肖文娟

廣西醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院 廣西南寧 530021

內(nèi)部審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部治理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范管理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警和提質(zhì)增效等方面發(fā)揮著積極作用[1],對(duì)公立醫(yī)院的安全運(yùn)營(yíng)和高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。在醫(yī)改全面推進(jìn)的當(dāng)下，面對(duì)新的審計(jì)監(jiān)管體制改革要求以及國(guó)家深化醫(yī)改新形勢(shì)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也面臨著全新的任務(wù)和要求。要更好地勝任新任務(wù)和新要求，就必須進(jìn)行相應(yīng)質(zhì)量和水平的審計(jì)工作。當(dāng)前，我國(guó)各地、各級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作情況參差不齊，如何進(jìn)一步提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是每一位醫(yī)院內(nèi)審人員迫在眉睫需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。在此背景下，本文基于現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)文獻(xiàn)研究，以A省直屬公立醫(yī)院為樣本，就目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制情況進(jìn)行了調(diào)查分析，并提出了改進(jìn)建議。

1 樣本選擇與問(wèn)卷設(shè)計(jì)

本文主要以A省衛(wèi)健委直屬公立醫(yī)院為樣本，最終參與本次問(wèn)卷調(diào)查的20家公立醫(yī)院均為三級(jí)以上醫(yī)院，其中收入規(guī)模1億元以上的占比95%。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制[2]，本文根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)定，并參考王璇[3]、劉穎[4]、沈硯亭等[5]研究，從內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、審計(jì)人才、業(yè)務(wù)范圍、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)整改及結(jié)果運(yùn)用、督導(dǎo)與復(fù)核、質(zhì)量評(píng)價(jià)等方面設(shè)計(jì)了調(diào)查問(wèn)卷,問(wèn)卷共設(shè)計(jì)問(wèn)題37個(gè)，主要向A省衛(wèi)健委直屬公立醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行發(fā)放。共發(fā)出問(wèn)卷23份，回收有效問(wèn)卷20份，回收率86.96%。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

2.1 內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不夠

目前大部分醫(yī)院已經(jīng)設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，并由院長(zhǎng)直接主管審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上基本符合政策要求。然而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況并不足以保證內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，領(lǐng)導(dǎo)重視才是保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性、提升內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素[6]，內(nèi)部審計(jì)能否真正有效地發(fā)揮作用，實(shí)質(zhì)上還是依賴于領(lǐng)導(dǎo)是否真正重視內(nèi)部審計(jì)工作。調(diào)查顯示，僅有30%的受訪者認(rèn)為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作很重視、內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性比較高(圖1～2)，實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)依然面臨著不受重視、不被理解、權(quán)限受限等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)提出的問(wèn)題和建議很難得到有效落實(shí)，影響了審計(jì)質(zhì)量和價(jià)值。

圖1 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)受領(lǐng)導(dǎo)重視程度

圖2 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

2.2 內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)滯后于實(shí)踐發(fā)展

目前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)尚未出臺(tái)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》是醫(yī)院內(nèi)審工作的主要制度依據(jù)，但該制度對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)如何開(kāi)展、審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)等并未作出規(guī)定，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺乏實(shí)務(wù)指導(dǎo)[7]。審計(jì)質(zhì)量管理方面目前只有中內(nèi)協(xié)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法，但這些制度與衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的適用性還存在差距，且大部分內(nèi)審人員的熟悉掌握程度也不夠。調(diào)查也顯示公立醫(yī)院內(nèi)審制度尤其是審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)滯后，60%的受訪者認(rèn)為醫(yī)院審計(jì)制度不健全不系統(tǒng)甚至缺失(見(jiàn)表1)。各級(jí)、各地醫(yī)院所開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不一，甚至對(duì)同一項(xiàng)審計(jì)工作具體該審什么、怎么審、審多深都較為隨意，對(duì)審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的依賴性較強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量參差不齊。

表1 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)情況 (n)

