熊宇昊

（武漢大學(xué) 經(jīng)濟與管理學(xué)院，湖北 武漢 430072）

黨的十八大以來，國家審計的作用不斷強化、地位不斷提高，審計范圍不斷擴展、內(nèi)容不斷豐富、威力不斷加大，審計治理效果不斷突顯。2017 年12月5 日，審計署召開“改革審計管理體制”座談會。王永海教授在會上建議設(shè)立中央審計委員會，并論證了黨領(lǐng)導(dǎo)審計的理論基礎(chǔ)、設(shè)立中央審計委員會的必要性和法理依據(jù)；會后提交了《國家審計體制改革建議》的報告。報告指出：審計是組織治理者為了驗證治理決策的不確定性、維護治理者利益而建立的反饋機制，通過向組織治理者反饋信息、改進組織治理中的信息不對稱現(xiàn)象、監(jiān)督組織治理過程、鑒證組織治理活動和財務(wù)信息，促進組織治理效率提高。中國共產(chǎn)黨代表人民群眾利益治理國家，是社會主義國家的治理者。審計直接由黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和指揮，直接向黨中央反饋審計信息，是由我國的基本政治制度和經(jīng)濟制度決定的，是現(xiàn)代審計發(fā)展規(guī)律決定的，有深厚的理論基礎(chǔ)和堅實的法理基礎(chǔ)。黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和指揮，是我國現(xiàn)代化國家治理體系的根本，也是我國國家審計制度的根本，審計的核心是通過反饋對權(quán)力運作進行監(jiān)督，促進國家治理效率提高，其基本目標是維護人民群眾的根本利益和國家公共利益。建立黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和指揮、權(quán)威高效的審計管理體制，基本思路是設(shè)立中央審計委員會，由黨中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和指揮，把黨內(nèi)監(jiān)督同國家機關(guān)監(jiān)督貫通起來，增強監(jiān)督合力，發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，同時發(fā)揮審計的管理職能和鑒證功能，促進國家治理效率提高［1］。該報告的具體政策建議被納入到黨的十九屆三中全會《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》中［2］51-52。之后，中央審計委員會完成組建，實現(xiàn)了國家審計由黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和指揮，直接向黨中央反饋審計信息，開創(chuàng)了國家審計新模式。在此新的歷史起點上，通過對以往國家審計理論研究進行全景式掃描，深入探究國家審計知識產(chǎn)生的特點與規(guī)律，以便更好把握國家審計學(xué)科的發(fā)展情況，從而啟發(fā)未來的國家審計理論創(chuàng)新研究。這對推進新時代中國特色社會主義國家審計的研究具有重大意義。

目前，已有部分研究涉及到對國家審計研究主題及熱點變遷、趨勢動態(tài)變化的梳理，例如：張莉詳細分析了1998—2015 年國家審計研究前沿熱點演進，并將國家審計研究主題的演進路徑概括為：“預(yù)算執(zhí)行審計——審計制度——審計質(zhì)量——國家審計與國家治理——審計理論”［3］。但整體來看，目前研究直接聚焦于國家審計的內(nèi)容不多，有的僅僅使用定性方法進行分析，有的只聚焦于其中的部分主題，缺乏全景式透析，有的分析文獻數(shù)量較少，僅500 篇不到，代表性欠缺。本文通過對中文社會科學(xué)引文索引CSSCI 數(shù)據(jù)庫中有關(guān)國家審計相關(guān)主題的文獻進行計量和可視化分析，全景式描繪出1998—2019 年國家審計理論研究的網(wǎng)絡(luò)、熱點和趨勢變化，以期對該時期的學(xué)術(shù)研究情況進行宏觀概覽，為全面把握國家審計研究創(chuàng)新發(fā)展趨勢提供參考。

