朱 軍 鄒韜略 張敬亭

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院，江蘇 南京 210023)

一、引言

中國(guó)正在構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。構(gòu)建國(guó)內(nèi)大循環(huán)就是要擴(kuò)大內(nèi)需、以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)引領(lǐng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。而消費(fèi)稅稅制的改革對(duì)于內(nèi)需有著直接的影響，因?yàn)橄M(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅中的兩大稅種之一，其對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)內(nèi)需增加乃至調(diào)節(jié)公眾生活方式和行為習(xí)慣都可以發(fā)揮獨(dú)特的作用?！笆奈濉币?guī)劃則明確了新發(fā)展格局的新內(nèi)涵，要實(shí)現(xiàn)更加持續(xù)、更加安全、更加綠色的新發(fā)展。綠色發(fā)展的內(nèi)涵在強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大內(nèi)需的同時(shí)，更加強(qiáng)調(diào)消費(fèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)影響，突出綠色消費(fèi)。而消費(fèi)稅作為一種選擇性商品稅，自身就具有引導(dǎo)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境等多重的職能。因而在推進(jìn)“十四五”規(guī)劃的過程中，要根據(jù)稅制改革的大方向落實(shí)消費(fèi)稅“有增有減”的改革，落實(shí)完善征管環(huán)節(jié)的改革。

在“后疫情”時(shí)代，消費(fèi)稅制不僅對(duì)現(xiàn)行的中央與地方財(cái)稅體制改革具有重要影響，也會(huì)深刻影響我國(guó)“雙循環(huán)”的發(fā)展格局?！笆奈濉币?guī)劃指出要實(shí)施更大力度的“減稅降費(fèi)”，確保提升消費(fèi)以拉動(dòng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求，發(fā)揮推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。而為了建立健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，著眼于各個(gè)稅種的特征進(jìn)行前瞻性的政策評(píng)估是制定政策的重要依據(jù)。對(duì)于消費(fèi)稅而言，基于特定商品的稅目設(shè)置要求根據(jù)稅目的特征進(jìn)行政策效應(yīng)分析。因而在當(dāng)前，對(duì)現(xiàn)有消費(fèi)稅制征稅范圍、稅目、征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量帶來怎樣的影響？會(huì)對(duì)就業(yè)產(chǎn)生什么影響？又會(huì)如何影響消費(fèi)者的行為？

有鑒于此，本文從收入分配、環(huán)境保護(hù)、居民健康三個(gè)維度出發(fā)，將消費(fèi)稅制改革的刻畫置入CGE模型，并對(duì)高檔消費(fèi)品、電力、煙草消費(fèi)品等消費(fèi)稅制改革方向進(jìn)行數(shù)值模擬與分析。本文努力回答這些問題，并給出消費(fèi)稅制改革的政策建議，以期為未來完善現(xiàn)代稅收制度提供參考方案。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于消費(fèi)稅稅制改革的研究主要集中在以下幾個(gè)方面：一是從消費(fèi)稅稅目的設(shè)置上看，蒲方合(2015)[1]認(rèn)為應(yīng)增設(shè)高檔服飾、高檔服務(wù)、私人飛機(jī)及游艇等高檔船舶稅目。楊德天和王丹丹(2016)[2]針對(duì)中國(guó)成品油消費(fèi)市場(chǎng)建立稅收CGE模型，分析財(cái)政部連續(xù)上調(diào)成品油消費(fèi)稅稅率對(duì)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值等經(jīng)濟(jì)變量的影響。鄭涵和湯貢亮(2017)[3]認(rèn)為：除了對(duì)高檔消費(fèi)品征消費(fèi)稅外，可以考慮對(duì)高檔服務(wù)的消費(fèi)征收消費(fèi)稅，從而有針對(duì)性地發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的職能。而國(guó)家的不同發(fā)展階段、幣值的穩(wěn)定狀況、宏觀調(diào)控的需要以及籌集收入能力會(huì)對(duì)消費(fèi)品的性質(zhì)有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使消費(fèi)稅的立法目的和稅目之間形成良性互動(dòng)(顧德瑞2018)[4]。在歐盟排放交易系統(tǒng)(European Union Emission Trading Scheme，EUETS)的框架下，Kaushal和Rosendahl(2020)[5]通過數(shù)值模擬研究對(duì)出口商品征收消費(fèi)稅來補(bǔ)充排放交易系統(tǒng)(output-based allocation，OBA)的福利效應(yīng)。此外，Nakajima和Takahashi(2020)[6]使用異質(zhì)性的不完全市場(chǎng)模型定量評(píng)估了消費(fèi)稅作為特殊收益風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)的有效性，研究發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅的保險(xiǎn)效應(yīng)較弱。王暉等(2016)[7]利用CGE模型模擬評(píng)價(jià)消費(fèi)稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，考量其對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，以及對(duì)城鄉(xiāng)收入分配的影響。運(yùn)用AIDS模型，Luong和Vu(2020)[8]評(píng)估了越南的特殊消費(fèi)稅對(duì)含糖飲料稅的影響，研究發(fā)現(xiàn)對(duì)含糖飲料消費(fèi)品征稅稅率提高后，消費(fèi)者將轉(zhuǎn)向替代品的消費(fèi)。

