魯志娟 西安歐亞學(xué)院金融學(xué)院

引言

2021年11月工信部發(fā)布的《“十四五”軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》指出：大力發(fā)展信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)對于現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的快速建設(shè)具有重要意義。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一項主要任務(wù)就是強化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力，加強政用產(chǎn)學(xué)研協(xié)同攻關(guān)，通過模式創(chuàng)新、機制創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新構(gòu)建獨具中國特色的產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新體系。由此可見，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新水平會直接影響其發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展速度?！皠?chuàng)新”一詞早在1912年由美國經(jīng)濟學(xué)家熊彼特在其著作《經(jīng)濟發(fā)展理論》一書中提出，他認(rèn)為“創(chuàng)新”需要打破一種固有的均衡狀態(tài)，然后探索另一種新的均衡狀態(tài)。技術(shù)創(chuàng)新需要具備創(chuàng)造性或先進性，技術(shù)創(chuàng)新活動涉及很多的環(huán)節(jié)和影響因素，這意味著技術(shù)創(chuàng)新帶有較大的不確定性。為了有效對技術(shù)創(chuàng)新進行管理，提高新技術(shù)產(chǎn)品的成功率，獲取關(guān)鍵技術(shù)，持續(xù)提升高技術(shù)企業(yè)的市場競爭力，需要加強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新審計。

1988年，R.A.Burgelman等從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)構(gòu)建了技術(shù)創(chuàng)新審計模型。模型的審計框架由企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略規(guī)劃、創(chuàng)新實施行為、技術(shù)儲備以及相關(guān)支持機構(gòu)形成。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在1992年發(fā)布了第一版《技術(shù)創(chuàng)新統(tǒng)計手冊》，也稱為《奧斯陸手冊》，該手冊提出了從企業(yè)創(chuàng)新活動的種類、獲取創(chuàng)新知識的途徑、創(chuàng)新活動成本、企業(yè)價值目標(biāo)、創(chuàng)新所面臨的問題、創(chuàng)新活動產(chǎn)生的影響等6個方面來收集企業(yè)創(chuàng)新活動數(shù)據(jù)。該手冊的公布對于技術(shù)創(chuàng)新審計的發(fā)展具有重要的推動作用。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的持續(xù)進步，OECD對創(chuàng)新框架、定義和指標(biāo)體系等進行了持續(xù)修訂，2018年10月發(fā)布第四版《奧斯陸手冊》。1996年，Chiesa指出，為了保證創(chuàng)新的持續(xù)性，不僅需要評價創(chuàng)新成果，還需要評價創(chuàng)新過程。Chiesa模型提出之后，很多國外學(xué)者一方面對技術(shù)創(chuàng)新模型進行研究改進，另一方面對技術(shù)審計進行了大量的實證研究。

我國技術(shù)創(chuàng)新審計的研究起步較晚，國內(nèi)發(fā)表第一篇研究技術(shù)創(chuàng)新審計模型的是浙江大學(xué)的陳勁和余芳珍。兩位學(xué)者在2006年的文章中提出了審計我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的SPRE模型。2014年，樊一陽，候建明對技術(shù)創(chuàng)新審計理論產(chǎn)生背景、應(yīng)用實踐以及國內(nèi)技術(shù)創(chuàng)新審計研究現(xiàn)狀等進行了探討，提出我國技術(shù)創(chuàng)新審計研究的框架模型。2019年，馬彩鳳，彭正銀將高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效審計原則作為參考對象，探討審計評價面臨的問題，從多個角度給出績效審計評價的方法。2021年，時迎健、林向義等使用知識圖譜分析對1990—2019年國內(nèi)外技術(shù)創(chuàng)新審計相關(guān)研究文獻(xiàn)進行分析，提出國內(nèi)技術(shù)創(chuàng)新審計的研究方向。2022年，楊靜、黃茜構(gòu)建基于三重底線理論的技術(shù)創(chuàng)新審計模型，分別闡述創(chuàng)新戰(zhàn)略審計、創(chuàng)新過程審計和創(chuàng)新績效審計，并以此構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新審計框架。目前，我國對技術(shù)創(chuàng)新審計的研究大多是針對所有企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，關(guān)于某個具體行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新審計研究成果較少，特別是沒有針對信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)特點的技術(shù)創(chuàng)新審計研究。同時，已有文獻(xiàn)對技術(shù)創(chuàng)新審計的探討大多將技術(shù)創(chuàng)新劃分為幾個較大的模塊，沒有針對技術(shù)創(chuàng)新模塊內(nèi)部審計特征以及技術(shù)創(chuàng)新模塊之間審計連續(xù)性的研究。因此，本文將結(jié)合信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點，同時結(jié)合信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)多采用的IPD開發(fā)流程，給出信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計框架和流程，同時對于每一個技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)給出可定性或者定量測量的指標(biāo)體系，以期為我國信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新評審提供依據(jù)，加強技術(shù)創(chuàng)新過程監(jiān)督，提高技術(shù)創(chuàng)新能力。

