游 潔

（貴州高速公路集團(tuán)有限公司，貴州 貴陽 550009）

一、前言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理水平的一項重要評定標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)行業(yè)發(fā)展趨勢、優(yōu)化內(nèi)部管理、提升外部競爭優(yōu)勢的一大保障。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家不斷在社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上加大了資金投入，這在很大程度上推動了我國高速公路行業(yè)的發(fā)展，無論是施工技術(shù)方面還是施工質(zhì)量方面都得到了顯著提升。與此同時，高速公路運(yùn)營項目建設(shè)規(guī)模大、施工周期長、成本控制難度高、各環(huán)節(jié)冗雜等特征，使高速公路企業(yè)管理面臨巨大的考驗[1]。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，高速公路企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，保證高速公路的運(yùn)營質(zhì)量，務(wù)必要切實(shí)提高對企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度，幫助企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。因此，如何開展好企業(yè)內(nèi)部控制工作，以提升自身經(jīng)濟(jì)效益，是當(dāng)前廣大高速公路企業(yè)亟須研究和解決的一個重要問題。

二、內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制的含義

對于內(nèi)部控制的概念，企業(yè)內(nèi)部不同經(jīng)營者、管理者乃至參與者往往都存在著各不相同的理解與界定，由此使業(yè)界對內(nèi)部控制的概念尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識。對于內(nèi)部控制概念界定，在國際上相對統(tǒng)一的認(rèn)識源自COSO委員會在20世紀(jì)90年代發(fā)表的《內(nèi)部控制——整合框架》，也就是內(nèi)部控制旨在合理范圍內(nèi)確保企業(yè)一系列運(yùn)營活動的順利開展，這些運(yùn)營活動既包含嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)、制作可靠的財務(wù)報告，又包括高效地推進(jìn)企業(yè)的有序運(yùn)營等。同時，內(nèi)部控制的實(shí)施主體除去企業(yè)董事會之外，還包含企業(yè)內(nèi)部各階層經(jīng)理及某些員工[2]。而在我國探討內(nèi)部控制時，通常指的是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中闡述的內(nèi)部控制，也就是內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)一系列控制目標(biāo)的過程，并且這一過程需要由企業(yè)內(nèi)部每位工作人員參與實(shí)施。

2.內(nèi)部控制在高速公路企業(yè)管理中的價值和作用

我國幅員遼闊，不同地區(qū)有不同的發(fā)展需求，為了建立起各區(qū)域之間更加緊密的聯(lián)系，推動各區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，我國尤為重視高速公路建設(shè)。高速公路項目表現(xiàn)出建設(shè)規(guī)模大、施工周期長、成本控制難度大等特征，使高速公路企業(yè)面臨著巨大的考驗。特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷推進(jìn)，企業(yè)間的競爭越來越激烈，市場環(huán)境不斷發(fā)展和變化，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)、健康發(fā)展，必須開展好內(nèi)控控制工作。對于內(nèi)部控制在高速公路企業(yè)管理中的價值和作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

一是內(nèi)部控制有助于降低企業(yè)經(jīng)營成本。降低企業(yè)經(jīng)營成本是內(nèi)部控制在高速公路企業(yè)管理中的一項重要作用。在高速公路企業(yè)管理中，通過開展內(nèi)部控制，可以不斷提升企業(yè)成本的管理效能，進(jìn)而提升企業(yè)基本支出、項目支出數(shù)據(jù)信息的透明化程度，進(jìn)一步使企業(yè)成本可以得到有效地降低?，F(xiàn)階段，我國高速公路企業(yè)在成本控制上仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)，由此決定了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性[3]。二是內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)資源利用的效能。提升企業(yè)資源利用效能是內(nèi)部控制在高速公路企業(yè)管理中的一項核心作用?，F(xiàn)階段，我國高速公路企業(yè)大多采取監(jiān)管賬戶的方式對資金進(jìn)行管理，加之監(jiān)管賬戶偏多，資金較為分散，由此很大程度上降低了企業(yè)資金的管理效能。另外，一些高速公路企業(yè)對來往賬款所采取的監(jiān)管手段較為單一，對相關(guān)賬簿缺乏有力跟蹤監(jiān)管，使高速公路項目出現(xiàn)不少呆賬、壞賬情況。面對這些情況，高速公路企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。三是內(nèi)部控制有助于完善企業(yè)的預(yù)算管理。完善企業(yè)預(yù)算管理是內(nèi)部控制在高速公路企業(yè)管理中的一項重要作用。高速公路企業(yè)涉及項目眾多，費(fèi)用支出名目復(fù)雜，因此，經(jīng)常會出現(xiàn)項目費(fèi)用超支、費(fèi)用使用不合理的情況，進(jìn)而引發(fā)預(yù)算管理控制不理想的問題。為了實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，以推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理，保障企業(yè)財產(chǎn)、資源的高效利用。