1 研究方法與數(shù)據(jù)來源

本文以知識圖譜可視化為主要方法，以CiteSpaceV5 為分析工具，以中文社會科學(xué)引文索引CSSCI 中1998—2019 年的國家審計主題有關(guān)文獻為研究對象，通過進行高頻關(guān)鍵詞頻數(shù)、中介中心度、關(guān)鍵詞共現(xiàn)和突現(xiàn)圖、時區(qū)視圖分析，將有關(guān)研究情況進行可視化，梳理近20 年來有關(guān)國家審計的研究重點、熱點、趨勢，分析其研究演進情況。知識圖譜能夠?qū)W(xué)術(shù)文獻所反映的科研重點、研究進程與結(jié)構(gòu)的關(guān)系進行可視化，展示不同研究族群、分支單元之間的結(jié)構(gòu)、演化、互動、交叉關(guān)系。通過對一定時期內(nèi)某領(lǐng)域的研究活動情況進行研究，有助于把握學(xué)科科研的發(fā)展規(guī)律和演進邏輯，從而為今后更好推進科學(xué)研究提供指導(dǎo)方向。

本文數(shù)據(jù)來源于CSSCI，該數(shù)據(jù)庫在國內(nèi)具有相當?shù)臋?quán)威性和影響力。在該數(shù)據(jù)庫的高級檢索功能中，以“國家審計”、“政府審計”、“財政審計”、“經(jīng)濟責任審計”、“離任審計”、“金融審計”、“環(huán)境審計”、“跟蹤審計”、“執(zhí)行審計”、“政府績效審計”、“審計體制”作為檢索詞，將字段限定為“篇名”或“關(guān)鍵詞”，將篇名或關(guān)鍵詞中包含有上述詞語的論文篩選出來。檢索時間范圍是1998—2019 年，檢索時間為2020 年6 月8 日。根據(jù)以上檢索條件，共檢索出相關(guān)文獻1 420篇。再通過人工去除不符合國家審計主題的文獻，并利用CiteSpace 去重功能去除重復(fù)的文獻，共剩下1 203 篇。

CiteSpace 引入了時間切片抓拍（Time-sliced snapshot）的概念模型，本文將分析的時間跨度設(shè)定為1998—2019 年，時間切片設(shè)置為2 年，共分為11個時間區(qū)；節(jié)點來源為標題、摘要、關(guān)鍵詞，節(jié)點類型為關(guān)鍵詞；在關(guān)聯(lián)閾值設(shè)置中，本文利用最通用的余弦相似度公式來計算詞頻向量相似度，由于更加關(guān)注相對差異，因此同樣使用夾角余弦距離（Cosine）來分析對象數(shù)據(jù)之間的連接強度；在節(jié)點閾值條件中，選擇每一時間切片中出現(xiàn)次數(shù)或引用次數(shù)最高的50 個節(jié)點數(shù)據(jù)，并按照最低被引次數(shù)（2，2，20）、本切片內(nèi)的共被引次數(shù)（4，3，20）、規(guī)范以后的共被引次數(shù)（3，3，20）分別進行設(shè)置。從每個切片中選擇引用率最高或出現(xiàn)率最高項目的前10.0%，顯示圖譜結(jié)果設(shè)置為采用靜態(tài)的聚類視圖。

2 數(shù)據(jù)分析

2.1 中國國家審計研究的網(wǎng)絡(luò)：基于作者、文獻的引用和被引的知識圖譜分析

圖1 是對國家審計領(lǐng)域文獻的作者進行科研合作（共同發(fā)表文獻）的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)分析的結(jié)果。

由圖1 可知，國家審計領(lǐng)域目前最大的一個科研合作網(wǎng)絡(luò)，是以王會金、鄭石橋為核心，以王家新、時現(xiàn)、裴育、晏維龍、王素梅、黃溶冰、尹平、戚振東等為主要成員的科研合作網(wǎng)絡(luò)。其他的科研團隊有：以張立民、聶新軍為主要成員，以蔡春、蔡利為主要成員，以張龍平、李璐、謝志華、陳漢文等為主要成員的科研團隊?？v觀全局，國家審計的科研呈現(xiàn)一個大型的合作網(wǎng)絡(luò)、若干個中小型合作團隊、大量獨立的研究者的結(jié)構(gòu)特征。這種結(jié)構(gòu)特征表現(xiàn)了國家審計研究的方興未艾。

