梁力軍 北京信息科技大學(xué)信管學(xué)院 史寧 哈爾濱金融學(xué)院

引言

當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算已在企業(yè)管理和會(huì)計(jì)核算中廣泛應(yīng)用，并推進(jìn)了傳統(tǒng)審計(jì)方式和審計(jì)工具的不斷創(chuàng)新。日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，勢(shì)必要求審計(jì)人員具有更為過硬的數(shù)據(jù)分析、計(jì)算機(jī)審計(jì)等專業(yè)能力和更高的職業(yè)素養(yǎng)。另外，隨著審計(jì)范圍的不斷拓寬，跨學(xué)科、跨專業(yè)和跨業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目越來越多，迫切需要“知識(shí)復(fù)合型”的審計(jì)人員。因此，高校培養(yǎng)“應(yīng)用型”“技能型”“復(fù)合型”的審計(jì)人才，才能更好適應(yīng)新時(shí)代和新形勢(shì)的要求。因此如何優(yōu)化和改進(jìn)高校審計(jì)實(shí)務(wù)課程的教學(xué)策略、實(shí)現(xiàn)高校學(xué)生的審計(jì)專業(yè)能力與社會(huì)需求的無縫對(duì)接，是十分重要的課題。

一、《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)模式的比較

作為一門將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐融合的審計(jì)課程——《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)實(shí)務(wù)》），承擔(dān)了培養(yǎng)實(shí)踐性、應(yīng)用性審計(jì)人才的重要使命。該課程是高校審計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課和必修課，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、稅務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科體系，其先修課程一般為《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》《審計(jì)學(xué)原理》《稅法》等，后續(xù)課程主要為《審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)》《計(jì)算機(jī)審計(jì)》《計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)》等，在審計(jì)教學(xué)體系中該課程起到承上啟下的重要作用。該課程的特點(diǎn)是將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)有效銜接與融合，理論聯(lián)系實(shí)際，并運(yùn)用審計(jì)案例分析作為理解審計(jì)理論和掌握審計(jì)實(shí)務(wù)的重要手段，以提升學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的實(shí)踐能力、實(shí)戰(zhàn)能力和實(shí)力能力，從而培養(yǎng)出應(yīng)用型和技能型審計(jì)專業(yè)人才。

當(dāng)前高校《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)模式可總結(jié)為兩類：第一類是以報(bào)表審計(jì)作為主線，第二類是則以審計(jì)程序作為主線。兩類教學(xué)模式互有側(cè)重、各有特色，具體如下：

（一）報(bào)表審計(jì)導(dǎo)向型教學(xué)模式分析

此類教學(xué)模式一般遵循“業(yè)務(wù)循環(huán)分解→內(nèi)控環(huán)節(jié)分解→內(nèi)部控制測(cè)試→實(shí)施性程序?qū)嵤鷷?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”的脈絡(luò)，以報(bào)表審計(jì)作為主線開展教學(xué)，注重審計(jì)理論與知識(shí)的理解，拓寬高校學(xué)生的審計(jì)知識(shí)面和培養(yǎng)其發(fā)散性思維能力。該教學(xué)模式主要特點(diǎn)是：以反映財(cái)務(wù)結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表要素和形成財(cái)務(wù)成果的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)作為審計(jì)對(duì)象，并根據(jù)每類業(yè)務(wù)活動(dòng)中的內(nèi)控情況和會(huì)計(jì)要素核算情況進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施。如圖1所示。

圖1 報(bào)表審計(jì)導(dǎo)向型教學(xué)模式

該教學(xué)模式下的教學(xué)板塊主要包括：一類是業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，包括銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)、籌資與投資、貨幣資金審計(jì)等五大業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)；二類是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易和非常規(guī)交易等特殊事項(xiàng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等內(nèi)容。

教學(xué)模式的實(shí)施步驟概括為：一是介紹各類業(yè)務(wù)循環(huán)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及所需要使用的憑證表單；二是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的內(nèi)控環(huán)節(jié)及關(guān)鍵環(huán)節(jié)、控制措施進(jìn)行介紹，并實(shí)施對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試；三是針對(duì)關(guān)聯(lián)賬戶介紹實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能存在的舞弊及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析；四是基于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的五大審計(jì)目標(biāo)（存在性、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、分類和列?bào)），實(shí)施對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)是否存在報(bào)表舞弊。在該教學(xué)模式中，案例分析主要應(yīng)用于各業(yè)務(wù)活動(dòng)分析及控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序的分析中，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)實(shí)務(wù)的理論理解起到重要的輔助作用。