二是消費(fèi)稅制改革的方向也要求更多地關(guān)注公平目標(biāo)，主要基于再分配目標(biāo)調(diào)整消費(fèi)稅范圍和調(diào)整消費(fèi)稅的稅率。對(duì)比在稅率調(diào)整方面，蘇國(guó)燦等(2016)[9]研究發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的煙、酒和成品油的消費(fèi)稅率遠(yuǎn)低于其最優(yōu)稅率，提高其稅率有利于增強(qiáng)消費(fèi)稅的糾正負(fù)外部性和籌集財(cái)政收入的政策導(dǎo)向作用。調(diào)整稅率的初衷在于更好發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控或調(diào)節(jié)功能，但稅率的調(diào)整能否真正發(fā)揮有益作用，需要分析考量(許建標(biāo)，2018)[10]。通過建立以最低消費(fèi)為特征的模型研究累進(jìn)消費(fèi)稅，Khieu和Nguyen(2020)[11]發(fā)現(xiàn)，提高累進(jìn)稅率的上下限可以減少財(cái)富和消費(fèi)的不平等。當(dāng)然在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的視角下，消費(fèi)稅的功能定位目標(biāo)可能并不清楚(李穎，2014)[12]，上述研究的結(jié)果可能并沒有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

三是關(guān)于消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的設(shè)置也有較多的討論。對(duì)此，厲榮等(2019)[13]通過分析成品油消費(fèi)稅制執(zhí)行中存在的問題和成品油消費(fèi)稅制度的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出后移征稅環(huán)節(jié)、完善稅負(fù)結(jié)構(gòu)。對(duì)市場(chǎng)而言，將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)有助于最小化對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)(程國(guó)琴，2020)[14]。對(duì)企業(yè)而言，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移對(duì)企業(yè)價(jià)值的負(fù)面效應(yīng)在那些消費(fèi)稅繳納比例較高、產(chǎn)品需求彈性較大，以及采用從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅方法的企業(yè)更顯著(劉行、陳澈，2021)[15]。

