閻雯

摘 要：每一個(gè)被審計(jì)單位，或多或少的都存在著不合規(guī)票據(jù)入賬這個(gè)問(wèn)題，這貌似是一個(gè)不疼不癢，無(wú)傷大雅的小瑕疵，其實(shí)不然。長(zhǎng)期以來(lái)，不合規(guī)票據(jù)這顆“毒瘤”穿著財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的外衣，掩蓋了大量套取財(cái)政資金的違法違紀(jì)事實(shí)。用“披著羊皮的狼”來(lái)形容它的隱蔽性和危害性還是有一定的道理的。在多年從事審計(jì)一線工作的實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)：除了少數(shù)不合規(guī)票據(jù)報(bào)銷是因?yàn)閱挝坏赜蛩?，一些零星商品從鄉(xiāng)村集市購(gòu)買(mǎi)無(wú)法提供發(fā)票外，其余大部分不合規(guī)票據(jù)背后藏著不可告人的秘密。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，不要說(shuō)被審計(jì)單位不重視，就是審計(jì)人員通常也是見(jiàn)怪不怪。其實(shí)，萬(wàn)事就怕“認(rèn)真”二字。通過(guò)分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真?zhèn)?、資金的來(lái)源及去向等因素，這些不合規(guī)票據(jù)真的不那么簡(jiǎn)單純潔，往往裹挾著一些深層次的“內(nèi)涵”。下面就實(shí)踐工作中遇到的一些現(xiàn)象，談一點(diǎn)自己的想法。

關(guān)鍵詞：不合規(guī)票據(jù);對(duì)策;建議

一、何為“不合規(guī)票據(jù)”？

首先來(lái)看界定“不合規(guī)票據(jù)”的法規(guī)依據(jù)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！栋l(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。因此，這就是最核心的合規(guī)發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)了。那么，到底什么樣的發(fā)票屬于合規(guī)發(fā)票，哪些又屬于不合規(guī)發(fā)票呢？筆者將常見(jiàn)的幾種不合規(guī)票據(jù)進(jìn)行了歸納：

1.未填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票

主要包括未填寫(xiě)、填寫(xiě)錯(cuò)誤或者填寫(xiě)不規(guī)范簡(jiǎn)稱等情形，其中填寫(xiě)不規(guī)范簡(jiǎn)稱的情形尤為突出。付款方全稱應(yīng)當(dāng)與機(jī)構(gòu)代碼證上的名稱一致，不能用簡(jiǎn)稱代替，如果單位名稱確實(shí)太長(zhǎng)，超過(guò)了稅控機(jī)可以顯示的字?jǐn)?shù)，可以向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案規(guī)范的簡(jiǎn)稱。

2.虛開(kāi)發(fā)票

虛開(kāi)發(fā)票也是很常見(jiàn)的一種發(fā)票違法行為，范圍比較廣，比如：未發(fā)生業(yè)務(wù)卻開(kāi)具發(fā)票;發(fā)生業(yè)務(wù)但是開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票;由第三方代開(kāi)發(fā)票。如在大型商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的是購(gòu)物卡，發(fā)票品名填寫(xiě)辦公用品，有的單位賬內(nèi)出現(xiàn)大量的硒鼓、墨盒、打印紙等辦公耗材的情況，很明顯一個(gè)單位不可能大量的同時(shí)購(gòu)置同一辦公耗材，而且辦公耗材也是定點(diǎn)采購(gòu)的。更說(shuō)明是虛開(kāi)發(fā)票的一點(diǎn)是，該商場(chǎng)根本就不出售這些耗材。實(shí)踐中，被審計(jì)單位也承認(rèn)不得以虛開(kāi)了發(fā)票用于處理一些不能處理的事項(xiàng)。

3.大頭小尾發(fā)票或者小頭大尾發(fā)票

大頭小尾發(fā)票，是指開(kāi)票方將發(fā)票聯(lián)按照正常金額開(kāi)，而存根聯(lián)按照較小的數(shù)額開(kāi)，這種發(fā)票主要是為了逃稅;小頭大尾發(fā)票，是指開(kāi)票方將存根聯(lián)按照正常金額開(kāi)，而發(fā)票聯(lián)按照大于存根聯(lián)的數(shù)額開(kāi)，這種發(fā)票主要是為了套取資金。

4.發(fā)票專用章不合規(guī)發(fā)票

自2011年2月1日起，所有的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，不得再加蓋財(cái)務(wù)專用章，而且《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)）對(duì)發(fā)票專用章的樣式進(jìn)行了統(tǒng)一，不得再加蓋其他樣式的發(fā)票專用章。這個(gè)是比較直觀的，在審核發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否加蓋了發(fā)票專用章，以及章的樣式是否合規(guī)。

5.票面信息不全或者不清晰發(fā)票

發(fā)票上所有的項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具時(shí)一次性如實(shí)填寫(xiě)，如果有填寫(xiě)不全或者填寫(xiě)不清楚的情形，財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒收并要求對(duì)方重新開(kāi)具發(fā)票。