圖1 國家審計學(xué)者科研合作網(wǎng)絡(luò)圖（1998—2019 年）

文獻的引用情況能夠反映出科研成果和學(xué)科知識的流動。共被引是指多篇文獻同時被一篇或數(shù)篇論文所引用。對文獻進行共被引分析，能夠發(fā)現(xiàn)學(xué)術(shù)論文之間的聯(lián)系路徑和關(guān)聯(lián)性。文獻共被引的次數(shù)越多，它們在內(nèi)容上的關(guān)系就越密切。圖2 顯示了國家審計的文獻共被引關(guān)系。文獻共被引分析主要體現(xiàn)了被一篇文獻引用的參考文獻之間的結(jié)構(gòu)特征、分布及利用等規(guī)律，從而反映了學(xué)科內(nèi)部之間某些聯(lián)系及發(fā)展狀況和趨勢等。

圖2 國家審計文獻共被引分析圖（1998—2019 年）

在圖2 中，劉家義（2012）和劉家義（2008）的兩個節(jié)點外圍均呈現(xiàn)深色圓環(huán)，由此表明這兩個均屬于關(guān)鍵節(jié)點。劉家義發(fā)表在《中國社會科學(xué)》2012 年第6 期的《論國家治理與國家審計》一文，被引用了128 次，中介中心度達到了0.41；他發(fā)表在《審計研究》2008 年第3 期上的《以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo) 推動審計工作全面發(fā)展》一文，被引用了34 次，中介中心度達到了0.13。

基于CSSCI 數(shù)據(jù)庫（1998—2019 年），本文根據(jù)作者論文共被引情況進行分析，繪制表1。作者共被引分析能夠揭示學(xué)科研究人員之間的關(guān)聯(lián)性特征，展現(xiàn)作者的數(shù)量和結(jié)構(gòu)變化，從而反映出學(xué)科研究的興盛起伏、分化演變、交叉滲透等趨勢。與此同時，作者共被引分析還能用來測度學(xué)者作者對某個學(xué)科的重要性和影響力，也有助于進行人才的研究能力和科學(xué)水平的評價。而中介性則衡量了一個節(jié)點作為媒介的能力，中介中心度用來度量節(jié)點在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的重要程度。所謂中介中心度是指網(wǎng)絡(luò)中通過節(jié)點的最短路徑的條數(shù)，考察最短距離是否都經(jīng)過該點。如果最短距離都經(jīng)過這個節(jié)點，就說明這個節(jié)點很重要，發(fā)揮了聯(lián)系不相關(guān)節(jié)點之間的橋梁作用。一般認為，中介中心度超過0.1 的節(jié)點稱為關(guān)鍵節(jié)點。由表1 可知，中介中心度超過0.5 的論文作者有劉家義，中介中心度達到0.3 的論文作者有蔡春，兩人及其論文處于最為核心的引用路徑之上，開始的時間分別為2009 年和2007 年。中介中心度超過0.1 的有李金華、黃溶冰、戚振東，屬于較為中心的論文引用路徑之上。

表1 國家審計論文作者共被引統(tǒng)計表

根據(jù)表1 中被引用次數(shù)最多的前10 位學(xué)者及被引用次數(shù)達到10 次的學(xué)者的論文情況，繪制表2。

表2 重要論文被引用次數(shù)達10 次及以上的論文統(tǒng)計

續(xù)表

綜上可知，劉家義提出的國家審計本質(zhì)的“免疫系統(tǒng)論”及其有關(guān)學(xué)說，極大地推動、促進了國家審計理論的研究，并于2009 年至今主導(dǎo)了國家審計基礎(chǔ)理論研究的主要方向。就發(fā)文單位統(tǒng)計結(jié)果來看，數(shù)量排名前10 的單位和機構(gòu)如表3 所列。由表3 可知，南京審計大學(xué)、國家審計署及其下屬機構(gòu)派出單位、中國人民大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)是國家審計科研發(fā)文的主力，其中南京審計大學(xué)CSSCI 發(fā)文數(shù)量最多。