現(xiàn)有關(guān)于消費(fèi)稅問題的研究主要有以下三個(gè)方面的不足：(1)關(guān)于消費(fèi)稅研究的理論建模討論較少，只有少數(shù)學(xué)者建立了譬如ELES模型、CGE模型研究消費(fèi)稅。其他分析更多聚焦在觀點(diǎn)層面，對(duì)于消費(fèi)稅征稅范圍的討論并未給出具體的效果測(cè)度；(2)關(guān)于消費(fèi)稅稅目的研究主要集中于煙、酒、成品油這幾類，而鮮有文獻(xiàn)研究電力行業(yè)是否征收消費(fèi)稅的問題。僅有劉陽(yáng)(2013)[16]從法律角度討論我國(guó)開征電力消費(fèi)稅的可行性，但缺乏具體征收效果的評(píng)估；(3)現(xiàn)有文獻(xiàn)主要集中于征稅環(huán)節(jié)改變的建議，缺乏對(duì)環(huán)節(jié)改變的定量影響分析。

對(duì)此，為解決現(xiàn)有研究的不足，本文力圖實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)方面的創(chuàng)新：(1)本文在消費(fèi)稅制改革理論分析的基礎(chǔ)上構(gòu)建CGE模型，利用GAMS軟件(General Algebraic Modeling System)對(duì)消費(fèi)稅改革進(jìn)行預(yù)測(cè)模擬；(2)通過數(shù)值模擬的方法，本文對(duì)高檔化妝品的調(diào)控、電力消費(fèi)稅的開征、煙草消費(fèi)稅的完善等分別進(jìn)行數(shù)值模擬，定量分析其對(duì)GDP、就業(yè)和稅收收入的影響；(3)本文通過“橫向”稅率變動(dòng)、“縱向”征管環(huán)節(jié)變動(dòng)以及兩者結(jié)合來模擬消費(fèi)稅制改革，量化預(yù)測(cè)并比較具體的改革效果。

三、基本模型的構(gòu)建

在理論模型方面，從收入分配、環(huán)境保護(hù)、居民健康三個(gè)維度出發(fā)，本文將消費(fèi)稅加入CGE模型，并對(duì)高檔消費(fèi)品、電力、煙草消費(fèi)品等消費(fèi)稅稅目的改革問題進(jìn)行數(shù)值模擬與分析。本文基本模型的建構(gòu)如下：

(一)數(shù)據(jù)來源

本文基于《2018年投入產(chǎn)出表》編制社會(huì)核算矩陣(SAM表)，并以此為基礎(chǔ)建立CGE模型?？紤]到前述消費(fèi)稅制改革的方向，模型中的生產(chǎn)和商品部門被劃分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)(剩余部分)、煙草制品、電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)、第三產(chǎn)業(yè)(剩余部分)、批發(fā)、零售部門。其中，第二產(chǎn)業(yè)(剩余部分)是指第二產(chǎn)業(yè)除去煙草制品和電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)后的剩余部門，第三產(chǎn)業(yè)(剩余部分)是指第三產(chǎn)業(yè)除去批發(fā)和零售后的剩余部門。出于投入產(chǎn)出表和歷年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》所提供數(shù)據(jù)的雙重限制，一些同樣為消費(fèi)稅目可能改革方向、但由于體量較小以至于沒有分部門行業(yè)的(如飲料、高檔食材行業(yè)等行業(yè))，本文未做考慮，也未將其單獨(dú)劃分出來。

基于目前中國(guó)消費(fèi)稅的稅制，考慮到消費(fèi)稅的征收范圍中批發(fā)環(huán)節(jié)僅對(duì)卷煙征稅，零售環(huán)節(jié)僅對(duì)超豪華小汽車和金、銀、金基、銀基合金等首飾(以下簡(jiǎn)稱金銀鉑鉆)征稅，批發(fā)和零售部門的分部門消費(fèi)稅數(shù)據(jù)很容易判斷來自何種應(yīng)稅商品，因此單獨(dú)劃分出來進(jìn)行研究。在部門劃分的整體邏輯上，煙草制品(卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié))涉及居民健康問題，零售(高檔消費(fèi)品)關(guān)系收入分配問題，電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)對(duì)應(yīng)環(huán)境保護(hù)問題。本文從這三個(gè)不同的維度出發(fā)，采用CGE模型對(duì)消費(fèi)稅制改革政策進(jìn)行模擬分析。