6.涂改票面信息發(fā)票

這種情況也是比較常見(jiàn)的，比如付款方名稱中一個(gè)字填寫(xiě)錯(cuò)誤，開(kāi)票方提出可以在此處修正并加蓋發(fā)票專用章，這種方式是不可取的。如果發(fā)票項(xiàng)目在填寫(xiě)過(guò)程中出現(xiàn)填開(kāi)錯(cuò)誤的情形，應(yīng)當(dāng)作廢并重新開(kāi)具發(fā)票，不得手工涂改發(fā)票信息，存在此情形的，受票方有權(quán)拒收并要求對(duì)方重新開(kāi)具發(fā)票。

另外，還存在一種惡意涂改票面信息的情況，如將個(gè)人加油票據(jù)涂改成單位名稱或直接將“個(gè)人”刮掉、遮蓋等形式，破壞票面信息。

7.已作廢版本繼續(xù)開(kāi)具的發(fā)票

這種情形在日常工作中也是非常常見(jiàn)的，為了及時(shí)嚴(yán)防和杜絕私印和偽造假發(fā)票，發(fā)票實(shí)行不定期換版制度，有的企業(yè)不及時(shí)繳銷過(guò)期版發(fā)票，過(guò)期繼續(xù)開(kāi)具，雖然發(fā)票本身是真的但也屬于不合規(guī)發(fā)票。這個(gè)需要發(fā)票審核人員及時(shí)關(guān)注發(fā)票換版政策，或者查看票面有沒(méi)有印有該版本發(fā)票的有效期限。

8.重復(fù)打印的電子發(fā)票

為降低納稅人經(jīng)營(yíng)成本，節(jié)約社會(huì)資源，方便消費(fèi)者保存使用發(fā)票，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)開(kāi)始增值稅電子普通發(fā)票，電子發(fā)票使用簡(jiǎn)便，納稅人自行打印即可，但是在使用便利的同時(shí)，也面臨著重復(fù)報(bào)銷的問(wèn)題。建議納稅人自行建立電子發(fā)票臺(tái)賬，防止重復(fù)報(bào)銷，套取資金的腐敗行為。

9.用收據(jù)代替發(fā)票

這種情況多發(fā)于飯店、雜貨店等，開(kāi)票方以“發(fā)票用完，以后再來(lái)?yè)Q開(kāi)”為由，搪塞客戶。有的人圖省事就不再去開(kāi)了，開(kāi)票方正中下懷，賺了利潤(rùn)，省了稅款。

二、不合規(guī)票據(jù)入賬的危害

不合規(guī)票據(jù)入賬的危害從兩方面來(lái)看，一是造成國(guó)家稅款流失。有的單位為了逃避稅收，用二聯(lián)單等“收據(jù)”代替發(fā)票。二是套取資金。不合規(guī)票據(jù)之所以“死而不僵”重要的一點(diǎn)就是取得相對(duì)容易，成本相對(duì)低廉，與獲得的利益成正比。一張票換成錢(qián)實(shí)在是抵不住的誘惑。筆者在審查某一行政單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：該單位賬簿中有大量的硒鼓、墨盒、檔案盒等辦公用品報(bào)銷，與實(shí)際業(yè)務(wù)量形成強(qiáng)烈反差，并且有的價(jià)格奇高、有的集中購(gòu)買(mǎi)，分散報(bào)銷、有的報(bào)銷時(shí)間先后顛倒;除此之外，大量汽油費(fèi)報(bào)銷，特別是公車(chē)改革后，依然不減。經(jīng)過(guò)調(diào)查論證，該單位使用這些發(fā)票套取財(cái)政資金用于公務(wù)接待和發(fā)放津貼補(bǔ)貼，引起社會(huì)強(qiáng)烈的不滿，造成惡劣影響。

不合規(guī)票據(jù)的使用不但破壞了正常的經(jīng)濟(jì)管理秩序，給一些不法單位或個(gè)人以可乘之機(jī)，更為其亂發(fā)獎(jiǎng)金、虛報(bào)冒領(lǐng)、侵占國(guó)有資產(chǎn)、貪污公款等違法行為提供了方便。

對(duì)策及建議

1.建議單位制定有效地內(nèi)控措施，加強(qiáng)內(nèi)部管理。

按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，制定符合單位實(shí)際情況的制度措施，對(duì)報(bào)銷發(fā)票嚴(yán)加審核，對(duì)報(bào)銷手續(xù)嚴(yán)格要求，規(guī)范報(bào)銷行為。無(wú)經(jīng)手人簽字、無(wú)費(fèi)用清單、過(guò)期發(fā)票、抬頭為個(gè)人的發(fā)票及涂改的發(fā)票等不合規(guī)發(fā)票不能作為報(bào)銷憑證，財(cái)務(wù)部門(mén)不予報(bào)銷。??? 2.加大對(duì)虛假發(fā)票的查處力度。

財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)配合，共同監(jiān)督，形成嚴(yán)密規(guī)范的發(fā)票管理體制。對(duì)查出的違法開(kāi)具、使用虛假發(fā)票的行為依法予以嚴(yán)肅處理，并追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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李許美.醫(yī)院接收虛假發(fā)票的現(xiàn)狀分析和防治策略[J].財(cái)經(jīng)界.2013，（29）.187.