表3 國家審計論文發(fā)表數(shù)量排名前10單位統(tǒng)計（1998—2019年）

期刊共被引分析就是把期刊按被引用的關(guān)系進行分析，表4 是對國家審計論文的參考文獻進行期刊共被引統(tǒng)計分析的結(jié)果。由表4 可知，在國家審計論文中，期刊共被引頻率最多的刊物是《審計研究》，其次是《審計與經(jīng)濟研究》《會計研究》《中國社會科學(xué)》?！秾徲嬔芯俊返闹薪橹行亩冗_到了0.54?！秾徲嬇c經(jīng)濟研究》《會計研究》的中介中心度也超過了0.1。從文獻計量的視角看，《審計研究》《審計與經(jīng)濟研究》這兩本刊物的被引用率較高，具有較強的行業(yè)領(lǐng)域?qū)W術(shù)影響力。

表4 國家審計期刊共被引統(tǒng)計（1998—2019 年）

2.2 中國國家審計研究的熱點：基于關(guān)鍵詞共現(xiàn)和突現(xiàn)的知識圖譜分析

關(guān)鍵詞是對一篇論文主題和核心內(nèi)容的精要概括。一般而言，一對詞組在同一篇論文中出現(xiàn)的次數(shù)越多，則代表這兩個主題的關(guān)系越緊密。CiteSpace 可以對關(guān)鍵詞進行共現(xiàn)分析和突現(xiàn)分析。關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析是基于論文集合中關(guān)鍵詞的詞匯、短語共同出現(xiàn)的情況，通過統(tǒng)計一組文獻集合中主題詞兩兩之間在同一篇文獻出現(xiàn)的頻率，描述其親疏關(guān)系，形成一個由這些詞對關(guān)聯(lián)所組成的共詞網(wǎng)絡(luò)，實際上是尋找關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系，以反映關(guān)鍵詞之間的某種內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，目的是為了獲得學(xué)科中各主題之間的關(guān)系，進而確定該論文集合所代表學(xué)科領(lǐng)域中各研究主題、側(cè)重點之間的關(guān)系，同時可以反映出不同時期的研究熱點。其分析流程原理主要分為三步：第一步，有效過濾常見的詞而保留重要的詞；第二步，找出最有可能性的詞；第三步，通過對其相關(guān)性進行度量，進一步找出合適的明確的詞。由此，提取共現(xiàn)的詞頻來形成知識基礎(chǔ)及其節(jié)點。利用CiteSpace 進行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，得到了圖3、圖4 和表5。

圖3 中，節(jié)點之間的連線越粗、越多，表示關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系越緊密。關(guān)鍵節(jié)點中核心的顏色表示了其最早出現(xiàn)的年份，由內(nèi)而外的顏色變化反映了其持續(xù)時間的變化。節(jié)點的大小反映了熱門和受關(guān)注的程度，節(jié)點越大的越受到重視和關(guān)注。為了進一步提高聚類效率，采用PathFinder 關(guān)鍵路徑網(wǎng)絡(luò)法、Pruning Sliced Networks 時區(qū)切片網(wǎng)絡(luò)法、Pruning Merged Network 合并網(wǎng)絡(luò)法來進行圖譜修剪以精簡局部結(jié)構(gòu)，從而得到國家審計研究熱點共詞網(wǎng)絡(luò)時間線圖（圖4）。

圖3 國家審計研究熱點網(wǎng)絡(luò)圖（1998—2019 年）

圖4 中計算出的模塊化度量值、Mean Silhouette值可以用來評價聚類時間線圖質(zhì)量。一般而言，模塊化度量值用來評判網(wǎng)絡(luò)劃分質(zhì)量的指標，其范圍∈［0，1）。一個網(wǎng)絡(luò)的模塊化度量值越大，則表示其得到聚類越好。當模塊化度量值＞0.3 時，表明網(wǎng)絡(luò)群體劃分的結(jié)構(gòu)是良好并且顯著的；Mean Silhouette 值主要用來評估某個聚類內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)同質(zhì)性。Mean Silhouette 值在0.5 以上，可以認為聚類結(jié)果是合理的；Mean Silhouette 值大于等于0.7 時，聚類結(jié)果是具有高信度的。