(二)生產(chǎn)模塊

CGE模型的生產(chǎn)模塊主要包含了中間投入和增值部分，模型相關(guān)方程如下：

QINTca=icaca·QINTAa

(1)

(2)

(3)

(4)

PVAa·QVAa=(1+tvala)·WL·QLDa+(1+tvaka)·WK·QKDa

(5)

式(1)和式(2)為中間投入的方程，其中，a、c分別為生產(chǎn)部門和商品部門的下標(biāo)，QINTca為a部門投入中間商品c的數(shù)量，QINTAa為a部門投入的總中間商品數(shù)量，PINTAa為a部門投入中間商品的總價(jià)格，icaca為中間投入系數(shù)，PQc為商品c的價(jià)格。

式(3)-(5)為增值部分的方程，其中，QVAa為增值部分產(chǎn)量，QLDa為勞動(dòng)投入，QKDa為資本投入，WL為勞動(dòng)價(jià)格，WK為資本價(jià)格，PVAa為增值部分價(jià)格，tvala為勞動(dòng)增值稅率，tvaka為資本增值稅率，勞動(dòng)和資本增值稅基于消費(fèi)型增值稅稅制，按各部門勞動(dòng)者報(bào)酬和營(yíng)業(yè)盈余的比例劃分，δ、ρ分別為份額和替代參數(shù)。

將中間投入和增值部分合并，相應(yīng)的模型方程為：

(6)

(7)

(1-tecda-tprda+talca)PAa·QAa=PVAa·QVAa+PINTAa·QINTAa

(8)

式(8)展現(xiàn)了消費(fèi)稅加入模型的方式，其中，tecda為a部門的消費(fèi)稅稅率，tprda為生產(chǎn)行為相關(guān)稅收的生產(chǎn)稅稅率，talca為生產(chǎn)補(bǔ)貼作為負(fù)稅收的“稅率”，QAa為a部門的產(chǎn)量，PAa為其價(jià)格。此外，考慮對(duì)外貿(mào)易，生產(chǎn)部門的產(chǎn)量可劃分為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)國(guó)內(nèi)銷售和出口部分，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)國(guó)內(nèi)銷售的商品與進(jìn)口商品合成了在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的商品，相關(guān)的模型方程與上文類似。在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的商品，一部分作為中間產(chǎn)品被生產(chǎn)部門所消耗，另一部分則被居民、企業(yè)、政府所最終消耗。

(三)最終消耗部分

生產(chǎn)部門生產(chǎn)的商品，除出口之外，會(huì)作為中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品被消耗。其中，消耗最終產(chǎn)品的部門分別為居民、企業(yè)和政府。居民和企業(yè)在生產(chǎn)過程中投入要素獲得收入，政府通過征稅獲得收入，并使用收入購(gòu)買最終產(chǎn)品。居民部門的相關(guān)模型方程如下：

YH=WL·QLS+shifhk·WK·QKS+transfrhgov

(9)

PQc·QHc=shrhc·mpc·(1-tih)·YH

(10)

如式(9)所示，居民的收入YH來自勞動(dòng)供給QLS的回報(bào)、比例為shifhk的資本供給QKS的回報(bào)，以及政府對(duì)居民的轉(zhuǎn)移支付transfrh gov。居民獲得收入后，按tih的所得稅率繳納所得稅，并按mpc的邊際消費(fèi)傾向進(jìn)行消費(fèi)。對(duì)價(jià)格為PQc的商品c的消費(fèi)量QHc則由shrhc的比例參數(shù)決定。

企業(yè)部門的投資行為被整合在了投資儲(chǔ)蓄賬戶中，企業(yè)部門只有繳納所得稅的支出，其他收入全部作為儲(chǔ)蓄，在當(dāng)期轉(zhuǎn)化為投資。模型方程如下：

YENT=shifentk·WK·QKS

(11)