（二）審計(jì)程序?qū)蛐徒虒W(xué)模式分析

此類教學(xué)模式一般遵循“審計(jì)業(yè)務(wù)承接→審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備→企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→審計(jì)程序?qū)嵤鷮徲?jì)終結(jié)與報(bào)告”的教學(xué)脈絡(luò)，注重以審計(jì)工作的實(shí)施流程作為主線展開教學(xué)，注重每個(gè)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的層次推進(jìn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，有利于培養(yǎng)高校學(xué)生樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的邏輯思維。

該教學(xué)模式下的課程內(nèi)容主要涵蓋以下兩類內(nèi)容板塊：一是類是審計(jì)實(shí)施流程，包括審計(jì)項(xiàng)目確立、審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?、終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容；二是類是審計(jì)實(shí)施工具，包括審計(jì)規(guī)范、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)函證、審計(jì)工作底稿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)等。

該教學(xué)模式的實(shí)施步驟主要為：一是先行介紹審計(jì)基本理論和概念，以及審計(jì)實(shí)施的基本程序以及實(shí)施規(guī)范；二是說明審計(jì)實(shí)施所需的審計(jì)方法，以及重要審計(jì)工具的應(yīng)用；三是重點(diǎn)說明如何運(yùn)用審計(jì)重要性和認(rèn)知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)實(shí)施（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序），以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。該教學(xué)模式下，案例分析主要應(yīng)用于審計(jì)程序?qū)嵤┑母鱾€(gè)環(huán)節(jié)過程中，對(duì)理解審計(jì)工作的實(shí)施流程、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)等方面起到重要的支持作用。如圖2所示。

圖2 審計(jì)程序?qū)蛐徒虒W(xué)模式

二、教學(xué)體系優(yōu)化思路與建議

《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出了應(yīng)培養(yǎng)應(yīng)用型創(chuàng)新人才培養(yǎng)的戰(zhàn)略部署，國家“十三五”教育規(guī)劃綱要中也提出，普通本科高校人才培養(yǎng)方向要向應(yīng)用型和技能型轉(zhuǎn)變，以滿足用人單位和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。故為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新型和應(yīng)用型審計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)，積極探究《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)的新方向和新手段，從而進(jìn)一步優(yōu)化教學(xué)體系和解決教學(xué)實(shí)際問題，以有效提升教學(xué)效果。具體優(yōu)化思路如下：

（一）教學(xué)思維及教學(xué)模式的優(yōu)化

《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程在審計(jì)類課程體系中具有舉足輕重的地位。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新型技術(shù)在企業(yè)及審計(jì)領(lǐng)域中的不斷應(yīng)用，審計(jì)人員面臨的審計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大變化，現(xiàn)有教學(xué)體系中以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系中的報(bào)表審計(jì)模式和業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)模式，已不能滿足信息化、數(shù)字化的審計(jì)要求，所以應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

一是教學(xué)思維方面應(yīng)以培養(yǎng)實(shí)務(wù)型和應(yīng)用型審計(jì)人才作為培養(yǎng)目標(biāo)，指導(dǎo)高校學(xué)生運(yùn)用計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)，將理論教學(xué)、案例分析與社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、企業(yè)的業(yè)財(cái)稅等問題相融合，使高校學(xué)生能夠快速發(fā)現(xiàn)“審計(jì)問題”、有效識(shí)別“審計(jì)異常點(diǎn)”和“審計(jì)離群點(diǎn)”、科學(xué)應(yīng)對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，形成系統(tǒng)性的審計(jì)邏輯思維能力和審計(jì)實(shí)務(wù)綜合能力，并樹立正確的審計(jì)職業(yè)價(jià)值觀與責(zé)任感。

二是教學(xué)模式應(yīng)以數(shù)據(jù)式審計(jì)流程作為教學(xué)主線，沿“審計(jì)前數(shù)據(jù)準(zhǔn)備→數(shù)據(jù)搜集與采集→數(shù)據(jù)處理與疑點(diǎn)分析→實(shí)施程序與證據(jù)挖掘→審計(jì)結(jié)果可視化”脈絡(luò)進(jìn)行教學(xué)，并將案例分析、數(shù)據(jù)挖掘、仿真模擬、統(tǒng)計(jì)分析和軟件應(yīng)用等多種教學(xué)工具手段相融合，從而形成能力導(dǎo)向型、數(shù)據(jù)導(dǎo)向型和應(yīng)用導(dǎo)向型組合的綜合教學(xué)模式，全面提升高校學(xué)生的審計(jì)理論水準(zhǔn)和審計(jì)建模的實(shí)務(wù)能力。

（二）教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)方法方面

隨著教學(xué)思維和教學(xué)模式的調(diào)整，《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程內(nèi)容和教學(xué)方法也需要相應(yīng)調(diào)整，應(yīng)充分體現(xiàn)出計(jì)算機(jī)特色、信息化特色和數(shù)字化特色。