3.高速公路企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則

（1）全面性原則

內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)作為一項復(fù)雜的工程，是高速公路企業(yè)管理中不可或缺的一部分，并涉及決策、監(jiān)管、執(zhí)行等一系列內(nèi)容，涵蓋企業(yè)各個職能部門、每位員工。全面性原則是高速公路企業(yè)內(nèi)部控制有序開展的重要保障，在該項原則下，要求在開展內(nèi)部控制過程中，不可以留有任何死角、漏洞，這樣才可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)管理中存在風(fēng)險的有效控制，防范引發(fā)風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展造成的不利影響。

（2）高效益原則

企業(yè)追求的最終目標(biāo)都是經(jīng)濟(jì)效益最大化，因此，企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，必須要重視成本核算問題。長期以來，我國大部分高速公路企業(yè)一直推行收費(fèi)還貸的管理模式，企業(yè)財務(wù)成本偏高，現(xiàn)金流動支出壓力較大。為此，高速公路企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)踐中，應(yīng)遵循高效益原則，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本的有效控制，提升企業(yè)資金利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（3）適應(yīng)性原則

高速公路企業(yè)內(nèi)部控制不可盲目地對既有框架進(jìn)行照搬套用，而應(yīng)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，有計劃、有目的地開展。與此同時，高速公路企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境始終是在不斷變化的，因此，無論是內(nèi)部控制制度的建立，還是內(nèi)部控制流程的實(shí)施，均要注重不斷發(fā)展變化的內(nèi)外部風(fēng)險，以此切實(shí)保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

三、當(dāng)前高速公路企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

高速公路企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制需要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，而高速公路企業(yè)往往會出現(xiàn)兩權(quán)不分離的情況，使企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)對管理者行為的有效約束，同時也制約內(nèi)部控制工作的成效。另外，一些企業(yè)為了降低成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部出現(xiàn)一人多崗、人崗混亂的情況，使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境趨于復(fù)雜，對內(nèi)部控制的有序開展造成不利的影響。

2.內(nèi)部控制意識不足

在高速公路企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中，受傳統(tǒng)管理理念的影響，部分企業(yè)相關(guān)人員表現(xiàn)出內(nèi)部控制意識不足的問題，企業(yè)缺乏科學(xué)、適用的內(nèi)部控制方法，過于追求經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用難以充分發(fā)揮。另外，內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊。近年來，盡管高速公路企業(yè)不斷提高了對內(nèi)部控制的重視程度，但一些內(nèi)部控制人員尚未對內(nèi)部控制重要性形成準(zhǔn)確的認(rèn)識，僅僅認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)部控制工作旨在對企業(yè)財務(wù)應(yīng)用狀況予以監(jiān)管，是財務(wù)部門的主要職責(zé)，進(jìn)而導(dǎo)致開展內(nèi)部控制的積極性不高，加之缺乏必要的知識技能，對內(nèi)部控制作用的發(fā)揮進(jìn)一步帶來不利影響。

3.缺乏完善的內(nèi)部控制制度

不同于其他行業(yè)的企業(yè)，高速公路企業(yè)日常管理工作影響著人們的正常工作和生活，這一特性決定了高速公路企業(yè)在內(nèi)部控制上的獨(dú)特性、嚴(yán)謹(jǐn)性。從根本上而言，高速公路企業(yè)開展內(nèi)部控制主要是為了提升工作效率，確保企業(yè)管理的規(guī)范性、合理性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。通過完善的內(nèi)部控制制度，可以為高速公路企業(yè)管理工作開展提供有力支持，減少企業(yè)管理中可能引發(fā)的風(fēng)險、問題，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的切實(shí)達(dá)成。因此，為了保證高速公路企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，建立完善的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。然而，就實(shí)際情況而言，盡管大多數(shù)高速公路企業(yè)已建立自己的內(nèi)部控制架構(gòu)，但內(nèi)部控制制度仍不夠完善，制度中的內(nèi)容仍未實(shí)現(xiàn)合理化、規(guī)范化。不少高速公路企業(yè)中的內(nèi)部控制制度僅體現(xiàn)于相關(guān)條文、規(guī)定方面，內(nèi)部控制制度流于形式，一些特殊的內(nèi)部控制制度未得到專門制定，一些內(nèi)部控制制度的內(nèi)部不夠明確、嚴(yán)謹(jǐn)，這使得內(nèi)部控制在高速公路企業(yè)管理中的作用很難充分發(fā)揮。