YENT為企業(yè)收入，shifent k為資本回報(bào)中企業(yè)所分成的比例。一般的CGE模型中還會(huì)引入企業(yè)儲(chǔ)蓄的變量，用于驗(yàn)證模型建立的準(zhǔn)確性。這一介紹性內(nèi)容本文中不單獨(dú)列出。

政府的收入為各種稅收，獲得收入后對(duì)各種商品進(jìn)行消費(fèi)，模型方程為：

(12)

PQc·QGc=shrgc(EG-transfrhgov)

(13)

GSAV=YG-EG

(14)

如式(12)所示，政府收入YG來自增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅收，其中，tient為企業(yè)所得稅稅率，tmc為進(jìn)口稅稅率，pwmc為商品c的進(jìn)口價(jià)格，QMc為商品c的進(jìn)口數(shù)量，EXR為匯率。如式(13)和式(14)所示，政府獲得收入后對(duì)居民進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付、按比例系數(shù)shrgc購(gòu)買商品，以及進(jìn)行儲(chǔ)蓄。其中，EG為政府支出，GSAV為政府儲(chǔ)蓄。

如上文所述，生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品被分別作為中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品消耗。此外，生產(chǎn)部門所需求的要素由居民和企業(yè)提供。由此構(gòu)成了產(chǎn)品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)的均衡條件：

(15)

(16)

(17)

式(15)的產(chǎn)品市場(chǎng)均衡條件描述了國(guó)內(nèi)銷售的商品作為中間產(chǎn)品被生產(chǎn)部門消耗、作為最終商品被居民、企業(yè)、政府消耗的數(shù)量關(guān)系，其中，QQc為國(guó)內(nèi)銷售的商品c數(shù)量，QINVc為投資數(shù)量。式(16)和式(17)則分別為勞動(dòng)和資本市場(chǎng)的均衡條件。以上即為本文所建立CGE模型的主要部分。

(四)宏觀閉合

考慮當(dāng)前有效需求不足的現(xiàn)狀，參考萬瑩和陳恒(2020)[17]、萬瑩和熊惠君(2020)[18]的研究，本文采用凱恩斯閉合的形式對(duì)模型進(jìn)行設(shè)定。由于要素存量沒有完全投入，要素價(jià)格具有黏性，在模型中將其外生處理。此外，政府支出與投資也作外生處理。

四、消費(fèi)稅制改革的數(shù)值模擬與分析

基于上文所建立的CGE模型，并充分考慮消費(fèi)稅制對(duì)收入分配、環(huán)境保護(hù)、居民健康三個(gè)重要方面所起到的作用，本文將分別對(duì)調(diào)控高檔消費(fèi)品、開征電力消費(fèi)稅和優(yōu)化煙草消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)三個(gè)不同的改革方向進(jìn)行模擬并討論。

(一)調(diào)控高檔消費(fèi)品

隨著生活水平的提高和消費(fèi)能力的升級(jí)，部分高檔消費(fèi)品會(huì)變得不再“高檔”，對(duì)其征收消費(fèi)稅反而可能影響居民對(duì)美好生活的追求(羅秦，2021)[19]。因此有必要適時(shí)降低部分高檔消費(fèi)品稅率，或?qū)⑵湟瞥鱿M(fèi)稅的征收范圍(張德勇，2021)[20]。因而在鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)的導(dǎo)向下，適時(shí)降低部分高檔消費(fèi)品稅率是未來稅制改革的方向。而在另一方面，消費(fèi)稅的目標(biāo)之一是通過抑制中高端奢侈品消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配。從這一角度來看，對(duì)部分中高檔消費(fèi)品提高消費(fèi)稅稅負(fù)，也值得關(guān)注。具體以“金銀鉑鉆和超豪華小汽車”模擬調(diào)整消費(fèi)稅稅負(fù)，比較不同方案的模擬效果。本文對(duì)該類消費(fèi)品消費(fèi)稅稅負(fù)水平的不同改革方向進(jìn)行模擬如下。