教學(xué)內(nèi)容體系調(diào)整建議為：一是，審計(jì)理論方面的學(xué)習(xí)需要以審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與程序和審計(jì)環(huán)境等重要審計(jì)要素作為審計(jì)實(shí)務(wù)課程的理論起點(diǎn)，并重點(diǎn)講解審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、審計(jì)準(zhǔn)則的最新變化，并需要引導(dǎo)高校學(xué)生清晰認(rèn)知和思考審計(jì)理論的前沿動(dòng)向，拓展其審計(jì)視野。二是，審計(jì)實(shí)務(wù)方面的學(xué)習(xí)應(yīng)側(cè)重培養(yǎng)高校學(xué)生掌握計(jì)算機(jī)、信息分析和數(shù)據(jù)分析手段，從而熟練運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)程序和新型審計(jì)方法。同時(shí)，還應(yīng)切實(shí)緊跟大數(shù)據(jù)挖掘、區(qū)塊鏈等新型技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展與審計(jì)之間的融合趨勢(shì)，使審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容始終緊跟時(shí)代潮流，避免教授過時(shí)和陳舊的知識(shí)。

教學(xué)方法調(diào)整建議如下：一是，“課前——課堂——課后”不同階段應(yīng)采用不同的教學(xué)方法。課前階段主要采用問題導(dǎo)向法，讓高校學(xué)生帶著問題尋找審計(jì)素材；授課階段將案例分析法、情景分析法和翻轉(zhuǎn)課堂等方法有機(jī)融合，使高校學(xué)生逐漸成為課堂的“主角”；課后階段則采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)法，讓高校學(xué)生進(jìn)行知識(shí)總結(jié)與回顧，完成上機(jī)實(shí)踐任務(wù)，注重審計(jì)理論的實(shí)務(wù)印證。二是，通過構(gòu)建審計(jì)實(shí)驗(yàn)室和利用校內(nèi)外的實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)基地，將課堂教學(xué)與校內(nèi)上機(jī)實(shí)踐、校外審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合，并適當(dāng)提升課內(nèi)實(shí)驗(yàn)和上機(jī)實(shí)踐課程的比重，增加高校學(xué)生動(dòng)手操作和實(shí)踐時(shí)間，使高校學(xué)生提前適應(yīng)審計(jì)任務(wù)和工作環(huán)境，同時(shí)應(yīng)積極引導(dǎo)學(xué)生的審計(jì)職業(yè)道德認(rèn)知和正確的思政導(dǎo)向。

（三）審計(jì)案例分析及應(yīng)用方面

案例教學(xué)法在《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程中的科學(xué)應(yīng)用，將有助于教師以更為生動(dòng)的方式引導(dǎo)高校學(xué)生的關(guān)注點(diǎn)和激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，使高校學(xué)生能更好地理解審計(jì)理論和培養(yǎng)其邏輯思維能力、團(tuán)隊(duì)合作精神。審計(jì)案例教學(xué)方法使用的關(guān)鍵在于案例內(nèi)容的設(shè)計(jì)與案例的分類應(yīng)用。

首先，教師需對(duì)應(yīng)課程的不同教學(xué)階段及課程內(nèi)容來進(jìn)行案例設(shè)計(jì)和案例選取，如設(shè)置導(dǎo)入式案例、知識(shí)閱讀型案例、研討型性案例、實(shí)務(wù)實(shí)操型案例和綜合性案例等，并注重案例的行業(yè)覆蓋、業(yè)務(wù)覆蓋范圍、不同展現(xiàn)形式（視頻圖片類、網(wǎng)絡(luò)新聞?lì)?、專業(yè)報(bào)告類等）及審計(jì)案例之間的邏輯連貫性。

其次，以審計(jì)案例為基礎(chǔ)，構(gòu)建起“三庫”——審計(jì)案例庫、審計(jì)術(shù)語庫和審計(jì)流程庫，教師設(shè)計(jì)好案例搜集維度，指導(dǎo)高校學(xué)生以審計(jì)小組（4人左右）為單位，以行業(yè)為維度搜集2010年以后國內(nèi)外各類審計(jì)案例（政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)），并從案例中分析和歸納審計(jì)術(shù)語、以流程圖示法描述審計(jì)問題發(fā)現(xiàn)有應(yīng)用的過程，這種方式可以促使高校學(xué)生以問題為導(dǎo)向來系統(tǒng)思考案例中的問題及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有良好的能力培養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)合作效果。

最后，增加情景案例教學(xué)法比例，即通過教師預(yù)設(shè)的審計(jì)情景或高校學(xué)生自擬的審計(jì)情景，讓同一小組的高校學(xué)生進(jìn)行不同角色扮演共同完成某一審計(jì)任務(wù)，或讓不同審計(jì)小組就同一審計(jì)問題或?qū)徲?jì)方法進(jìn)行正反辯論，教師則作為評(píng)委對(duì)高校學(xué)生的表現(xiàn)和知識(shí)點(diǎn)給予點(diǎn)評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)積分。

