文/趙瑋（甘肅綜合鐵道工程承包有限公司財(cái)務(wù)部）

作為關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息資料，會(huì)計(jì)憑證內(nèi)包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)交易信息，對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生重要影響。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際操作過(guò)程中，會(huì)計(jì)憑證主觀角度上的惡意造假與非主觀意義上的不標(biāo)準(zhǔn)與不正確填寫(xiě)均將造成會(huì)計(jì)憑證失真。會(huì)計(jì)憑證失真問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)界從業(yè)人員產(chǎn)生顯著困擾，并有較大概率令企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生紕漏，對(duì)資本市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

因此研究一種有效的應(yīng)對(duì)策略具有重要意義。針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的研究主要以博弈理論為核心，但當(dāng)前大多數(shù)的研究中均存在論證不夠嚴(yán)密、所提對(duì)策空洞等問(wèn)題，基于此，研究一種新的會(huì)計(jì)憑證失真情況下大型國(guó)企財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)信息紕漏策略，期望通過(guò)研究結(jié)果為會(huì)計(jì)憑證失真情況下大型國(guó)企財(cái)務(wù)信息紕漏的應(yīng)對(duì)提供新的思路與方向。

一、會(huì)計(jì)憑證失真情況下大型國(guó)企財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)信息紕漏策略

（一）會(huì)計(jì)憑證失真的概念（見(jiàn)表1）

表1 會(huì)計(jì)憑證失真的詳細(xì)描述

作為大型國(guó)企日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最直接的證明，會(huì)計(jì)憑證是否失真對(duì)后續(xù)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)工作產(chǎn)生重要影響。會(huì)計(jì)憑證失真可分為提供者主觀故意型與非主觀故意型。前者是企業(yè)負(fù)責(zé)人為實(shí)現(xiàn)某一目的控制會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員自身為實(shí)現(xiàn)某一目的而主觀制造不具真實(shí)性的會(huì)計(jì)憑證，屬于可避免性失真；后者為會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中因不同原因選取不同的會(huì)計(jì)政策與方法改變判斷標(biāo)準(zhǔn)，造成的會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性下降，屬于不可避免性失真，或?qū)⑵淅斫鉃榉潜举|(zhì)的失真。會(huì)計(jì)憑證失真將導(dǎo)致后續(xù)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)工作中的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生紕漏，對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)、對(duì)相關(guān)工作人員均產(chǎn)生嚴(yán)重后果。

（二）會(huì)計(jì)憑證失真情況下財(cái)務(wù)信息紕漏預(yù)測(cè)

1.主成分預(yù)測(cè)模型構(gòu)建

首先選取若干個(gè)因會(huì)計(jì)憑證失真導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)紕漏的大型國(guó)企和數(shù)量相等的財(cái)務(wù)信息正常的大型國(guó)企為研究總樣本。然后根據(jù)大型國(guó)企財(cái)務(wù)信息紕漏預(yù)測(cè)模型確定主成分，d個(gè)主成分確定后，可利用式（1）表示大型國(guó)企財(cái)政信息紕漏預(yù)測(cè)函數(shù)：

式（1）內(nèi)，Y和σi分別表示大型國(guó)企財(cái)政信息紕漏的預(yù)測(cè)值和主成分因子的權(quán)重。在式（1）的基礎(chǔ)上，確定樣本組財(cái)政信息紕漏的預(yù)測(cè)值，針對(duì)全部預(yù)測(cè)值進(jìn)行排序的同時(shí)確定分割點(diǎn)。依照式（1）確定大型國(guó)企財(cái)政信息紕漏的預(yù)測(cè)值和排序預(yù)測(cè)值。預(yù)測(cè)值越高說(shuō)明大型國(guó)企的財(cái)政信息存在紕漏的可能性越低；相反，預(yù)測(cè)值越低說(shuō)明大型國(guó)企的財(cái)政信息存在紕漏的可能性越低高。將預(yù)測(cè)值序列與樣本組內(nèi)的大型國(guó)企是否存在財(cái)政信息紕漏進(jìn)行對(duì)比，以錯(cuò)誤分類(lèi)率最低為標(biāo)準(zhǔn)確定預(yù)測(cè)值分割點(diǎn)，由此劃分財(cái)政信息存在紕漏與不存在紕漏的大型國(guó)企。利用測(cè)試樣本對(duì)上述獲取的分割點(diǎn)實(shí)施檢驗(yàn)，獲取測(cè)試樣本的正確率預(yù)測(cè)值，由此評(píng)價(jià)主成分預(yù)測(cè)模型的預(yù)測(cè)能力。