圖4 國家審計研究熱點共詞網(wǎng)絡(luò)時間線圖（1998—2019 年）

該共詞網(wǎng)絡(luò)時間線連線數(shù)量為249，模塊化度量值為0.825 2，Mean Silhouette 值為0.709 2，表明國家審計研究的共詞網(wǎng)絡(luò)聚類顯著且合理有效，聚類質(zhì)量較高，不存在孤立、單一的研究專題。

1998—2019 年期間，國家審計研究已大體形成14 個熱點聚類主題，從#0 至#13 分別為：審計目標與審計職能；國家審計、審計理論；跟蹤審計、審計全覆蓋；政府審計、自然資源資產(chǎn)離任審計；金融審計與金融安全；經(jīng)濟責任審計；財政審計與預(yù)算執(zhí)行審計；審計制度；政府績效審計；國家治理、審計質(zhì)量；審計監(jiān)督；環(huán)境審計；信息不對稱與審計本質(zhì)；國家審計機關(guān)與國有企業(yè)審計。這表明，國家審計理論具有較高的分化性，是相對成熟的學(xué)科。

表5 是1998—2019 年國家審計領(lǐng)域高頻關(guān)鍵詞及其中介中心度。中介中心度大于0.1 的節(jié)點主要有：國家審計、政府審計、國家治理、經(jīng)濟責任審計、環(huán)境審計、績效審計、審計監(jiān)督。具有潛力發(fā)展成核心節(jié)點的主要有：離任審計、跟蹤審計、金融審計和審計體制。值得注意的是，國家審計詞頻明顯大于政府審計詞頻。這表明國家審計一詞的使用更加廣泛普遍，正在逐步替代政府審計一詞。

表5 國家審計領(lǐng)域高頻關(guān)鍵詞及其中介中心度（1998—2019 年）

關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析，是分析關(guān)鍵詞的突變性（Burst），即分析出在某時間切片內(nèi)被引頻次或共現(xiàn)的頻次突然增加的節(jié)點。國家審計研究中的高頻關(guān)鍵詞的“突現(xiàn)”順序變化基本代表著不同時期特定時段的國家審計研究熱點轉(zhuǎn)移以及理論發(fā)展演進的趨勢。通過對關(guān)鍵詞進行突現(xiàn)分析，可以發(fā)現(xiàn)一段時期以來的研究重點變化情況。圖5 即為1998—2019 年國家審計研究熱點變化圖。

由圖5 可知，國家審計研究中的高頻關(guān)鍵詞均相互密切關(guān)聯(lián)。1998 年起，國家審計的研究重點聚焦于內(nèi)部審計、審計監(jiān)督方面。其中，對審計監(jiān)督這一主題的研究持續(xù)時間最長，從1998—2008 年約10 年時間。這是由于審計監(jiān)督本身屬于宏觀的范疇，國家審計的很多細分領(lǐng)域都可以認為是一種審計監(jiān)督，因此，其研究熱度一直很高。這一期間聚焦于研究內(nèi)部審計的原因是，內(nèi)部審計本身隸屬于審計署管理，內(nèi)部審計服務(wù)于行政機關(guān)、事業(yè)單位的內(nèi)部管理，本身具有發(fā)展研究的客觀需求。

