殷延偉

[摘 要]隨著我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟的快速發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制發(fā)揮著越來越關鍵的作用。雖然目前大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所已經開始推行內部控制工作，但從其具體實施效果來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的內部控制現(xiàn)狀依舊有許多需要完善的地方，需要對其內部控制工作進行全面科學的分析，提出有效的改進措施，讓內部控制工作在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所發(fā)揮出真正的效用。文章從我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的主要職責權限為著手點，詳細闡述了當前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制管理活動中存在的問題，以問題為導向，結合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的實際發(fā)展情況，給出切實可行的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制規(guī)范化管理工作的意見建議。

[關鍵詞]鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所；內部控制；規(guī)范化管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）04-0037-03

近年來，隨著社會經濟形勢的不斷變化，內部控制體系的健全在各級鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部的重要意義愈發(fā)凸顯。然而就當前部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制落實狀況而言，缺乏完善的內部控制體系程度，難以指導員工實現(xiàn)工作的落實；涉及重大項目支出時，缺乏健全的審批機制，難以保障財政資產安全。

我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所主要承擔著財政、稅收政策法律法規(guī)的宣傳工作和落實財稅體制改革有關工作。其主要承擔著鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項財政收支、年度預決算報告編制的輔助工作，定期向區(qū)財政局報告預算執(zhí)行情況；同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所還要積極參與鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合治稅有關工作，承擔財政支農惠農、財政扶貧等民生專項資金的使用、核算和監(jiān)管等事項的輔助工作。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所還承擔著地方政府債務管理和預算績效管理的輔助工作，以及對鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位國有資產管理的輔助工作，指導和協(xié)助村（社區(qū)）建立健全各項財務制度。

（一）“三公經費”流于形式

當前，我國對于基層單位“三公經費”有著十分嚴格的要求，需嚴格按照規(guī)定時間、地點及花費方式對基層事業(yè)單位“三公經費”使用報告進行公開說明。但是在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，關于“三公經費”的內部控制政策并沒有落實到具體的業(yè)務活動中?！叭涃M”相關信息數(shù)據(jù)公開全面性不足，在公眾的視線之外，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政還存在“私車公養(yǎng)”的違規(guī)行為，并未充分發(fā)揮內部控制監(jiān)督智能，內控手段流于形式。

（二）資金監(jiān)管力度不足

當前，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所針對資金管理缺乏強有力的約束機制，難以保障財政資金的安全。例如，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在對資金使用狀況落實全流程監(jiān)督管控時，對于監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范行為，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所員工并無管理權和處罰權，間接導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所監(jiān)管力度下降，無法借助完善的追責機制提升員工重視意識，最大限度地發(fā)揮資金管理力度。此外，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，針對地方基礎建設項目開展財務審計時，并未針對資金使用過程中存在的問題落實整改工作，導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所資金監(jiān)管力度難以提升。

（三）內部控制制度缺失

近幾年來，隨著我國社會經濟發(fā)展速度的不斷加快和各項技術的進步，我國部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟發(fā)展迅猛，但與此同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制制度卻一直得不到完善。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制制度缺失主要表現(xiàn)在兩方面：一是當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制制度與地方財政管理相關要求不相適應。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理工作涉及財政范圍較廣，包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的分配、投資、后期盈利等多個環(huán)節(jié)，但是當前的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制存在疏漏，沒有完全覆蓋財政所的整個工作內容。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制制度的執(zhí)行力度不夠且流于形式，缺乏監(jiān)督。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制制度的實施過程中，沒有得到相關工作人員和管理人員的重視，相關人員未能在實際工作中實施內部控制操作，使得該項制度無法發(fā)揮其最高價值[1]。

（四）內部控制信息化水平低下

信息化技術的不斷普及，對于提升內部控制工作效率及質量有著積極的促進作用。然而就目前部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部信息化建設程度而言，受傳統(tǒng)管理思維影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所對于信息化手段的應用，依舊停留在較為簡單的核算、記賬工作上，信息化建設覆蓋面較小，并未建立立體化信息網絡溝通系統(tǒng)?，F(xiàn)行信息化系統(tǒng)間相互獨立，各功能模塊間銜接不足，難以實現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所各職能部門間信息資源共享。例如國有資產管理系統(tǒng)、財政資金監(jiān)督管理系統(tǒng)等系統(tǒng)間數(shù)據(jù)傳輸口徑不一致，難以保障各項數(shù)據(jù)傳輸效率提升，阻礙了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制的全面落實。

