顧東冬

無錫市第二人民醫(yī)院審計科 江蘇 ·無錫

當(dāng)前，公立醫(yī)院腐敗案件見諸報端并不鮮見，無論是院領(lǐng)導(dǎo)，還是職能部門負(fù)責(zé)人，或是臨床醫(yī)技人員，追本溯源不難看出很多案件都與采購相關(guān)聯(lián)。從《“健康中國2030”規(guī)劃綱要》以及2020年初突發(fā)的“新冠疫情”來看，公立醫(yī)院承擔(dān)了守護(hù)人民健康的重要職責(zé)和使命；隨即國務(wù)院辦公廳于2021年下發(fā)了《關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》，要求堅持以人民健康為中心，加強(qiáng)公立醫(yī)院主體地位，以建立健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度為目標(biāo)，力爭通過5年努力，提升公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展；其中有一條要求完善內(nèi)部控制制度，從而防范財務(wù)風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險和廉政風(fēng)險。

近年來，隨著內(nèi)部控制要求的提升，絕大多數(shù)醫(yī)院已從職能科室一貫制采購模式，轉(zhuǎn)變?yōu)椴少徏袣w口的管理模式，基本做到采購過程中不相容崗位相分離。醫(yī)院具有鮮明的行業(yè)特點，采購內(nèi)容多且復(fù)雜。既有政府采購項目，又有自行采購項目。既有上億的工程項目和千萬級的醫(yī)療設(shè)備，還有一分錢左右的棉簽，因此，內(nèi)審人員在采購過程中的監(jiān)督顯得十分重要，但又面臨諸多困難。

一、內(nèi)審在采購過程中的風(fēng)險防控點

采購是一個多部門合作的工作，從預(yù)算（論證）、計劃（立項）、采購、驗收（入庫）、付款到歸檔，需要多個部門參與，有使用部門、職能部門、財務(wù)、采購、紀(jì)檢、審計和院領(lǐng)導(dǎo)，要實現(xiàn)不相容崗位相分離。過往內(nèi)審部門多以事后審計為主，事后審計可以對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性做出全面評估，有利于下一步工作的推進(jìn)，但也會錯過最佳止損的機(jī)會。醫(yī)院采購品種多、金額大，事后抽審的金額占整個采購金額的比例較小，發(fā)揮不出內(nèi)部審計的優(yōu)勢。內(nèi)部審計是醫(yī)院的內(nèi)設(shè)部門，熟悉內(nèi)部環(huán)境且工作時間長，這種優(yōu)勢是外部審計所不具備的，故應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程監(jiān)督審計。

1.預(yù)算申報的風(fēng)險點

內(nèi)審部門應(yīng)對每年項目預(yù)算申報的合理性進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督其預(yù)算的合理性，一是大額的基建項目、大型醫(yī)療設(shè)備和重大信息系統(tǒng)，審核其項目是否列入醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、是否有可行性論證，避免盲目上馬、倉促上馬，確保預(yù)算用到實處；二是多部門重復(fù)購置的合理性、必要性，避免資金的浪費。

2.采購計劃的風(fēng)險點

審核項目是否有必要開展，是所有采購的前提條件，這個環(huán)節(jié)的風(fēng)險等級高；應(yīng)針對不同的事項設(shè)定監(jiān)督重點，具體詳見表1。

表1

續(xù)表

3.采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險點

項目是政府采購還是自行采購，采用什么方式采購，代理機(jī)構(gòu)的選擇，采購現(xiàn)場的監(jiān)督等等，這些環(huán)節(jié)的風(fēng)險等級不一樣，監(jiān)督的側(cè)重點也不一樣。具體詳見表2。

表2

4.合同簽訂環(huán)節(jié)的風(fēng)險點

一是監(jiān)督有無在《政府采購法》或院內(nèi)采購制度規(guī)定的時間內(nèi)，與中標(biāo)或成交供應(yīng)商簽訂合同；二是合同的審批流程是否到位，合同有無經(jīng)審計、財務(wù)、紀(jì)檢、總會計師、法務(wù)和院領(lǐng)導(dǎo)審批；三是內(nèi)審部門在審核合同時，應(yīng)當(dāng)審查合同的主體、履約地點、標(biāo)的物數(shù)量和計量方法、合同金額、結(jié)算方式、驗收標(biāo)準(zhǔn)和爭議解決的辦法等，特別關(guān)注合同與投標(biāo)文件有無實質(zhì)性差別。