一、基于IPD流程的審計模型構(gòu)建

IPD（Integrated Product Development）是一套產(chǎn)品開發(fā)的模式、理念與方法，國內(nèi)稱為集成產(chǎn)品開發(fā)。華為技術(shù)有限公司在1998年從IBM引入IPD流程的咨詢，作為國內(nèi)首家導(dǎo)入IPD的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)公司，后續(xù)中興通訊、深圳市同洲電子、夏新電子等企業(yè)先后導(dǎo)入IPD進行技術(shù)管理創(chuàng)新。IPD產(chǎn)品開發(fā)流程涉及6個階段：概念、計劃、開發(fā)、驗證、發(fā)布和生命周期，涵蓋新技術(shù)產(chǎn)品的概念定義到產(chǎn)品上市以及現(xiàn)有產(chǎn)品被新產(chǎn)品替代的整個過程。技術(shù)創(chuàng)新的成敗依賴于IPD開發(fā)流程中的每一個環(huán)節(jié)，依據(jù)IPD流程對新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)進行審計可以使得審計過程和新產(chǎn)品的開發(fā)流程保持一致，保證審計活動可以有效開展，IPD的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新審計框架如圖1所示：

圖1 基于IPD的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新審計框架

在信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)進行審計時，不僅要從企業(yè)內(nèi)部進行審計，而且要考慮到外部環(huán)境。信息技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的外部環(huán)境包括：國際環(huán)境、國家政策、競爭對手以及供應(yīng)商。黨的十九屆五中全會指出“國際環(huán)境越來越復(fù)雜，不穩(wěn)定性和不確定性明顯增加”，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為國家的關(guān)鍵性、支柱性產(chǎn)業(yè)，其創(chuàng)新發(fā)展一直受到國際社會的廣泛關(guān)注，同時，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國際相關(guān)企業(yè)存在各種各樣的密切聯(lián)系。良好的國際環(huán)境能夠使得信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，反之會給我國信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展設(shè)置極大的障礙。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)屬于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的核心是人才，政府對人才的培養(yǎng)戰(zhàn)略和方向?qū)τ谡麄€信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展非常重要。同時，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)、產(chǎn)品和市場變化都極為迅速，作為一家信息技術(shù)企業(yè)，找到業(yè)界標(biāo)桿，分析競爭對手的技術(shù)創(chuàng)新路徑，對于提高自身競爭力非常重要。隨著社會分工的細(xì)化，全球分工協(xié)作，供應(yīng)鏈資源共享，任何一家信息技術(shù)公司都有自己的供應(yīng)商體系。供應(yīng)商所提供的原材料數(shù)量和質(zhì)量將直接影響產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，例如，華為智能手機業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展時期，遭遇芯片供應(yīng)端的限制，手機業(yè)務(wù)出現(xiàn)較大的跌幅。

二、基于IPD流程的審計模型指標(biāo)體系

信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新審計可以分為兩大模塊：外部環(huán)境審計和IPD開發(fā)流程審計，采用定性和定量相結(jié)合的評價方式，具體的評價指標(biāo)參考見表1。

表1 基于IPD的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計指標(biāo)體系

（一）外部環(huán)境審計指標(biāo)構(gòu)建

國際環(huán)境：我國的信息技術(shù)產(chǎn)品大部分不具備完全的自主知識產(chǎn)權(quán)，特別是核心技術(shù)和專利的缺失導(dǎo)致對國外技術(shù)的依賴。因此，在新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)初期，就應(yīng)該明確其依賴的國外關(guān)鍵技術(shù)，包括專利的可使用性以及關(guān)鍵零部件的可獲得性。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度極快，隨之產(chǎn)生的信息安全問題必將面臨很大的挑戰(zhàn)。信息技術(shù)類新產(chǎn)品必須在需求定義階段明確目標(biāo)銷售國家的信息安全政策要求，避免銷售階段準(zhǔn)入受限。