（四）師資教學(xué)能力提升方面

由于《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程的特點(diǎn)，需要同時(shí)具備堅(jiān)實(shí)審計(jì)理論知識(shí)和豐富審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的師資。但對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，多數(shù)審計(jì)類的授課教師缺乏企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)實(shí)施經(jīng)歷，“雙師型”的審計(jì)教師人才匱乏，故提升教師的教學(xué)能力非常必要。

一是“走出去”，組織審計(jì)類授課老師到審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行掛職學(xué)習(xí)或到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、學(xué)校的審計(jì)部門進(jìn)行實(shí)踐，感知和積累審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并利用合適時(shí)段參加集中性的審計(jì)專業(yè)認(rèn)證培訓(xùn)和審計(jì)技術(shù)類培訓(xùn)（如CISA、PMP等計(jì)算機(jī)類審計(jì)認(rèn)證）、積極參加審計(jì)類的學(xué)術(shù)會(huì)議、高校間調(diào)研和行業(yè)協(xié)會(huì)研討等。

二是“請(qǐng)進(jìn)來”，邀請(qǐng)或聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)、知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)審計(jì)部門的專家及具豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專業(yè)人士，到校講座或任教授課，并構(gòu)建校企間審計(jì)實(shí)務(wù)的產(chǎn)學(xué)研合作機(jī)制和優(yōu)秀畢業(yè)校友聯(lián)席機(jī)制，以把握審計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)、方法的最新變化和趨勢(shì)。通過兩種方式，逐漸提升審計(jì)類授課老師對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的邏輯思維能力和審計(jì)理論的應(yīng)用轉(zhuǎn)化能力。

（五）教學(xué)評(píng)價(jià)考核體系方面

《審計(jì)實(shí)務(wù)》是一門將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合的課程，注重培養(yǎng)審計(jì)邏輯思維能力和審計(jì)實(shí)務(wù)綜合能力，故在評(píng)價(jià)考核方面應(yīng)注重高校學(xué)生在審計(jì)實(shí)踐及實(shí)戰(zhàn)中邏輯能力及實(shí)操能力的體現(xiàn)，故應(yīng)對(duì)現(xiàn)行評(píng)價(jià)考核體系進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。

一是，調(diào)整評(píng)估考核方式的結(jié)構(gòu)與比例，將“卷面考試（70%）+平時(shí)成績(jī)（30%）”方式調(diào)整為“卷面考試+平時(shí)成績(jī)+案例分析成績(jī)+上機(jī)實(shí)驗(yàn)成績(jī)+審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作成績(jī)”，將卷面考試的比例降低至60%，并增加案例分析、上機(jī)實(shí)驗(yàn)和審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作等成績(jī)構(gòu)成項(xiàng)目，引導(dǎo)高校學(xué)生注重實(shí)務(wù)操作能力和培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)。

二是，可將高校學(xué)生參加各類審計(jì)類的比賽及社會(huì)實(shí)踐納入考核體系，并制定科學(xué)的評(píng)分細(xì)則，以促進(jìn)高校學(xué)生學(xué)以致用，以賽促學(xué)、以賽促思，全面提升學(xué)習(xí)分析問題和解決問題的能力，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)該課程在審計(jì)職業(yè)道德方面的課程思政元素融入。

結(jié)語

本文對(duì)《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程的現(xiàn)行教學(xué)模式及對(duì)應(yīng)的教學(xué)策略進(jìn)行了深入研究，以如何培養(yǎng)和提升學(xué)生在審計(jì)方面的實(shí)踐能力、實(shí)務(wù)能力和實(shí)操能力為出發(fā)點(diǎn)，系統(tǒng)性提出了《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程體系的優(yōu)化建議和措施。本文認(rèn)為，高?！秾徲?jì)實(shí)務(wù)》課程體系建設(shè)應(yīng)緊緊跟隨新時(shí)代下審計(jì)需求的變化和信息技術(shù)的應(yīng)用趨勢(shì)，逐漸脫離傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體系，進(jìn)行教學(xué)體系的全面優(yōu)化，進(jìn)而形成以數(shù)據(jù)式審計(jì)流程為主線的教學(xué)脈絡(luò)，以及能力導(dǎo)向型、數(shù)據(jù)導(dǎo)向型和應(yīng)用導(dǎo)向型的綜合教學(xué)模式，突出審計(jì)實(shí)務(wù)的計(jì)算機(jī)、信息化和數(shù)字化特色。今后，如何不斷動(dòng)態(tài)更新審計(jì)教學(xué)模式和教學(xué)內(nèi)容，將大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈等新型技術(shù)納入課程教學(xué)體系中，將是重要的研究方向。