（三）基于博弈模型的大型國(guó)企財(cái)務(wù)信息紕漏對(duì)應(yīng)策略

1.模型構(gòu)建

會(huì)計(jì)憑證失真情況下，針對(duì)存在財(cái)政信息紕漏的大型國(guó)企，其披露財(cái)務(wù)信息之后，證監(jiān)部門(mén)才會(huì)選擇是否進(jìn)行稽查，但大型國(guó)企在披露財(cái)務(wù)信息之前并不知道證監(jiān)部門(mén)是否會(huì)進(jìn)行稽查，且證監(jiān)部門(mén)在進(jìn)行稽查之前同樣不確定大型國(guó)企所披露的財(cái)務(wù)信息是否具有紕漏。由此得到，在此條件下的博弈屬于靜態(tài)博弈。為實(shí)現(xiàn)理論分析，設(shè)定大型國(guó)企與證監(jiān)部門(mén)之間相互了解，也就是博弈過(guò)程處于完全信息博弈，在此條件下的博弈過(guò)程為完全信息的靜態(tài)博弈?？紤]博弈過(guò)程中大型國(guó)企與證監(jiān)部門(mén)均處于給定信息的條件下，以某種概率分布隨機(jī)確定自己不同的策略?；诖耍_定應(yīng)對(duì)策略的博弈過(guò)程不具備單純的納什均衡，僅可得到混合策略的納什均衡。大型國(guó)企與證監(jiān)部門(mén)均有一定概率在理性條件下發(fā)生非蓄意失誤。因此確定應(yīng)對(duì)策略的博弈過(guò)程可歸類(lèi)于一個(gè)顫抖手精煉均衡，圖1為大型國(guó)企與證監(jiān)部門(mén)的博弈支付模型。

圖1 大型國(guó)企與證監(jiān)部門(mén)的博弈支付模型

模型中，p和q分別表示證監(jiān)部門(mén)稽查的概率和大型國(guó)企財(cái)務(wù)信息存在紕漏的概率；R和r分別表示大型國(guó)企財(cái)務(wù)信息存在紕漏對(duì)其產(chǎn)生的收益和證監(jiān)部門(mén)稽查的風(fēng)險(xiǎn)；V和K分別表示大型國(guó)企披露存在紕漏的財(cái)務(wù)信息并被查出給證監(jiān)部門(mén)帶來(lái)的收益和大型國(guó)企財(cái)務(wù)信息紕漏被證監(jiān)部門(mén)查出后所承擔(dān)的處罰；H和B分別表示大型國(guó)企披露存在紕漏的財(cái)務(wù)信息未被查出給證監(jiān)部門(mén)帶來(lái)的損失和證監(jiān)部門(mén)稽查成本。1框中的策略組合不僅為博弈支付模型的納什均衡，同時(shí)還是顫抖手精煉的納什均衡。4框內(nèi)的策略組合并非納什均衡，這是因?yàn)槿舸笮蛧?guó)企披露的信息不存在紕漏，則證監(jiān)部門(mén)就不具備存在的意義。

2.模型求解

依照偏導(dǎo)數(shù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，能夠確定博弈模型的混合策略納什均衡：

（1）大型國(guó)企的期望支付

通過(guò)以上分析能夠確定大型國(guó)企的期望支付函數(shù)，公式描述如下：

基于式（2）能夠得到大型國(guó)企的最優(yōu)化條件如下：

根據(jù)期望支出能夠得到，在R? ( 1 ?r)pK>0， 也 就 是pp?的條件下，大型國(guó)企需令q值為0，也就是始終選擇披露不存在紕漏的財(cái)務(wù)信息為最優(yōu)策略；在R? ( 1 ?r)pK=0，也就是p=p?的條件下，不考慮q值，存在Es為0，在此條件下，大型國(guó)企可在[0 ,1]區(qū)間內(nèi)隨機(jī)確定q值。