2.3 內(nèi)部審計(jì)人力資源水平有待提升

隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展壯大和對(duì)審計(jì)需求的日益增加，公立醫(yī)院普遍存在審計(jì)人員數(shù)量不足的情況?；厥諉?wèn)卷顯示，20家直屬公立醫(yī)院內(nèi)審人員共計(jì)77人，其中有2家醫(yī)院僅配備了1名內(nèi)審人員，不符合“二級(jí)以上醫(yī)院或年收入及資產(chǎn)總額均達(dá)到3 000萬(wàn)元以上的，專職審計(jì)人員不少于2人[8]”的政策規(guī)定；有6家醫(yī)院內(nèi)審人員數(shù)量剛好滿足政策規(guī)定；90%的醫(yī)院內(nèi)審人員數(shù)量占職工總?cè)藬?shù)比例在0.5%以下，受訪人員大多認(rèn)為醫(yī)院內(nèi)審人員偏緊或嚴(yán)重短缺(表2)。

表2 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員配置情況

其次，審計(jì)人員學(xué)歷和知識(shí)結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步提升。圖3顯示，A省直屬公立醫(yī)院77名內(nèi)審人員中具有本科學(xué)歷者55人，但碩士及以上學(xué)歷僅為有14人，審計(jì)人員的學(xué)歷水平還有進(jìn)一步提升空間。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，79.22%的內(nèi)審人員專業(yè)背景集中在財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，而具備工程建設(shè)、信息系統(tǒng)、法律、醫(yī)院管理等綜合知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才缺乏(圖4)，這與當(dāng)前公立醫(yī)院日益豐富的審計(jì)需求存在較大差距。

圖3 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷情況

圖4 公立醫(yī)院內(nèi)審人員專業(yè)背景情況

再次，審計(jì)人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和技能不足。①76.62%的內(nèi)審人員從事審計(jì)工作年限10年以下(圖5)，審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)普遍還比較欠缺。②將近一半內(nèi)審人員為初級(jí)及以下職稱(圖6)，僅有1人具備CIA執(zhí)業(yè)資格，無(wú)CPA、CISA、CCSA執(zhí)業(yè)資格人員。③很多審計(jì)人員從一開(kāi)始就一直在審計(jì)部門(mén)，缺乏醫(yī)院管理和業(yè)務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)業(yè)務(wù)工作缺乏深度了解，熟知醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高素質(zhì)、綜合性內(nèi)部審計(jì)人才短缺[9]，導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不深不透，影響審計(jì)質(zhì)量。

圖5 公立醫(yī)院內(nèi)審人員從事審計(jì)工作年限情況

圖6 公立醫(yī)院內(nèi)審人員職稱情況

最后，審計(jì)職業(yè)教育缺乏，內(nèi)審人員培訓(xùn)不足，高端審計(jì)人才培養(yǎng)體系缺乏。調(diào)查顯示，有50%的內(nèi)審人員年人均培訓(xùn)次數(shù)1次以下甚至基本沒(méi)有參加培訓(xùn)。所參加的培訓(xùn)主要依賴地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織(表3)，培訓(xùn)內(nèi)容集中在通用審計(jì)理論和具體的審計(jì)業(yè)務(wù)操作層面，針對(duì)性不強(qiáng)，且基本不涉及戰(zhàn)略管理、醫(yī)院運(yùn)營(yíng)、行業(yè)知識(shí)等。

表3 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育情況

審計(jì)人才數(shù)量不足和素質(zhì)上的缺陷，影響了審計(jì)工作的廣度、深度和工作質(zhì)量，嚴(yán)重制約了公立醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量的提升。

2.4 內(nèi)審職能定位存在偏差，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍狹窄

雖然國(guó)家對(duì)內(nèi)審職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部職能部門(mén)，大多面臨著比較尷尬的處境，在進(jìn)行職能定位時(shí)經(jīng)常在“監(jiān)督全覆蓋”和“監(jiān)督有溫度”兩者之間面臨困惑，對(duì)內(nèi)審工作的邊界把握不準(zhǔn)，既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”。另外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層大多為臨床專業(yè)背景，對(duì)內(nèi)審工作可能存在理解偏差，比如，在對(duì)審計(jì)工作績(jī)效的考量時(shí)過(guò)分注重審計(jì)核減金額，這也可能導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)調(diào)整審計(jì)工作重心和業(yè)務(wù)范圍。調(diào)查顯示，目前A省直屬公立醫(yī)院內(nèi)審工作重心主要集中在采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)合同、基本建設(shè)工程審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)層面，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大政策執(zhí)行情況審計(jì)等開(kāi)展較少甚至從未開(kāi)展，與政策要求的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)(圖7)。