（五）預算控制對財政資金監(jiān)管力度不足

通常情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所需要向市級部門申請，由市級部門結合鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實際情況撥付一定額的資金。財政資金是維系鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所一切經濟活動的基礎和來源，加強財政資金管理也是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所財務管理的核心工作。但實際上，我國部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所并未對資金收支活動實行全過程監(jiān)管，在預算控制不嚴的情況下，資金支出無計劃不僅會影響單位的項目投資效益，還會造成一定程度的資源浪費，導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所對其他資源依賴性增高。同時，預算分析機制和項目自評機制尚不完善，使得財政所無法在預算執(zhí)行過程中及時了解資金的支付情況和項目支出進度。再加上鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所沒有建立項目預算自評機制，即對項目投資成本與投資收益、項目所實現(xiàn)的社會效益沒有具體、客觀的評價指標，財政所也無法衡量財政資金使用效益，對財政所的健康發(fā)展造成了不良影響。

（一）完善內部控制制度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在自身經營管理進程中，需樹立正確認知，根據(jù)自身經營管理特點，遵循政策指引，構建完善的內部控制體系，確保內控制度落到實處。針對“三公經費”等支出活動應當確保其規(guī)范性，嚴格遵循內部控制的要求，在各項費用發(fā)生之前要進行必要的報告和審批，只有通過審核的支出才能被允許列支。進一步實現(xiàn)審批機制的完善，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所每筆支出既符合預算安排又符合內部控制制度，從而優(yōu)化內部資源配置，切實提升財政資金使用效率。根據(jù)當前社會經濟形勢的變化，不斷完善內部控制體系，擴大覆蓋范圍，盡可能涵蓋鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所各項經營管理活動各個階段、各個環(huán)境，切實提升財務管理質量。將內部控制理念滲透至鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所日常經營管理進程中，充分發(fā)揮內部控制價值，切實提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部管理效率[2]。

（二）強化資金監(jiān)管力度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應堅持固定資產管理與預算管理相結合的資產管理原則，實現(xiàn)固定資產管理和預算管理的緊密統(tǒng)一；堅持固定資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則；堅持“統(tǒng)一領導、歸口管理、分級負責、責任到人、管用結合、物盡其用”的原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所接受捐贈、無償調入的固定資產，應按有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等；沒有相關憑據(jù)的，應比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等；如果沒有相關憑據(jù)、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，應將該固定資產按照名義金額，作為入賬價值[3]。

（三）加強內部信息化建設

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當充分明確信息化建設對于推動內部控制落實的重要意義，抓住當前時代發(fā)展機遇，引進先進的信息化平臺，推動財政所在保證數(shù)據(jù)安全準確可靠的前提下，實施數(shù)據(jù)動態(tài)管理工作。在此過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當明確自身需求，搭建符合自身經營管理特點的信息化、電子化業(yè)務系統(tǒng)，依托先進的信息化平臺，實現(xiàn)各職能部門信息資源共建共享，切實提升員工工作效率及指標，保障內部控制體系的充分落實。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所還應當明確自身在政務信息公開方面存在的不足，制定完善的公開機制，例如對項目資金和補助類資金的信息公開。此外，還需要公開鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所業(yè)務活動情況、資產損益情況、變更登記的執(zhí)行情況、績效和受獎懲情況、涉及訴訟情況等需要公開的內容。對于群眾切身利益、需要社會公眾廣泛知曉或者參與的重大信息，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當予以及時、準確地公開，提升信息透明度，接受來自各方的監(jiān)督。

（四）健全財政監(jiān)督機制

隨著社會經濟形勢的不斷變化，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構都根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模設置了審計部門，并在實際的工作開展進程中充分發(fā)揮內部審計價值，實現(xiàn)財政監(jiān)督機制的進一步完善。在此過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當明確以下幾點。