圖5 國家審計研究熱點變化圖（1998—2019 年）

進入2001 年后，經(jīng)濟責任審計、審計準則、審計體制與制度、公共財政審計、政府績效審計陸續(xù)成為研究重點。其中，對經(jīng)濟責任審計和審計準則的研究持續(xù)時間較長，約10 年左右。這是由于黨和國家在社會主義市場經(jīng)濟的新環(huán)境下，基于加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭力度、強化干部管理的需要，因而十分重視對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責任審計，以規(guī)范其手中的公共權(quán)力運行和對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的使用。審計準則的研究熱度也大體保持了10 年，為2001—2010 年。這與特定的政策背景有關(guān)。1996 年，審計署發(fā)布了《國家審計基本準則》等38 個審計規(guī)范，這套國家審計準則包括：國家審計基本準則、通用審計準則、專業(yè)審計準則和審計指南；1998 年，審計署組建審計準則體系草案論證修改委員會，又將審計準則體系劃分為基本審計準則、具體審計準則和專業(yè)審計操作指南，并著手研究制定單項審計準則［2］45。由此，激活了對國家審計準則相關(guān)的研究，之后，國家審計準則又適時啟動修訂，這又有助于審計準則研究熱度的保持。直到2010 年，審計署完成了對原有各項準則的修改，形成了單一的成熟定型的國家審計準則，至此，審計準則的研究熱度開始消退。國家審計研究對國家經(jīng)濟安全的關(guān)注開始于2009 年，與2008 年美國次貸危機爆發(fā)，隨后演變成全球金融危機有關(guān)。全球金融危機對中國經(jīng)濟具有重要影響，從而強化了對國家經(jīng)濟安全的關(guān)注，國家審計的研究也自然地注重國家經(jīng)濟安全話題。劉家義于2008 年12 月底在全國審計工作會議上的講話提出了國家審計本質(zhì)的“免疫系統(tǒng)論”［4］，于是2009—2012 年，免疫系統(tǒng)論就理所當然地成為了研究重點。國家治理一詞在2012 年開始成為熱點詞，一直持續(xù)至今，其突現(xiàn)強度最高達到了24.6，遠超過其他關(guān)鍵詞。這與國家審計是國家治理的組成部分、國家審計促進“國家—社會”治理關(guān)系改善等理論研究方向相一致，也與中國共產(chǎn)黨高度重視國家治理的政治背景相符合。

為了更加生動形象地展示1998—2019 年的研究變化情況，制作出圖6。圖6 以時間線的方式展現(xiàn)了國家審計研究重點演進情況及新研究點出現(xiàn)時間。圖6 是以橫軸為時間線、縱軸為研究點演進變化、以顏色深淺為時間標記，將主要關(guān)鍵詞根據(jù)首次出現(xiàn)的時間在平面圖中排列，由此呈現(xiàn)出一個學(xué)科研究演進圖。

由圖6 可見，國家審計的主要研究分支大體上都出現(xiàn)在1998—2000 年前后這段時間。這表明國家審計研究的主要領(lǐng)域在這一時期就已經(jīng)大部分出現(xiàn)，隨后一直有被研究，這也顯示出國家審計的研究處于興盛而穩(wěn)定的狀態(tài)。之后出現(xiàn)的新研究點，均與之前的研究熱點存在或密或疏的關(guān)聯(lián)性，圖中表現(xiàn)為兩節(jié)點之間存在連線。值得關(guān)注的是2010 年首次出現(xiàn)了與國家治理有關(guān)的研究新熱點，隨后的2013 年出現(xiàn)了腐敗治理的關(guān)聯(lián)研究并于2015年突現(xiàn)成為研究熱點。

圖6 國家審計研究熱點演進時區(qū)圖（1998—2019 年）

2.3 中國國家審計研究的發(fā)展趨勢：基于作者和關(guān)鍵詞的分析

結(jié)合表5 與圖3，在高頻關(guān)鍵詞匯中找出中介中心度大于0.1，且在某時段“突現(xiàn)”、具有代表性的詞匯，可以找到“審計監(jiān)督”（1999—2008 年）、“績效審計”（1998—2010 年）、“經(jīng)濟責任審計”（2001—2007 年）以及“國家治理”（2012—2019年）這四個詞。這些詞匯不僅是1998—2019 年間國家審計研究的熱點，同時它們也是國家審計理論知識生產(chǎn)前沿演變過程中的關(guān)鍵轉(zhuǎn)折點。本文在CSSCI 數(shù)據(jù)庫中找到對應(yīng)時間段及之前一年與這四個關(guān)鍵詞聯(lián)系緊密的重要學(xué)者及其代表性論文，分析他們參與學(xué)術(shù)熱點研討的背景。