由此得到式（5）所示的大型國(guó)企的最優(yōu)反應(yīng)函數(shù)：

式（2） 內(nèi)，q=[0 ,1],ifp=p?表示的若p與p?相等，則q可任意在[0 ,1]內(nèi)確定一值。

（2）證監(jiān)部門(mén)的期望支付

與式（2）同理，可利用式（6）描述證監(jiān)部門(mén)的期望支付函數(shù)：

根據(jù)式（5）得到證監(jiān)部門(mén)最優(yōu)條件如下：

由此得到大型國(guó)企披露存在紕漏的財(cái)政信息的均衡概率：

根據(jù)期望支付得到，在(1 ?r)q(V+H) ?B>0， 也 就 是q>q?的條件下，以令期望支付達(dá)到上限值為目的，證監(jiān)部門(mén)需令p=1，也就是始終以稽查為最優(yōu)策略；在(1 ?r)q(V+H) ?B<0， 也 就 是q

由此確定式（8）所示的證監(jiān)部門(mén)最優(yōu)反應(yīng)函數(shù)：

式（8）內(nèi)，p=[0 ,1],ifq=q?的意義為在q=q?的條件下，p可在[0 ,1]區(qū)間內(nèi)隨機(jī)選值。

3.博弈模型的混合策略納什均衡

將p和q分別作為橫軸與縱軸構(gòu)建直角坐標(biāo)系p0q，在坐標(biāo)系內(nèi)確定大型國(guó)企與證監(jiān)部門(mén)的最優(yōu)反應(yīng)函數(shù)曲線，(p?,q?)為兩條曲線相較的點(diǎn)，即博弈模型的混合策略納什均衡。其中即大型國(guó)企以概率q*確定披露存在紕漏的財(cái)務(wù)信息，而證監(jiān)部門(mén)以概率p*實(shí)施稽查的條件下，博弈支付模型可實(shí)現(xiàn)納什均衡。

二、實(shí)證分析

（一）樣本選擇與指標(biāo)構(gòu)建

選取2010年后持續(xù)經(jīng)營(yíng)，未被取消國(guó)企資格的82家大型國(guó)企為研究對(duì)象，將所選研究對(duì)象平均分為兩個(gè)組別：樣本組與測(cè)試組。從償債能力、盈利能力、費(fèi)用配比合理性與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)性這四個(gè)主要方面選取資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)增長(zhǎng)率等18評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建會(huì)計(jì)憑證失真情況下財(cái)務(wù)信息紕漏預(yù)測(cè)的指標(biāo)體系。

（二）財(cái)務(wù)信息紕漏預(yù)測(cè)

利用spss軟件對(duì)樣本組內(nèi)研究對(duì)象的財(cái)務(wù)比率數(shù)據(jù)實(shí)施主成分分析，在剔除無(wú)法對(duì)比的行業(yè)因素影響后，對(duì)樣本組研究對(duì)象評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)實(shí)施同相化處理，控制極端值后，對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)施正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)、無(wú)量綱化處理，由此得到實(shí)測(cè)變量利用SPSS軟件包獲取的相關(guān)系數(shù)矩陣，分析相關(guān)系數(shù)的大小。通過(guò)主成分分析得到不同主成分特征值的貢獻(xiàn)率，如表2所示。