圖7 公立醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)范圍情況

2.5 審計(jì)工作方法落后，審計(jì)信息化薄弱

隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理等都已基本實(shí)現(xiàn)信息化。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前大部分公立醫(yī)院審計(jì)工作還停留在手工審計(jì)階段，僅僅運(yùn)用基本的辦公軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)分析，80%的醫(yī)院目前也沒(méi)有使用審計(jì)信息化軟件的計(jì)劃，審計(jì)信息化水平與醫(yī)院整體信息化管理水平嚴(yán)重不匹配(圖8)。另外，審計(jì)人員在獲取信息數(shù)據(jù)上存在難度和阻礙，導(dǎo)致審計(jì)的覆蓋面有限，工作效率和質(zhì)量較低。

圖8 公立醫(yī)院審計(jì)工作技術(shù)情況

2.6 審計(jì)項(xiàng)目缺乏全過(guò)程質(zhì)量控制

圖9顯示，目前只有2家醫(yī)院進(jìn)行了審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量管理，大部分醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的側(cè)重點(diǎn)僅局限于審計(jì)實(shí)施和報(bào)告階段，缺乏全過(guò)程的審計(jì)質(zhì)量管控，存在審前調(diào)查不充分、審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把握不準(zhǔn)、審計(jì)底稿不規(guī)范甚至缺失、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低、后續(xù)審計(jì)不足等現(xiàn)象。另外，部分醫(yī)院雖已建立了三級(jí)復(fù)核制度，但對(duì)具體復(fù)核的內(nèi)容和要求、復(fù)核人員的責(zé)任等未進(jìn)行明確，實(shí)際操作中只滿足于形式上的簽字，未能達(dá)到實(shí)際效果。

圖9 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理側(cè)重階段

2.7 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制缺乏

調(diào)查顯示，仍有部分醫(yī)院對(duì)內(nèi)審結(jié)果不太重視，得不到較好的采納甚至直接無(wú)視。在審計(jì)成果運(yùn)用上，普遍在“將內(nèi)審結(jié)論作為被審計(jì)對(duì)象干部任免依據(jù)、將審計(jì)整改情況與被審計(jì)對(duì)象績(jī)效掛鉤”上執(zhí)行不夠(表4)。

表4 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況 n(%)

另外，公立醫(yī)院普遍存在審計(jì)整改不到位的現(xiàn)象，主要原因是整改考核問(wèn)責(zé)輕、整改責(zé)任不明確、被審計(jì)對(duì)象不重視不配合(圖10)。大部分醫(yī)院未制定審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)“屢審屢犯”相關(guān)責(zé)任人缺乏追責(zé)問(wèn)責(zé)，對(duì)拒不合作的內(nèi)審部門(mén)也難以采取有力措施，削弱了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，挫傷了審計(jì)人員的積極性，影響了審計(jì)質(zhì)量和效果。

圖10 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)整改的影響因素

2.8 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與考核機(jī)制不健全

目前A省直屬公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和績(jī)效的考核評(píng)價(jià)還處于起步階段，只有6家醫(yī)院對(duì)審計(jì)質(zhì)量開(kāi)展內(nèi)部評(píng)價(jià)，所有醫(yī)院均未開(kāi)展外部評(píng)價(jià)(表5)。已開(kāi)展內(nèi)部評(píng)價(jià)的醫(yī)院也主要由內(nèi)審人員或內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我評(píng)價(jià)及滿意度調(diào)查為主，考核內(nèi)容主要為審計(jì)項(xiàng)目數(shù)、審計(jì)資金數(shù)額、核減金額等片面的定量結(jié)果性指標(biāo)，考核內(nèi)容不全面，且均未將考核結(jié)果與審計(jì)人員績(jī)效、獎(jiǎng)懲掛鉤，這就容易使審計(jì)人員養(yǎng)成吃“大鍋飯”得過(guò)且過(guò)心理，最終造成整體審計(jì)質(zhì)量下降。

表5 公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)情況 n(%)