國家政策：信息技術(shù)已經(jīng)成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展和促進全社會生產(chǎn)效率提升的強大動力，信息技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)要和國家科技戰(zhàn)略的發(fā)展保持一致，同時滿足國家的宏觀調(diào)控。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)是技術(shù)和人才密集型產(chǎn)業(yè)，人才是推動信息技術(shù)創(chuàng)新的重要源泉。新信息技術(shù)產(chǎn)品特別是國內(nèi)空白技術(shù)新產(chǎn)品的開發(fā)過程中，研發(fā)人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)對項目成敗起著至關(guān)重要的作用。

競爭對手：信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的市場競爭非常激烈，其產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新性和市場投放速度決定著企業(yè)的成敗。在新技術(shù)開發(fā)之前，競爭對手優(yōu)劣勢分析應(yīng)該作為審計的一項重要指標(biāo)。

供應(yīng)商：信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)依賴于眾多的供應(yīng)商，良好的供應(yīng)商關(guān)系可以保證新技術(shù)產(chǎn)品的順利交付。

（二）IPD開發(fā)流程中的審計指標(biāo)構(gòu)建

概念階段：在概念設(shè)計階段審計的主要目標(biāo)是審核新產(chǎn)品開發(fā)初期能否澄清新技術(shù)產(chǎn)品的特征以及商業(yè)價值。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)概念設(shè)計階段的一個重要輸入就是來自市場管理部門的商業(yè)計劃書。商業(yè)計劃書是基于詳盡的市場調(diào)研獲得的客戶需求，依據(jù)商業(yè)計劃書定義開發(fā)出來的新技術(shù)產(chǎn)品能夠獲得市場的認(rèn)可，避免先研發(fā)再開拓市場的被動局面。概念設(shè)計階段的一個重要輸出是新技術(shù)產(chǎn)品的概念設(shè)計說明書，該說明書要能描述清楚新技術(shù)產(chǎn)品有哪些特征、這些特征的實現(xiàn)需要哪些技術(shù)支撐，以及后期產(chǎn)品開發(fā)需要的硬件設(shè)備。同時，進行新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)工作量的估計，核算需要的技術(shù)人員數(shù)量和結(jié)構(gòu)以及投入的資金。在概念設(shè)計完成之后，審計人員對上述指標(biāo)逐一檢查，同時將結(jié)果進行披露和反饋。

計劃階段：計劃階段審計的主要目標(biāo)是判斷新技術(shù)開發(fā)團隊是否設(shè)計清楚如何進行開發(fā)。新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)計劃書中應(yīng)當(dāng)描述清楚整個新技術(shù)產(chǎn)品的系統(tǒng)架構(gòu)，同時對系統(tǒng)內(nèi)部每個模塊給出詳細(xì)的設(shè)計開發(fā)說明。對于性能不確定的技術(shù)方案給出說明，同時給出幾個備選方案，防止新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)無替代方案，無法達(dá)到客戶需求。計劃階段的另一項重要任務(wù)是制定合理的項目開發(fā)進度表，項目開發(fā)進度既要保證新技術(shù)產(chǎn)品質(zhì)量，同時要滿足新技術(shù)產(chǎn)品的上市銷售需求。新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)計劃至關(guān)重要，應(yīng)當(dāng)作為審計的重點。

開發(fā)階段：開發(fā)階段是新技術(shù)產(chǎn)品創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計的目標(biāo)是新技術(shù)產(chǎn)品全部特征是否完成開發(fā)，并且通過內(nèi)部測試。通常開發(fā)階段持續(xù)的時間比較長，在開發(fā)過程中，要根據(jù)計劃的關(guān)鍵節(jié)點進行審計，把控項目進度。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)過程中會產(chǎn)生不同數(shù)量的專利，同時也會提出一些行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，專利和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要輸出，在審計經(jīng)濟效益時應(yīng)當(dāng)作為一個關(guān)鍵審計項目。

驗證階段：在新技術(shù)產(chǎn)品驗證階段，審計的目標(biāo)是新技術(shù)產(chǎn)品能否通過行業(yè)相關(guān)機構(gòu)的認(rèn)定，同時是否滿足客戶需求。