表1 金銀鉑鉆和超豪華小汽車稅負(fù)調(diào)整的政策模擬(%)

如表1所示：模擬政策一，降低金銀鉑鉆和超豪華小汽車消費(fèi)稅率10%。此時(shí)，消費(fèi)稅收入減少0.068%，稅收收入減少0.005%，對(duì)就業(yè)和GDP并無影響；模擬政策二，提高金銀鉑鉆和超豪華小汽車稅率10%。此時(shí)，消費(fèi)稅收入會(huì)提升0.068%，對(duì)就業(yè)和GDP并沒有影響；模擬政策三：取消金銀鉑鉆和超豪華小汽車的消費(fèi)稅。此時(shí)，消費(fèi)稅收入會(huì)降低0.684%，同時(shí)會(huì)使稅收收入減少0.045%，由于取消了高檔消費(fèi)品的消費(fèi)稅，在一定程度上會(huì)促進(jìn)就業(yè)，增加0.001%的就業(yè)，也會(huì)使GDP增加0.0009%。

由于金銀鉑鉆和超豪華小汽車等高檔消費(fèi)品在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中所占的份額極小，其稅負(fù)水平變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響基本可以忽略不計(jì)。而其他列入高檔消費(fèi)品稅目的高檔消費(fèi)品在GDP中所占比重較金銀鉑鉆、超豪華小汽車更少。因此，高檔消費(fèi)品消費(fèi)稅率的變動(dòng)對(duì)GDP和就業(yè)幾乎無影響。部分高端化妝品和高端產(chǎn)品，即使提高了稅率，人們也不會(huì)減少對(duì)其購(gòu)買。而購(gòu)買奢侈消費(fèi)品的消費(fèi)者一般具有較強(qiáng)的購(gòu)買力，即使消費(fèi)稅率提高，也不會(huì)影響其購(gòu)買。作為具有調(diào)節(jié)收入分配功能的消費(fèi)稅，在不影響宏觀經(jīng)濟(jì)的前提下，建議保留并適當(dāng)提高該類消費(fèi)品的消費(fèi)稅率。對(duì)于“高檔”消費(fèi)品的判定標(biāo)準(zhǔn)要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活水平的提高而調(diào)整。例如：適當(dāng)調(diào)高高檔化妝品判定標(biāo)準(zhǔn)，而不是10元/毫升、15元/片及以上的美容、護(hù)膚類化妝品為高檔化妝品。以此在促進(jìn)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需的同時(shí)，又發(fā)揮了消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)作用。

(二)開征電力消費(fèi)稅

2018年，中國(guó)發(fā)電量6.79萬億千瓦時(shí)，按投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)口徑近似計(jì)算，平均電價(jià)為0.95元/度(1)由于投入產(chǎn)出表口徑的數(shù)據(jù)中包含無法剔除的熱力生產(chǎn)供應(yīng)數(shù)據(jù)，因此平均電價(jià)的值存在誤差，但熱力一般占比較小且與電力聯(lián)系緊密，該誤差并不大。使用這一數(shù)據(jù)以及后續(xù)的政策設(shè)置是為了方便結(jié)合現(xiàn)實(shí)進(jìn)行形象說明，對(duì)結(jié)論沒有實(shí)際影響。。電力行業(yè)的污染排放很大，但尚未征收消費(fèi)稅。為探究消費(fèi)稅的資源保護(hù)功能，本文分別模擬將每度電征收0.01元、0.02元、0.03元消費(fèi)稅時(shí)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。

表2 電力消費(fèi)稅開征政策模擬(%)