3 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制改進(jìn)建議

3.1 提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

公立醫(yī)院規(guī)模龐大、發(fā)展迅速，內(nèi)部審計(jì)的組織管理和機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)盡量達(dá)到獨(dú)立性最強(qiáng)、權(quán)威性最高的要求[10]。公立醫(yī)院應(yīng)繼續(xù)探索內(nèi)部審計(jì)組織管理新模式，推動(dòng)公立醫(yī)院設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審部門(mén)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，提升內(nèi)審地位至醫(yī)院治理層面，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與醫(yī)院組織治理互相作用形成耦合效應(yīng)，方可真正保障內(nèi)審獨(dú)立。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視審計(jì)的作用并支持內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)只有隸屬于醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)并得到支持，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)，才能有效發(fā)揮作用。同時(shí)，內(nèi)審人員自身也要苦練內(nèi)功，通過(guò)高質(zhì)量的審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的認(rèn)同度和權(quán)威性。

3.2 健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量制度建設(shè)

上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)審工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，盡快制定一套貼合行業(yè)特殊需求、可操作性強(qiáng)的內(nèi)審實(shí)務(wù)指南，并建立統(tǒng)一的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量及績(jī)效考評(píng)制度，使內(nèi)審人員有章可循。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)也要結(jié)合審計(jì)相關(guān)政策，立足于本單位實(shí)際工作，不斷完善審計(jì)工作制度和業(yè)務(wù)操作流程，制定審計(jì)質(zhì)量考核辦法，完善責(zé)任追究制度、內(nèi)審獎(jiǎng)懲制度、審計(jì)整改制度等，規(guī)范內(nèi)審質(zhì)量控制制度。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)人才的選用和培養(yǎng)

要解決當(dāng)前審計(jì)人員不足及知識(shí)短板問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面努力：一是要擴(kuò)大審計(jì)人才的專業(yè)領(lǐng)域。醫(yī)院在配備內(nèi)審人員時(shí)可適當(dāng)引進(jìn)工程造價(jià)、信息技術(shù)、法律等專業(yè)人才，滿足日益豐富的審計(jì)需求。二是可以探索讓醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)審人員到相關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行輪崗，讓內(nèi)審人員近距離、更深入地學(xué)習(xí)各部門(mén)的業(yè)務(wù)管理知識(shí)，進(jìn)而踐行業(yè)審融合理念，拓展審計(jì)深度。三是可以探索建立醫(yī)院審計(jì)人才庫(kù)，可從相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)選拔產(chǎn)生部分兼職審計(jì)人員，滿足不同審計(jì)項(xiàng)目的不同專業(yè)需求，為審計(jì)全覆蓋提供人才保障。四是強(qiáng)化內(nèi)審人員職業(yè)化教育和后續(xù)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)思維，及時(shí)更新審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備。五是加強(qiáng)高端審計(jì)人才的培養(yǎng)，主管部門(mén)可以選拔培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)基礎(chǔ)扎實(shí)，具有前瞻性、宏觀思維能力的高端內(nèi)審人員，促進(jìn)區(qū)域內(nèi)審質(zhì)量提升。

3.4 探索構(gòu)建區(qū)域性審計(jì)中心，開(kāi)展醫(yī)院交叉互審[11]

可探索以各級(jí)衛(wèi)生行政主管部門(mén)為統(tǒng)領(lǐng)，構(gòu)建區(qū)域性審計(jì)中心，統(tǒng)籌轄區(qū)內(nèi)所有公立醫(yī)院的審計(jì)力量，并嘗試在醫(yī)院之間開(kāi)展互助交叉審計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院之間互審互助。一方面審計(jì)中心人員來(lái)自同一行業(yè)，對(duì)本行業(yè)管理及業(yè)務(wù)較為熟悉，有利于快速高效開(kāi)展審計(jì)工作；另一方面交叉審計(jì)的模式也更能滿足審計(jì)獨(dú)立性的需要，有利于審計(jì)結(jié)論和建議更加客觀公正；另外，審計(jì)中心能調(diào)配區(qū)域?qū)徲?jì)力量，不僅能在一定程度上緩解當(dāng)前各單位審計(jì)人員緊缺問(wèn)題，還能讓內(nèi)審人員學(xué)習(xí)同行先進(jìn)的審計(jì)和管理經(jīng)驗(yàn)。