表2 不同主成分特征值的貢獻(xiàn)率

設(shè)定累計(jì)貢獻(xiàn)率86.558%，得到主成分因子數(shù)量為6，也就是利用這6個(gè)主成分取代初始的18個(gè)指標(biāo)，這6個(gè)主成分因子中涵蓋初始86.558%的信息量。以解釋所選的6個(gè)主成分因子為目的，確定初始18個(gè)指標(biāo)對(duì)所選6個(gè)主成分因子的因子載荷矩陣，并對(duì)其進(jìn)行分析，確定不同主成分的經(jīng)濟(jì)意義。根據(jù)所選主成分用初始指標(biāo)間的線性表達(dá)式確定因子得分系數(shù)矩陣，結(jié)合表2內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)構(gòu)建樣本組內(nèi)所選研究對(duì)象的財(cái)務(wù)信息紕漏預(yù)測(cè)模型，得到樣本組內(nèi)所選研究對(duì)象財(cái)務(wù)信息紕漏預(yù)測(cè)值，如表3所示。

表3 預(yù)測(cè)值分布結(jié)果

分析表3得到，利用所構(gòu)建的模型對(duì)樣本組內(nèi)的研究對(duì)象實(shí)施分類(lèi)，以分類(lèi)錯(cuò)誤最小為標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)測(cè)值取值為0.06的條件下，因會(huì)計(jì)憑證失真導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生紕漏的研究對(duì)象占此類(lèi)研究對(duì)象總數(shù)的93%以上，控制樣本研究對(duì)象超過(guò)此數(shù)值的研究對(duì)象數(shù)量占該類(lèi)研究對(duì)象總數(shù)的100%。對(duì)于以上結(jié)果雖然未達(dá)到100%滿意，但通過(guò)分析確定所得結(jié)果已經(jīng)滿足應(yīng)用需求。為測(cè)試本文方法對(duì)研究對(duì)象財(cái)務(wù)信息紕漏的預(yù)測(cè)能力，對(duì)測(cè)試組內(nèi)實(shí)驗(yàn)對(duì)象的相關(guān)指標(biāo)實(shí)施預(yù)測(cè)，得到不同評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)的主成分，在此基礎(chǔ)上獲取預(yù)測(cè)值，對(duì)比所得預(yù)測(cè)值與分割點(diǎn)0.06，并實(shí)施分析，所得結(jié)果如表4所示。

廁所是一個(gè)時(shí)期的象征，那時(shí)雖然艱難，卻是人頭攢動(dòng)書(shū)聲瑯瑯；為拆危建造的教學(xué)大樓，反而成了迎接命運(yùn)風(fēng)雨的象征。此后沒(méi)幾年，呼啦啦，學(xué)生四散而去，跟打工父母走的，送去縣里鎮(zhèn)里的，再加上這些年出生率銳減，低年級(jí)開(kāi)不了班啦。真正跌鼓的是我這個(gè)光桿校長(zhǎng)。家長(zhǎng)見(jiàn)面就說(shuō)：李校長(zhǎng)，你眼睛落了凼喲！指的是我眼眍下去了。凼，怎么寫(xiě)？這是個(gè)字謎，謎面是岳飛詩(shī)句“好山好水看不足”。那一豎給了山，水就不足了；給了水，山就不足了。對(duì)，念燙音。凼者，小水坑也，形象吧？這個(gè)字令我整個(gè)人都落了凼，一下子迷上了方言，我想把這些字詞牢牢圈到來(lái)，其實(shí)我曉得，它們總有一天也會(huì)像學(xué)生一樣流失的。

表4 預(yù)測(cè)值分布結(jié)果

分析表4得到，在預(yù)測(cè)值為0.06的條件下，因會(huì)計(jì)憑證失真導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息紕漏的研究對(duì)象小于此值的數(shù)量為37，占此類(lèi)公式數(shù)量的92.5%，也就是92.5%預(yù)測(cè)準(zhǔn)確?？刂茦颖狙芯繉?duì)象高于此值的數(shù)量為33個(gè)，占此類(lèi)研究對(duì)象總數(shù)的86.8%，即86.8%預(yù)測(cè)準(zhǔn)確。實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，本文方法能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)研究對(duì)象在會(huì)計(jì)憑證失真條件下的財(cái)務(wù)信息紕漏情況。

（三）應(yīng)對(duì)信息紕漏策略分析

財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生紕漏將對(duì)投資者的正確決策與社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置產(chǎn)生重要影響。針對(duì)因會(huì)計(jì)憑證失真導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生紕漏的研究對(duì)象，可通過(guò)相對(duì)的策略應(yīng)對(duì)信息紕漏，以確保投資者的合法權(quán)益與研究對(duì)象健康發(fā)展。

