(jiān)管、行業(yè)聯(lián)動(dòng)、信息共享、聯(lián)合處罰“一張網(wǎng)”，達(dá)到強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督，節(jié)約行政執(zhí)法成本的目的；四是及時(shí)移送問題線索，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)有效打擊。當(dāng)一個(gè)部門監(jiān)管發(fā)現(xiàn)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)存在問題并進(jìn)行處罰時(shí)， 共享部門應(yīng)根據(jù)情況在相應(yīng)權(quán)限內(nèi)對(duì)其開展一體追責(zé)和處罰， 以便更好地保障國家利益，維護(hù)行業(yè)秩序。

（二）創(chuàng)新審計(jì)收費(fèi)方式，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性

為有效避免社會(huì)審計(jì)中發(fā)生 “誰付費(fèi)誰受益”的情況，建議參照各省已建成的“中介服務(wù)網(wǎng)上交易平臺(tái)”模式，建設(shè)“注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)網(wǎng)上交易平臺(tái)”（以下稱“平臺(tái)”），按照“一個(gè)平臺(tái)、全國通用，一地入駐、各地通行，一處失信、處處受限，一體管理、分級(jí)使用”的原則，進(jìn)行資金統(tǒng)一收付和執(zhí)業(yè)聯(lián)合監(jiān)管。

1、監(jiān)管主體。 由財(cái)政部門牽頭負(fù)責(zé)平臺(tái)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)的審核、監(jiān)督和管理等工作，同時(shí)對(duì)接注協(xié)、審計(jì)、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管數(shù)據(jù)，遵循“寬進(jìn)嚴(yán)管、分級(jí)分類、動(dòng)態(tài)管理、懲戒清退” 的原則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)及服務(wù)的全過程進(jìn)行閉環(huán)管理。

2、入駐原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須入駐平臺(tái)，平臺(tái)根據(jù)業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)數(shù)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、監(jiān)管結(jié)果等指標(biāo)， 實(shí)時(shí)進(jìn)行綜合評(píng)分評(píng)級(jí)， 對(duì)列入“黑名單”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所暫停承攬業(yè)務(wù)或予以清退。

3、交易方式。一是競價(jià)選取：對(duì)于常規(guī)年報(bào)審計(jì)、財(cái)務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)，遵循不高于相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的原則， 確定業(yè)務(wù)服務(wù)的初始價(jià)格和最低限價(jià)， 在符合條件且報(bào)名參與競爭的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中， 通過線上競價(jià)由平臺(tái)按最低價(jià)中選原則自動(dòng)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所；二是隨機(jī)抽?。簩?duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)股價(jià)評(píng)估等業(yè)務(wù)，出于公平起見，可采用電腦隨機(jī)搖號(hào)方式選出中選方； 三是評(píng)分選?。簩?duì)于IPO、上市公司審計(jì)等涉及國家、公眾利益的重點(diǎn)項(xiàng)目， 遵循不高于相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的原則，確定業(yè)務(wù)服務(wù)初始價(jià)格和最低限價(jià)，在符合條件且報(bào)名參與競爭的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，由平臺(tái)按投標(biāo)報(bào)價(jià)和事務(wù)所評(píng)分系數(shù)自動(dòng)確定綜合最高分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 如項(xiàng)目三次以上流標(biāo)，可根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定，向上級(jí)主管部門申請調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

4、支付方式。委托方根據(jù)中標(biāo)結(jié)果，向平臺(tái)預(yù)付審計(jì)費(fèi)。資金由平臺(tái)托管，會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)且經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核后， 由平臺(tái)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付部分審計(jì)費(fèi)。在審計(jì)完成1 年后，如未發(fā)生其他違法違規(guī)或投訴事項(xiàng)， 由平臺(tái)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付剩余審計(jì)費(fèi)。

5、監(jiān)管數(shù)據(jù)源。 財(cái)政、注協(xié)、審計(jì)、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等部門之間的聯(lián)合監(jiān)管情況和處罰結(jié)果實(shí)時(shí)上傳平臺(tái)， 自動(dòng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)級(jí)數(shù)據(jù)信息協(xié)同聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事前信用承諾、事中信用信息公示及事后聯(lián)合獎(jiǎng)懲的全生命周期的信用監(jiān)管。

通過以上方式，真正讓執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、綜合評(píng)分高的事務(wù)所承接更多大型審計(jì)項(xiàng)目， 避免低價(jià)競爭，減少人為干擾，保持審計(jì)獨(dú)立性，從而有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）改革事務(wù)所加盟制，推進(jìn)總分所實(shí)質(zhì)一體化

四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的畢馬威華振采用的一體化合伙體系及管理模式， 與國內(nèi)各所大不相同，其中影響最大的因素是考核體系。畢馬威華振采用了全所統(tǒng)一的合伙人收益分配機(jī)制，合伙人收益不與其業(yè)務(wù)收入直接掛鉤，更多與質(zhì)量因素考核、 有無重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題等直接執(zhí)業(yè)行為和結(jié)果掛鉤。 資金、技術(shù)、人力等資源在全所統(tǒng)一調(diào)配（如全所統(tǒng)一調(diào)配資金，全所統(tǒng)一實(shí)施信息系統(tǒng)和審計(jì)軟件， 全所統(tǒng)一實(shí)施人力招聘和管理），從根源上抑制了合伙人執(zhí)行高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目而獲取高分紅收益的沖動(dòng)。因此，建議加強(qiáng)對(duì)受罰事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師采取凍結(jié)轉(zhuǎn)所、市場禁入等措施，讓總分所模式下的全體合伙人共享利潤的同時(shí)也共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)， 以鼓勵(lì)和引導(dǎo)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極投入實(shí)質(zhì)一體化改革，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（四）推動(dòng)立法修訂，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的公平合理認(rèn)定