如表2所示：模擬政策一，每度電征收0.01的消費(fèi)稅。此時(shí)，會(huì)使消費(fèi)稅收入增加6.308%，還會(huì)使就業(yè)下降0.013%，整個(gè)GDP也會(huì)下降0.009%；模擬政策二，每度電征收0.02的消費(fèi)稅。此時(shí)，消費(fèi)稅收入增加12.784%，稅收收入增加0.859%，但會(huì)使就業(yè)下降0.026%，使整個(gè)GDP下降0.018%；模擬政策三，每度電征收0.03的消費(fèi)稅。此時(shí)，消費(fèi)稅收入增加19.497%，稅收收入增加1.311%，但同時(shí)會(huì)使得就業(yè)降低0.039%，也會(huì)使GDP下降了0.027%。

根據(jù)數(shù)值模擬結(jié)果顯示，由于電力行業(yè)具有壟斷性質(zhì)且規(guī)模巨大，即使每度電征收0.01元的消費(fèi)稅，都會(huì)顯著增加消費(fèi)稅收入，降低GDP水平。隨著消費(fèi)稅稅負(fù)的提高，在帶來消費(fèi)稅收入的同時(shí)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和就業(yè)的負(fù)向影響越來越大。綜合平衡來看，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展離不開電力，電力又影響著幾乎所有的行業(yè)和家庭。在突出政府“減稅降費(fèi)”的目標(biāo)的同時(shí)并考慮到環(huán)境保護(hù)的要求，建議對(duì)電力行業(yè)采取輕稅負(fù)、低稅負(fù)的政策。

(三)優(yōu)化煙草消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)

對(duì)于煙草稅而言，社會(huì)公眾和較多的學(xué)者從調(diào)節(jié)行為習(xí)慣和健康的角度認(rèn)為應(yīng)該“增加消費(fèi)稅的稅負(fù)，優(yōu)化征管的環(huán)節(jié)”。如鄭榕等(2016)[21]建議煙草消費(fèi)稅可進(jìn)一步增加，并應(yīng)盡可能在單一環(huán)節(jié)對(duì)所有煙草制品征稅，降低征管難度。而如果在單一環(huán)節(jié)征稅，環(huán)節(jié)的改變是否會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和稅收收入產(chǎn)生影響？表3是對(duì)不同環(huán)節(jié)征收煙草消費(fèi)稅的數(shù)值模擬。

表3 煙草消費(fèi)稅制改革政策模擬(%)

由表3數(shù)值模擬結(jié)果看：模擬政策一，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的煙草制品消費(fèi)稅稅負(fù)水平提升10%。此時(shí)，消費(fèi)稅收入增加7.787%，但會(huì)使GDP下降0.01%，同時(shí)也會(huì)降低就業(yè)0.008%。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)加大對(duì)煙草制品征收消費(fèi)稅，增加消費(fèi)稅收入的同時(shí)會(huì)降低煙草制品的產(chǎn)量，也對(duì)就業(yè)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，進(jìn)而會(huì)對(duì)整個(gè)GDP有抑制作用；模擬政策二，取消批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙消費(fèi)稅。此時(shí)，消費(fèi)稅收入會(huì)減少13.176%，煙草制品的產(chǎn)量會(huì)增加0.163%，就業(yè)提升0.011%，GDP的比重會(huì)上升0.012%。取消批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙消費(fèi)稅，會(huì)明顯地減少消費(fèi)稅收入，從而會(huì)提高煙草制品產(chǎn)量，也會(huì)增加就業(yè)，并對(duì)GDP產(chǎn)生正向影響；模擬政策三，取消批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙消費(fèi)稅后，在保持消費(fèi)稅收入不變的條件下，提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的煙草制品消費(fèi)稅。此時(shí)，對(duì)消費(fèi)稅收入沒影響，整個(gè)稅收收入會(huì)減少0.026%，煙草制品產(chǎn)量減少2.697%，就業(yè)減少了0.002%，會(huì)使GDP整體下降0.004%。