5.履約和驗收的風(fēng)險點

醫(yī)院職能部門有無會同使用部門共同對供應(yīng)商的履約情況進(jìn)行驗收，重要項目是否邀請內(nèi)審部門一同參與。大型或者復(fù)雜的項目，是否邀請有資質(zhì)的檢測機(jī)構(gòu)參加驗收，確保項目實施的質(zhì)量。

6.付款環(huán)節(jié)的風(fēng)險點

該環(huán)節(jié)受采購項目多，內(nèi)審人員少及信息化程度不高等影響，可考慮將其放在項目合同履約情況審計時一并檢查，主要監(jiān)督有無按合同約定的支付條款執(zhí)行，有無提前支付、超付情況，同時付款的審批、項目的驗收情況都是審計的重點。

7.采購檔案管理的風(fēng)險點

監(jiān)督采購部門在項目采購結(jié)束后，有無及時整理采購資料，列明資料目錄，進(jìn)行歸檔；可抽查部分采購檔案，檢查有無偽造、變造、隱匿或者銷毀采購檔案的行為，確保采購檔案在上級檢查、審計時能及時查閱。

二、采購過程中風(fēng)險防控存在的困難

1.內(nèi)審部門人員配備不足

當(dāng)前，公立醫(yī)院內(nèi)審部門人員配備仍不足，公立醫(yī)院內(nèi)部控制不僅僅是采購，還涉及預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、科研項目管理、教學(xué)管理和信息系統(tǒng)管理等方面，這些都需要內(nèi)審部門進(jìn)行監(jiān)督，人員不足工作質(zhì)量就會大打折扣。

2.內(nèi)審人員專業(yè)性不強(qiáng)

一是公立醫(yī)院的內(nèi)審人員有一部分是由財務(wù)崗位或其他崗位轉(zhuǎn)任而來，專業(yè)性不夠；二是公立醫(yī)院采購的品種多、專業(yè)性強(qiáng)，很多物資都將直接用于患者身上，除考慮能不能用外，還涉及效果的好壞，內(nèi)審人員對設(shè)備、耗材和藥品的知識掌握遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.內(nèi)審部門的獨立性不夠

內(nèi)部審計獨立性差是與生俱來的，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也只是與其他科室平行的地位，缺少與決策、執(zhí)行相互制衡的權(quán)限。因此，在監(jiān)督采購的工作中，顧慮多、話語權(quán)輕，這也導(dǎo)致了潛在的風(fēng)險。

三、提升內(nèi)審部門監(jiān)督能力的辦法

1.增加內(nèi)審工作人員

根據(jù)2018年起執(zhí)行的《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十四條要求，二級以上的公立醫(yī)院應(yīng)成立內(nèi)部審計部門，并配備不少于2 名專職審計人員。內(nèi)部審計作為一個獨立的部門，需要配備與之工作量相適應(yīng)的工作人員，才能開展有效的審計監(jiān)督。

2.借助外部審計力量

應(yīng)根據(jù)不同的審計目標(biāo)、審計任務(wù)、審計階段靈活組合不同結(jié)構(gòu)的審計組；在保證審計專業(yè)勝任力的同時，也彌補(bǔ)審計力量的不足。

3.提升內(nèi)審人員的專業(yè)水平

在增加工作人員數(shù)量的同時，要積極提升內(nèi)審人員的專業(yè)水平，強(qiáng)化能力素質(zhì)。一是內(nèi)審人員通過審計職稱考試，提升自身的專業(yè)水平；二是積極參加衛(wèi)生系統(tǒng)和審計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，拓寬自己的知識面；三是加大對衛(wèi)生領(lǐng)域知識的了解，不做門外漢。

4.提高內(nèi)審部門的相對獨立性

內(nèi)審部門的獨立性遠(yuǎn)不如國家審計和社會審計，但其有不可替代的作用，其作為國家審計監(jiān)督力量的一部分，是不可或缺的。公立醫(yī)院要提高內(nèi)審部門的相對獨立性。一是內(nèi)審部門的設(shè)置，應(yīng)與其他職能科室平級且應(yīng)直接隸屬于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)主管；二是內(nèi)審人員不能有兼職行為，這樣審計監(jiān)督才具有權(quán)威性；三是內(nèi)審人員不應(yīng)參與內(nèi)審工作以外的任務(wù)，基于這樣的前提，內(nèi)審人員評價才會客觀、公正。

四、結(jié)語

“健康中國2030”的規(guī)劃，離不開公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展，醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展離不開各種物資的供應(yīng)，提高采購的效益性和效果性是必然要求，高效、廉潔的采購，離不開審計監(jiān)督，內(nèi)部審計人員要牢記“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”，為公立醫(yī)院采購保駕護(hù)航。