審計監(jiān)督歷來是國家審計的主題，這有其立法形成的法律淵源和理論發(fā)展的歷史淵源。從法律淵源上講，1982 年12 月4 日，第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國憲法》，其中規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督”［5］。1997 年頒布的《審計法實施條例》中，“監(jiān)督”一詞出現(xiàn)30 次，“審計監(jiān)督”一詞出現(xiàn)了25 次。整體導(dǎo)向均十分強調(diào)“審計監(jiān)督”。從理論發(fā)展的歷史淵源上講，這也與那一時期對（國家）審計本質(zhì)和職能的研究有關(guān)，就審計本質(zhì)而言，當時占據(jù)主導(dǎo)地位的是“經(jīng)濟監(jiān)督論”，認為審計是財政經(jīng)濟監(jiān)督的一種形式［6］，其本質(zhì)是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動［7］；就審計職能而言，認為監(jiān)督是審計的固有職能［8］，國家審計的職能應(yīng)該定位為以經(jīng)濟監(jiān)督為主體，在法律的框架內(nèi)，參與必要的行政監(jiān)督和司法監(jiān)督［9］。1998 年12 月，中央領(lǐng)導(dǎo)同志也不斷強調(diào)：“越是發(fā)展市場經(jīng)濟，越要加強審計監(jiān)督?！保?0］

我國對國外效益審計有關(guān)理念和理論的引進開始于1982 年，但對其理論研究嚴格上應(yīng)當是開始于1990 年代，起初是對經(jīng)濟效益的審計［11］，著眼點是為了提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益。1998 年中國審計學(xué)會將績效審計（經(jīng)濟效益審計）確定為重點研究課題。隨著中國改革開放的縱深推進，經(jīng)濟市場化轉(zhuǎn)型深入發(fā)展，加快轉(zhuǎn)變政府職能的動力日益強烈，對政府進行績效評價和管理的需求也日漸增加，這也是現(xiàn)代政府治理的重要命題，也是政府現(xiàn)代化的應(yīng)有之義。由此，與之相對應(yīng)的（政府）績效審計就成為了熱門話題。

由于我國堅持“公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展，按勞分配為主體、多種分配方式并存，社會主義市場經(jīng)濟體制等社會主義基本經(jīng)濟制度”［12］，因而，我國存在大量管理、分配和使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的單位及其主要負責人。在組織干部人事上，我國堅持黨管干部的原則，因此，很自然地就存在對這部分干部進行經(jīng)濟責任審計的需要。1999 年5 月的《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)〈縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定〉和〈國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定〉的通知》（中辦發(fā)〔1999〕20 號）對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行任期經(jīng)濟責任審計作出了規(guī)定［13］。中國審計學(xué)會隨即在《近期重點研究的課題》中做出明確要求：要研究“縣處級以下黨政機關(guān)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計制度的情況、問題和成效，研究它對維護國有資產(chǎn)、加強廉政建設(shè)和推進依法治國等方面的意義和作用”［14］。審計署在2000 年配套印發(fā)了上述兩個暫行規(guī)定的《實施細則》［2］45。經(jīng)濟責任審計的基本制度框架就此初步建立起來。此外，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計也有助于規(guī)范公權(quán)力運行，符合了社會主義市場經(jīng)濟背景下政府轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求，順應(yīng)了政府治理現(xiàn)代化的需要，因而，國家審計下的經(jīng)濟責任審計就成為了一個研究熱門話題。

2008—2012 年是國家審計研究重點進行過渡和轉(zhuǎn)移的時期。劉家義于2008 年3 月31 日，首次系統(tǒng)闡述了國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點；同年12月29 日，他在全國審計工作會議上就這一觀點作了進一步闡述。2011 年7 月8 日，劉家義發(fā)表題為《國家審計與國家治理》的演講，比較系統(tǒng)地闡述了國家審計本質(zhì)的“免疫系統(tǒng)”理論，隨后在2012 年發(fā)表論文《論國家治理與國家審計》。于是，國家治理在2012 年一舉成為國家審計研究的重點話題。劉家義認為國家審計是國家政治制度的重要組成部分，其本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中內(nèi)生“免疫系統(tǒng)”［15-17］。這一認識大大提升了國家審計的定位：國家審計是國家治理的重要組成部分［18］，國家審計可以有效提升國家治理能力。黨的十八屆三中全會《決定》、十九屆四中全會《決定》都提出要“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。因此，國家治理一詞始終保持了高熱度，是國家審計研究密切關(guān)注的一個方面。