3.5 明確審計(jì)職能定位，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍應(yīng)由職能管理擴(kuò)展為完善醫(yī)院綜合治理上[12]，內(nèi)部審計(jì)只有更多地進(jìn)入到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理等領(lǐng)域，才能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值目標(biāo)。內(nèi)審部門(mén)除了要扮演好“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，還應(yīng)該向“管理參謀”的角色升級(jí)，樹(shù)立業(yè)審融合新理念，積極拓展新業(yè)務(wù)、深度挖掘已有業(yè)務(wù)，緊緊圍繞醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注重點(diǎn)、職工關(guān)心熱點(diǎn)、社會(huì)關(guān)注焦點(diǎn)等問(wèn)題，不斷延伸審計(jì)廣度和深度，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

3.6 加快推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

審計(jì)信息化可以促進(jìn)審計(jì)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下更好發(fā)揮監(jiān)督職能，特別是在提高工作效率、工作質(zhì)量方面有著關(guān)鍵作用[13]。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和醫(yī)院信息化管理水平的不斷提升，審計(jì)信息化建設(shè)迫在眉睫。醫(yī)院可以通過(guò)購(gòu)買專業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)軟件和工程審計(jì)軟件，或借助第三方技術(shù)力量探索研發(fā)一套適用于醫(yī)院內(nèi)審工作實(shí)際的審計(jì)信息系統(tǒng)，并將審計(jì)信息系統(tǒng)嵌入醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)，方便審計(jì)人員快速全面掌握醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理信息、便捷獲取審計(jì)所需業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。另外，醫(yī)院內(nèi)審信息化有效運(yùn)行，有賴于大數(shù)據(jù)的使用以及審計(jì)人員的數(shù)據(jù)挖掘、分析能力[14]，因此內(nèi)審人員也要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)“大數(shù)據(jù)”、計(jì)算機(jī)審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)、運(yùn)用，提高工作效率和質(zhì)量。

3.7 加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)貫穿并滲透于審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等項(xiàng)目全過(guò)程。公立醫(yī)院應(yīng)建立一個(gè)以審計(jì)目標(biāo)為中心，將審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、報(bào)告、結(jié)果追蹤等各階段連接的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式[15]，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，強(qiáng)化業(yè)務(wù)全過(guò)程控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要嚴(yán)謹(jǐn)制定審計(jì)計(jì)劃和方案、合理配備審計(jì)資源、進(jìn)行科學(xué)詳細(xì)的審前調(diào)查、嚴(yán)格審計(jì)證據(jù)的獲取、嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量可靠。同時(shí)，強(qiáng)化三級(jí)復(fù)核制度，明確復(fù)核內(nèi)容和責(zé)任，避免審計(jì)復(fù)核流于形式。

3.8 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)整改力度，提升審計(jì)成果運(yùn)用

內(nèi)審的真正價(jià)值體現(xiàn)在它的結(jié)果被充分運(yùn)用[16]。①構(gòu)建多部門(mén)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮院辦、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門(mén)的作用，探索建立審計(jì)與紀(jì)檢日常工作監(jiān)督協(xié)作機(jī)制和問(wèn)題線索處置分工協(xié)作機(jī)制等協(xié)調(diào)配合機(jī)制[17]，形成審計(jì)整改合力。②實(shí)行審計(jì)整改追責(zé)問(wèn)效，將整改結(jié)果與整改責(zé)任部門(mén)及人員績(jī)效掛鉤，明確賞罰標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)審計(jì)整改工作有效落地實(shí)施。

3.9 開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與考核

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)人員能力、改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、提升審計(jì)工作質(zhì)量具有明顯作用[18]。上級(jí)主管部門(mén)要結(jié)合行業(yè)特色，逐步建立一套科學(xué)合理的內(nèi)審質(zhì)量和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)內(nèi)審質(zhì)量和績(jī)效評(píng)價(jià)。醫(yī)院內(nèi)部也應(yīng)建立審計(jì)工作及質(zhì)量考評(píng)機(jī)制，定期對(duì)審計(jì)人員的綜合能力、審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范程度、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度等進(jìn)行評(píng)價(jià)。也可借助上級(jí)主管部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部第三方力量，通過(guò)行業(yè)互查等方式督促內(nèi)審質(zhì)量提高。最后，要建立合理的審計(jì)質(zhì)量考核獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)內(nèi)審人員質(zhì)量控制意識(shí)和熱情。