根據(jù)本文方法內(nèi)博弈模型的相關(guān)分析得到，(p*,q*)為博弈過(guò)程的納什均衡?；诖耍瑸橐种蒲芯繉?duì)象披露存在紕漏的財(cái)務(wù)信息，需最大限度上降低q*值。并且為緩解證監(jiān)部門(mén)不必要的損失，也需降低p*值。以函數(shù)圖像描述，即令博弈過(guò)程的納什均衡點(diǎn)(p*,q*)最大限度上接近原點(diǎn)。在此條件下，研究對(duì)象因會(huì)計(jì)憑證失真導(dǎo)致披露具有紕漏的財(cái)務(wù)信息造成的社會(huì)成本可降至最低?？紤]p*與q*并不是自變量，同時(shí)對(duì)這兩者控制較為困難，因此需確定可控的自變量，利用科學(xué)的控制過(guò)程降低p*與q*。通過(guò)分析得到，可控的變量主要為和K和V，由此可通過(guò)控制K和V降低p*與q*。

1.提升K

提升K的本質(zhì)為提升對(duì)研究對(duì)象披露存在紕漏財(cái)務(wù)信息的懲戒力度?；谀軌虻玫?，在R與r固定的條件下，只有通過(guò)提升K，才能令其披露存在紕漏的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)提升，以此令其放棄這一做法。為實(shí)現(xiàn)這一目的，可通過(guò)科學(xué)地制定并完善財(cái)政法、企業(yè)法與刑法等相關(guān)法律法規(guī)，提升懲戒力度；同時(shí)也可加大對(duì)不同證監(jiān)部門(mén)監(jiān)審業(yè)務(wù)的離地，提升專(zhuān)業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德教育，從根本上提升研究對(duì)象披露存在紕漏財(cái)務(wù)信息的成本。

2.提升V

提升V的本質(zhì)即提升證監(jiān)部門(mén)有效稽查的激勵(lì)。根據(jù)能夠得到，在r、H與B固定的條件下，只有提升V值才能實(shí)現(xiàn)降低q*的目的。V值所描述的是研究對(duì)象披露存在紕漏的財(cái)政信息并被證監(jiān)部門(mén)查出后給證監(jiān)部門(mén)帶來(lái)的收益，因此可通過(guò)一定的措施激發(fā)證監(jiān)部門(mén)稽查的主觀能動(dòng)性。

三、結(jié)論

本文針對(duì)因會(huì)計(jì)憑證失真導(dǎo)致大型國(guó)企披露存在紕漏的財(cái)務(wù)信息的問(wèn)題，研究會(huì)計(jì)憑證失真情況下大型國(guó)企財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)信息紕漏策略。通過(guò)主成分分析法進(jìn)行大型國(guó)企財(cái)務(wù)信息紕漏情況預(yù)測(cè)，基于預(yù)測(cè)結(jié)果利用博弈分析過(guò)程構(gòu)建博弈模型。

分析得到大型國(guó)企財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)信息紕漏的策略。實(shí)證結(jié)果顯示，可通過(guò)提升對(duì)研究對(duì)象披露存在紕漏財(cái)務(wù)信息的懲戒力度和提升證監(jiān)部門(mén)有效稽查的激勵(lì)兩種策略應(yīng)用大型國(guó)企財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)信息紕漏。

相關(guān)鏈接

財(cái)務(wù)泛指財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系。前者指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中涉及資金的活動(dòng)，表明財(cái)務(wù)的形式特征; 后者指財(cái)務(wù)活動(dòng)中企業(yè)和各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，揭示財(cái)務(wù)的內(nèi)容本質(zhì)。因此，概括說(shuō)來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)就是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，體現(xiàn)著企業(yè)和各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

財(cái)務(wù)不僅是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，更主要的是財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，即資產(chǎn)和負(fù)債等。

會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)、取得、審核、更正等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。