對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的清晰界定有助于注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有法可依， 在一定程度上也有利于保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。由于審計(jì)的固有局限性，在發(fā)生企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假事件時(shí)， 更應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，綜合考慮審計(jì)權(quán)限和保證程度，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所在常規(guī)審計(jì)過程中， 其現(xiàn)有權(quán)限和手段是否能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假問題，只有在會(huì)計(jì)師事務(wù)所未盡全部審計(jì)義務(wù)和未執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，才可以追究其責(zé)任，不能讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為“背鍋俠”，影響社會(huì)審計(jì)行業(yè)的良好環(huán)境。 同時(shí)， 因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師行業(yè)責(zé)任重大，影響深遠(yuǎn)，建議對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金專戶存儲(chǔ)，封閉運(yùn)行，統(tǒng)一監(jiān)管，?？顚Ｓ谩?當(dāng)發(fā)生因注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)造成的民事賠償時(shí)， 管理部門應(yīng)直接撥付對(duì)應(yīng)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金進(jìn)行賠償， 不足部分由注冊會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所同步補(bǔ)齊， 確?？赡苌婕暗拿袷沦r償?shù)募皶r(shí)性和有效性。

（五）賦予審計(jì)權(quán)限，保障審計(jì)質(zhì)量

企業(yè)或單位的銀行賬戶的資金流水是最全面細(xì)致地反映公司生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)購置、對(duì)外投資、 關(guān)聯(lián)交易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否存在重大異常的證據(jù)來源， 特別是上市公司的年報(bào)審計(jì)重點(diǎn)，否則類似新綠股份、中訊郵電、瑞幸咖啡等上市公司通過虛構(gòu)交易和銀行流水、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等問題將屢禁不止。 畢馬威華振研發(fā)的“審計(jì)羅盤”工具，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)接被審計(jì)單位的銀行系統(tǒng)、海關(guān)系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、商務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)，進(jìn)行高效的自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理和分析，補(bǔ)充或替代傳統(tǒng)審計(jì)程序， 并可視化展現(xiàn)分析結(jié)果，洞悉海量數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但關(guān)鍵的障礙在于銀行交易數(shù)據(jù)的獲取。 建議出臺(tái)相關(guān)法律條文，允許中介服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)授權(quán)可調(diào)取企業(yè)電子化銀行流水、報(bào)關(guān)等數(shù)據(jù)，規(guī)定上市公司董監(jiān)高及關(guān)鍵管理人員的開戶情況應(yīng)按相應(yīng)的渠道對(duì)外開放，同時(shí)賦予注冊會(huì)計(jì)師更高的函證權(quán)利，將企業(yè)回函作為一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)要求企業(yè)履行， 切實(shí)提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

（六）制定扶持政策，鼓勵(lì)審計(jì)創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)分析的審計(jì)方法是大勢所趨，少數(shù)事務(wù)所投入了大量人財(cái)物用于審計(jì)工具的開發(fā)， 讓會(huì)計(jì)師們能夠把更多精力投入到需要專業(yè)判斷的工作中， 提升工作效率。 這些創(chuàng)新形式都是國家科技創(chuàng)新精神在會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展的具體體現(xiàn)， 建議通過重點(diǎn)引導(dǎo)和大力支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升科技創(chuàng)新能力，推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化。 同時(shí)，盡快建立支撐審計(jì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)體系， 提供相應(yīng)的政策獎(jiǎng)勵(lì)扶持， 激發(fā)創(chuàng)新活力， 引領(lǐng)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（七）鼓勵(lì)黨建與業(yè)務(wù)結(jié)合，增強(qiáng)員工凝聚力

從調(diào)研中，筆者了解到畢馬威華振近年來始終堅(jiān)持黨建工作與事務(wù)所發(fā)展有機(jī)結(jié)合，自2010 年成立黨組織以來已有黨員人數(shù)近1000人，其中注冊會(huì)計(jì)師中黨員占比達(dá)43%，通過黨組織的影響力和黨員員工的帶頭示范作用，不斷加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，吸引優(yōu)秀專業(yè)人才加入。 由此可見，無論在什么形式的組織架構(gòu)里，黨組織都能夠充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)核心和政治引領(lǐng)作用，即把方向、管大局、保落實(shí)，更好更快地解決企業(yè)發(fā)展的實(shí)際問題和員工利益的現(xiàn)實(shí)問題，增強(qiáng)企業(yè)員工的歸屬感，實(shí)現(xiàn)公司社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（八）加大懲處力度，擴(kuò)大成果影響力

一是定期召開企業(yè)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作會(huì)，借助媒體和輿論力量，擴(kuò)大通報(bào)監(jiān)管工作情況和處罰結(jié)果的覆蓋面，充分發(fā)揮震懾和警示作用。 二是積極構(gòu)建刑事制裁機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法行為的監(jiān)督檢查和懲罰制裁。 在依法依規(guī)管理的基礎(chǔ)上，將以前行政處罰為主的方式，調(diào)整為刑事處罰、經(jīng)濟(jì)處罰與行政處罰并重。 此外，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任清單，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“有限責(zé)任”改為“無限責(zé)任”，并增加民事賠償責(zé)任。 三是建立注冊會(huì)計(jì)師及從業(yè)人員誠信檔案，實(shí)施不良信用后果懲戒制度，對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員，堅(jiān)決實(shí)施“一次造假，終身禁業(yè)”。

注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的重要作用，但“打鐵先要自身硬”，行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)責(zé)無旁貸地做好注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管工作，從而保障社會(huì)公眾獲取真實(shí)可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息， 進(jìn)一步為我國資本市場的健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。