綜合來看，將生產(chǎn)和批發(fā)雙環(huán)節(jié)征收方式改為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的單環(huán)節(jié)征收，在不影響消費(fèi)稅收入的前提下，提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的煙草制品消費(fèi)稅，能使煙草制品產(chǎn)量有較為明顯的下降、達(dá)到控制的效果?？梢娬鞫惌h(huán)節(jié)越靠前，在減少征管難度的同時(shí)，對(duì)生產(chǎn)的抑制作用越明顯。煙草是一種有害人體健康的消費(fèi)品，對(duì)其征收的消費(fèi)稅主要體現(xiàn)了“寓禁于征”的理念。因此，在取消批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙消費(fèi)稅后，還應(yīng)提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的煙草制品消費(fèi)稅，發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用。

五、結(jié)論與政策建議

消費(fèi)稅具有調(diào)節(jié)收入分配、節(jié)約資源、引導(dǎo)消費(fèi)的多重功能。在消費(fèi)稅制的歷次改革中，消費(fèi)稅的定位由“寓征于調(diào)”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸⒄{(diào)于征”，消費(fèi)稅的改革在完善現(xiàn)代稅收制度過程中的作用日益突出。在中國(guó)的新發(fā)展格局下，未來消費(fèi)稅的改革要求進(jìn)一步彰顯消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)，促進(jìn)綠色消費(fèi)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用。為此，本文基于2018年的投入產(chǎn)出進(jìn)行數(shù)值模擬，研究發(fā)現(xiàn)：(1)高檔消費(fèi)品消費(fèi)稅率“橫向”變動(dòng)對(duì)GDP、就業(yè)的影響不明顯。隨著人民的生活水平和消費(fèi)水平提升，對(duì)較高級(jí)次的消費(fèi)品而言，即使提高稅率也不會(huì)改變部分高檔消費(fèi)品的消費(fèi)。(2)電力行業(yè)目前仍以能源消耗為主，可以考慮對(duì)電力行業(yè)征收較少的消費(fèi)稅。但由于電力關(guān)系到各行各業(yè)，稅負(fù)與宏觀經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)、就業(yè)的壓力呈直接的線性關(guān)系。較高的電力消費(fèi)稅將會(huì)對(duì)GDP和就業(yè)產(chǎn)生明顯的負(fù)向影響。(3)其他消費(fèi)品除外，在保持煙草消費(fèi)稅稅收收入不變的前提下，取消批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，可以減少征管難度、降低征管成本，而這一改革對(duì)GDP和就業(yè)的影響較小。

本文提出如下的政策建議：(1)高檔消費(fèi)品消費(fèi)稅的實(shí)施要與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，在調(diào)整高檔消費(fèi)品消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)關(guān)注征收范圍內(nèi)的高檔消費(fèi)品是否與居民的收入水平、消費(fèi)水平相稱。隨著收入水平和生活水平的提高，應(yīng)在提高高檔消費(fèi)品認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，適當(dāng)提高“高檔”消費(fèi)品中較高級(jí)次商品的稅負(fù)。譬如甲類卷煙、甲類啤酒、排量高的小汽車(氣缸容量在2.0升以上)。(2)對(duì)于電力行業(yè)要謹(jǐn)慎實(shí)施消費(fèi)稅，因?yàn)殡娏π袠I(yè)規(guī)模較大，涉及的范圍廣泛?？梢詫?duì)每度電征收0.01元的消費(fèi)稅，在提升消費(fèi)稅收入的同時(shí)，更多的倡導(dǎo)人們保護(hù)環(huán)境的理念。(3)對(duì)于煙草制品的消費(fèi)稅制改革，可以將生產(chǎn)和批發(fā)雙環(huán)節(jié)征收方式改為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的單環(huán)節(jié)征收，并提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率。這樣不僅提高了征管效率，有利于控制稅源，更是發(fā)揮了消費(fèi)稅“寓禁于征”的功能，有利于倡導(dǎo)人們綠色消費(fèi)。