首先，明確審計部門的權利與責任，保障審計部門的獨立性與權威性，在實際的工作開展進程中不受外界干擾。審計人員要定期對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制執(zhí)行狀況進行分析檢查，及時編制審計報告，被審計部門需要按照審計報告，針對自身在工作落實過程中存在的問題，進行及時整改，切實提升內部控制有效性。與此同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應實行內部審計、領導人員經濟責任審計等審計監(jiān)督制度。具體要求為在中心主要領導的領導下，單位成立內部審計工作小組，負責單位內部審計工作，中心主要領導對中心內部審計結果的真實性負責。其次，內部審計工作小組應堅持審計、指導、促進相結合的原則，執(zhí)行內部審計準則，規(guī)范內部審計行為，防范內部審計風險，提升內部審計效果。再次，內部審計工作小組要依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策，對機關和下屬單位財政收支及其經濟效益進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計監(jiān)督權，向中心主要領導、黨組織負責并報告工作。

其次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當落實責任追究制度，對于內部違紀違法行為要立即啟動問責機制，及時對相關人員進行調查及問責。同時進一步優(yōu)化完善現(xiàn)行舉報機制，加大違紀行為的懲處力度。定期開展思想政治教育活動，從源頭上熄滅不正之風在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內的滋生與蔓延，強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部廉政建設。

再次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當對各項資金撥付及使用情況落實全過程監(jiān)督管控，確保專款專用，堅決杜絕財政資金挪用和資金私用等不良現(xiàn)象的發(fā)生，保障財政資產安全。

最后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所要對內部各項財務指標進行量化，針對單位日常開銷和支出制定科學的列支標準，并在實際的工作過程中嚴格遵守和執(zhí)行。

（五）形成科學的責任體系

科學的責任體系能夠對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所各個部門進行約束管理，確保工作流程的規(guī)范性，為事后追責提供堅實的基礎?？茖W的責任體系應當包含各職能部門應當承擔的責任與義務，并將其具體落實到每一個工作崗位，實現(xiàn)工作效率的提升，避免在產生問題后各部門相互推諉。內部控制責任體系的建立，能夠進一步強化單位全員重視意識，促使各級人員更加積極配合地完成工作。同時，單位領導也需要對財政所內部控制責任體系的有效落實予以重視，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的內部管理水平。內部控制責任體系的貫徹落實并不僅僅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的內部財政管理，而是涉及全鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各個單位部門，單位全員應當樹立大局觀念，上下齊心，協(xié)同合作。為了讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制工作得到高效展開，促進內部責任體系的構建，需要設立相應的獎懲機制，推動內部控制制度的全面完善和建設。

（六）發(fā)揮預算工具在內部控制中的作用

預算管理作為一項系統(tǒng)化的控制工具，對于規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所資金收支活動和財務管理行為發(fā)揮著重要作用。基于此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所可以促進預算管理與內部控制的結合，基于預算控制開展財務管理工作。在預算申請環(huán)節(jié)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當以國家相關規(guī)定為依據(jù)，通過預算計劃編制、財政部門審批、預算方案調整、預算資金下發(fā)等審批過程，將財政資金落到實處，并提高財政資金下?lián)芰鞒痰囊?guī)范性；在預算編制階段，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所本年度的投資計劃和經營項目為依據(jù)，結合往年的預算執(zhí)行情況編制成本預算、費用預算和收益預算，并落實到實際工作當中，實現(xiàn)對業(yè)務活動的財務控制；在預算執(zhí)行階段，建立預算分析機制，對預算方案執(zhí)行情況進行定期分析與反饋，不僅可以了解業(yè)務部門的操作行為是否符合規(guī)范，還能夠對各項經濟活動進行實時監(jiān)控，加強對資金收支活動的控制；在預算考核階段，以審計部門為主導部門，按照既定的預算方案對財政資金使用效果進行評價，以成本性、效益性、規(guī)范性、合法性等作為考核指標，有效減少會計舞弊問題，還能夠確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的科學使用。

綜上所述，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所作為國家財政體系的基本組織，在工作中提高財政資金的使用效率、加強和規(guī)范財政資金的使用情況對鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟發(fā)展以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的穩(wěn)定具有重要作用。因此，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所相關負責人必須加強內部財政管理體系建設，增強財政資金內部控制制度保障，從而規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機構的工作情況，有效提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金的使用效率和規(guī)范化使用，為我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟的健康發(fā)展提供必要保障。

[1]朱淑榮.淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制的現(xiàn)狀與改進措施[J].商訊，2020（05）：172-173.

[2]王麗珍.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制的現(xiàn)狀與改進措施分析[J].現(xiàn)代經濟信息，2019（11）：87.

[3]孫雪艷.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制的現(xiàn)狀與改進措施分析[J].納稅，2018，12（29）：121.