發(fā)布階段：產(chǎn)品發(fā)布階段主要審計產(chǎn)品是否能夠量產(chǎn)并滿足客戶需求。

生命周期階段：產(chǎn)品的生命周期階段是產(chǎn)品上市銷售到被新產(chǎn)品替代市場退出的過程。該階段的審計主要包括兩部分內(nèi)容：一是新技術(shù)產(chǎn)品的營銷策略是否有效，售后機制是否完備；二是新技術(shù)產(chǎn)品的經(jīng)濟效益審計。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)在進行經(jīng)濟效益審計時，除了考慮開發(fā)階段產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)、專利數(shù)量，最重要的是新技術(shù)產(chǎn)品帶來的收入。這里進行技術(shù)創(chuàng)新效益審計時需要綜合考慮研發(fā)人員投入、研發(fā)資金投入等帶來的經(jīng)濟收益和創(chuàng)新成果。

三、信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新審計的實施

根據(jù)前面的討論，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新審計主要分為兩大部分：一是創(chuàng)新過程審計，主要發(fā)生在外部環(huán)境審計和IPD開發(fā)流程的概念階段、計劃階段、開發(fā)階段、驗證階段和發(fā)布階段。二是創(chuàng)新經(jīng)濟效益審計，主要發(fā)生在開發(fā)階段和生命周期階段。為了進行這兩個階段的創(chuàng)新審計，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)需要成立獨立的審計小組，同時明確審計小組的職能和權(quán)限。在信息技術(shù)產(chǎn)品的定義、開發(fā)和生命周期內(nèi)，增加審計環(huán)節(jié)，加強新技術(shù)產(chǎn)品的質(zhì)量控制，促進創(chuàng)新效益的提升。

（1）審計小組跟進信息技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)流程的首要工作就是對接產(chǎn)品開發(fā)團隊及其相關(guān)業(yè)務(wù)往來部門，澄清審計的目的、內(nèi)容、起始時間以及在審計周期內(nèi)需要其提供的協(xié)助事項，取得技術(shù)開發(fā)團隊成員的支持和配合。

（2）由于信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的專業(yè)性非常強，審計小組應(yīng)該了解和掌握被審計技術(shù)開發(fā)團隊的基本情況、業(yè)務(wù)和內(nèi)部制度等。在這個過程中，審計小組可以通過調(diào)閱資料和查詢走訪，獲取項目背景、項目開發(fā)進度、項目預(yù)期目標(biāo)等。這時，需要特別注意的是，信息技術(shù)產(chǎn)品的整個開發(fā)過程需要進行嚴(yán)格的保密制度，嚴(yán)禁將項目相關(guān)資料進行泄露。

（3）在審計實施階段，審計人員對審計檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，進行詳細(xì)準(zhǔn)確的記錄，將審計結(jié)果以報告的形式提交給技術(shù)開發(fā)團隊。

（4）技術(shù)開發(fā)團隊根據(jù)審計結(jié)果進行整改，審計小組進行二次審計。

結(jié)語

信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)市場競爭激烈，新產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新會受到外部環(huán)境、內(nèi)部研發(fā)體系以及銷售體系的影響和制約。特別是近年來，國際形勢復(fù)雜多變，國內(nèi)外信息技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，因此信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新審計非常重要。這里依據(jù)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新特點，創(chuàng)新性地將信息技術(shù)創(chuàng)新審計和IPD開發(fā)流程結(jié)合起來，首先，構(gòu)建了基于IPD開發(fā)流程的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計框架。相比已有技術(shù)創(chuàng)新審計框架的優(yōu)點是審計流程覆蓋整個信息技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的全流程，并且審計的時間脈絡(luò)清晰，易于整個審計流程的監(jiān)督和控制。其次，建立了信息技術(shù)創(chuàng)新審計的指標(biāo)體系。指標(biāo)體系涵蓋外部環(huán)境和IPD流程和內(nèi)外部聯(lián)動審計，審計范圍更加全面，提前規(guī)避外部環(huán)境帶來的不利影響，提高新技術(shù)產(chǎn)品項目的成功率。最后，給出了信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計的實施過程，針對不同審計環(huán)節(jié)提出了可借鑒的操作方法。通過加強信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新審計，可以及時發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新過程中的問題，同時可以總結(jié)技術(shù)創(chuàng)新成功經(jīng)驗，提高企業(yè)的競爭力和整個行業(yè)的技術(shù)水平。