四、加強(qiáng)高速公路企業(yè)內(nèi)部控制的策略

1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

高速公路企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展，離不開良好的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，高速公路企業(yè)在工作實(shí)踐中應(yīng)注重營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，加大審計監(jiān)督力度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)，應(yīng)加大審計監(jiān)督力度，開展好對財務(wù)人員的核實(shí)工作，保證企業(yè)財務(wù)收支的合法性、合理性[4]。其次，加大治理結(jié)構(gòu)監(jiān)督力度。企業(yè)在內(nèi)部控制工作實(shí)踐中，應(yīng)保證不同職能部門之間權(quán)責(zé)分明，保證治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、規(guī)范性，以推動企業(yè)的有序、健康發(fā)展。再次，加大民主監(jiān)督力度。為了保證企業(yè)財務(wù)管理的透明、公開，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)民主監(jiān)督，加強(qiáng)民主財務(wù)管理，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作的順利開展。此外，加大社會審計監(jiān)督力度。社會審計憑借其特殊性，在企業(yè)審計中可以發(fā)揮重要的監(jiān)督作用，為此，應(yīng)積極引入社會審計監(jiān)督，以提升企業(yè)審計的全面性、客觀性，進(jìn)而保障企業(yè)財務(wù)活動有序進(jìn)行。最后，加大政府部門監(jiān)督力度。各級政府部門肩負(fù)著對高速公路企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的重要職責(zé)，政府部門應(yīng)致力于提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)管，保障企業(yè)的有序運(yùn)行。

2.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

高速公路企業(yè)管理者及內(nèi)部控制人員需要不斷更新思想理念，正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。只有這樣，才能具體落實(shí)內(nèi)部控制工作，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制工作質(zhì)量。與此同時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，適時組織內(nèi)部控制人員接受全面系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)及內(nèi)部控制教育，提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)部控制能力，保證每位內(nèi)部控制人員均嚴(yán)格遵守企業(yè)的規(guī)章制度，自覺履行相關(guān)職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部營造一個和諧的內(nèi)部控制氛圍，提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量、效率。另外，高速公路企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)高素質(zhì)人才的引進(jìn)，打造專業(yè)水平高的內(nèi)部控制團(tuán)隊，進(jìn)而為內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮提供可靠的人才支持，以促進(jìn)企業(yè)的有序、健康發(fā)展。

3.建立健全內(nèi)部控制制度

為了保障高速公路企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量、效率，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，使企業(yè)在第一時間覺察管理實(shí)踐中存在的問題，并采取有針對性的解決對策，促進(jìn)企業(yè)有序、健康地發(fā)展。對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)，首先，應(yīng)建立健全資金管理制度。鑒于高速公路運(yùn)營項目的特殊性，要得到大量資金的支持，而單憑高速公路企業(yè)自身的資金是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，針對這一情況，一方面要開拓籌資渠道，另一方面要防范籌資分享，保障企業(yè)各項工作的順利開展。其次，建立健全預(yù)算管理制度。在這一制度的支撐下，對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動開展提前預(yù)算，并切實(shí)依據(jù)預(yù)算推進(jìn)工作，有效提升企業(yè)資金利用率，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本的有效控制[5]。最后，優(yōu)化財務(wù)管理制度。只有建立健全財務(wù)制度，才能夠推動企業(yè)財務(wù)管理工作規(guī)范、有序開展，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)語

高速公路企業(yè)在保障公眾日常出行、推動國民經(jīng)濟(jì)增長等方面扮演著十分重要的角色。而高速公路企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)、健康發(fā)展，應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部控制工作，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)，為內(nèi)部控制工作提供可靠的人力資源支撐。與此同時，還應(yīng)從建立健全資金管理制度、預(yù)算管理制度、財務(wù)管理制度等方面入手，形成規(guī)范、完備的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，充分地發(fā)揮出內(nèi)部控制在高速公路企業(yè)管理中的重要作用，促進(jìn)高速公路企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。