黨的十八大以來，高度重視審計工作，先后發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》、《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見〉及相關(guān)配套文件的通知》。黨的十八屆四中全會《決定》將審計監(jiān)督列入服務(wù)于國家治理的“權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系”。黨的十九屆三中全會以來，黨中央組建中央審計委員會，并進一步明確“審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”［2］1。這大大提高了國家審計的地位及其在國家治理中的作用。通過國家審計與國家治理的緊密聯(lián)系，有助于促進國家審計與政治學(xué)、公共管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、社會學(xué)及一些理工科學(xué)科等多元學(xué)科的交叉融合，極大地拓展了國家審計的研究空間，開拓了國家審計新的研究發(fā)展方向。

3 研究展望

國家審計的科研熱點及其演進趨勢反映了國家審計學(xué)科的研究行為在特定歷史時期和特定政治、經(jīng)濟、社會、文化環(huán)境下的偏好。國家政治、經(jīng)濟、社會、文化發(fā)展對于國家治理的需要，決定了國家審計科學(xué)研究的重點、方向和內(nèi)容。本文通過知識圖譜方法與可視化技術(shù)對1998—2019 年期間的國家審計文獻進行計量研究，描繪了國家審計研究學(xué)者的科研合作網(wǎng)絡(luò)，統(tǒng)計了重要期刊相關(guān)文獻被引用的情況、重要科研作者與重要文獻被引用情況和主要從事國家審計研究的科研院所發(fā)文情況；并對文獻關(guān)鍵詞進行分析，篩選出了50 個高頻關(guān)鍵詞和若干個突現(xiàn)詞，全景式概括了國家審計的研究熱點變化情況，分析其研究熱點突現(xiàn)情況，還在其中進一步選出“審計監(jiān)督”“績效審計”“經(jīng)濟責任審計”以及“國家治理”四個具有代表意義的高中介中心度和強突現(xiàn)的關(guān)鍵詞進行了背景分析。

當前，中國特色社會主義已經(jīng)進入新時代，中國即將邁向全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的新征程。中國國家審計的研究不能簡單迷信、盲從國外理論。對國外的理論、概念、話語、方法，要有分析、有鑒別，適用的就拿來用，不適用的就不要生搬硬套［19］。因此，國家審計理論的研究決不能人云亦云、照貓畫虎，不能照搬西方的條條框框，應(yīng)該大膽解放思想、探尋科學(xué)真理，提出中國方案、做出中國貢獻、形成中國模式，構(gòu)建具有中國特色社會主義國家審計理論。但也要看到，國家審計學(xué)科的理論發(fā)展還很不充分。國家審計基礎(chǔ)理論、財政審計、金融審計、環(huán)境審計、大數(shù)據(jù)審計、政策執(zhí)行跟蹤審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計、審計制度與審計體制改革、審計質(zhì)量等方面的研究還很不足，有的處于起步的階段，有的是由于缺乏足夠的數(shù)據(jù)而制約了進一步的研究。特別是我國關(guān)于國家審計基礎(chǔ)理論的“審計理論研究還相對滯后”［20］，仍有很多新的問題需要在理論上加以更加細致地闡釋，例如：總是習(xí)慣使用西方的獨立審計、民間審計、社會審計的理論來解釋國家審計的出現(xiàn)與演化，中國特色社會主義國家審計的本質(zhì)、屬性、特征、功能、理論基礎(chǔ)等分別是什么也沒有得到及時清晰的闡釋，國家審計與國家治理的關(guān)系研究不深入不透徹，國家審計的邊界不明確，把形容審計發(fā)揮的功能作用的比喻當成了審計的本質(zhì)和屬性［21］，國家審計與政府審計的本質(zhì)區(qū)別、關(guān)系與聯(lián)系也沒有被很好地論述……特別是中央審計委員會組建以后，作為國家治理者的中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)國家審計的體制是世界國家審計體制模式的一大創(chuàng)新，更有必要從學(xué)理上加以說明論述闡釋。因此，國家審計的理論研究只要扎根于中國實踐、中國情境，就一定會具有廣闊的發(fā)展空間與潛力。