萬紅霞

在我國稅收的納稅人主體中，個人的貢獻(xiàn)率在不斷提高。這主要得益于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及國家稅制改革所取得的良好成績。自新個稅發(fā)布實施后，個人所得稅一度成為人民群眾熱議的焦點。由于稅制內(nèi)容的調(diào)整與改變，使得個人的應(yīng)稅收入內(nèi)容也發(fā)生了變化，且其相應(yīng)的納稅籌劃方式也要因時而變。納稅籌劃行為本身是合法的，也對個人工作的積極性、創(chuàng)造性發(fā)揮，以及企業(yè)和國家的發(fā)展有利。因此，鼓勵個人以科學(xué)的方式方法合法籌劃應(yīng)納稅費，應(yīng)是全社會的共識。文章基于對新個稅政策內(nèi)容，以及個稅稅收籌劃意義的解讀，指明了個人在籌劃行為中應(yīng)遵循的原則，并分析了當(dāng)前個稅相關(guān)籌劃中的問題，繼而提出若干合理的個稅籌劃方法。

在我國，目前仍存在著大量的低收入人群，他們和高收入人群之間的差距，需要得到宏觀政策的調(diào)節(jié)與平衡，從而使得社會資源的分配更趨于合理，也使社會的穩(wěn)定性因素得到增加。個稅政策就是起到這一平衡作用的工具之一。而且，個稅政策也在根據(jù)時代的發(fā)展進(jìn)步而有序調(diào)整，新個稅就是最具體的體現(xiàn)。經(jīng)過內(nèi)容調(diào)整后的新個稅，更適用于擁有復(fù)雜、多元收入結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代納稅人，對國家、企業(yè)、個人的利益平衡力度也更強(qiáng)。本文旨在以科學(xué)、合理的個稅籌劃方法分析來引導(dǎo)人們客觀認(rèn)識新個稅政策，從而使新個稅政策的實施效用得到突顯。

一、新個稅政策改革的主要內(nèi)容

（一）改分類征稅為綜合與分類相結(jié)合

自2019年1月1日以來，我國對個人所得稅制模式進(jìn)行了改革。新個稅實施后，以往的分類征稅方式得到了改變，開始采取綜合與分類相結(jié)合的方式征稅。其主要的變化表現(xiàn)為：原個稅政策下，個人的應(yīng)稅收入被細(xì)分為11類，且各自對應(yīng)不同的征稅辦法;新個稅政策下，一些收入類型被有機(jī)統(tǒng)一，即勞務(wù)報酬、工資薪金等4項收入類型均被歸類為綜合所得，后續(xù)將執(zhí)行統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)和對應(yīng)一致的征稅辦法;而經(jīng)營所得等其他類型收入，依然對應(yīng)原分類征稅相關(guān)方式，進(jìn)行分別的個人所得稅計算。

（二）綜合所得免征額獲得提高，稅率結(jié)構(gòu)得以調(diào)整

基于對勞動者消費結(jié)構(gòu)變化和消費水平增長等因素的前瞻性考量，新個稅體現(xiàn)出更人性化的一面，從征稅額度、稅率兩方面為勞動者減稅、減負(fù)。新個稅對“免征額”加以調(diào)整體現(xiàn)在：統(tǒng)一計算勞務(wù)報酬、工資薪酬、特許權(quán)使用費所得、稿費收入幾項個人合法收入，把原來的每月收入3500 元（免征額），上提為每年6萬元（免征額），即不再以月為計稅單位，而以年收入為計稅參考，實行累計預(yù)扣制。同時，新個稅對當(dāng)前稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化體現(xiàn)在：依然遵循之前的工資、薪金相關(guān)所得稅率，即3%～45%的7級超額累進(jìn)稅率，主要調(diào)整了應(yīng)納稅所得額的計稅時間單位，不再以月為計算依據(jù)，而以年為依據(jù)，同時還適當(dāng)使部分稅率的級距獲得了調(diào)整。

（三）增加了專項附加扣除機(jī)制

公平視角下個人所得稅也應(yīng)該致力于對機(jī)會公平的維護(hù)和對收入再分配結(jié)果公平的正向調(diào)節(jié)。為了使新時期的個稅稅制更趨于公平、合理，我國新個稅遵循差異化的征稅原理，增加了專項附加扣除相關(guān)內(nèi)容。這體現(xiàn)在：在使個稅綜合所得的免征額合理提高的前提下，先要求明確個人的基礎(chǔ)社保等有關(guān)扣除項目依然在正常進(jìn)行，然后給予個人以大病醫(yī)療、住房租金、子女教育支出等共6項可進(jìn)行專項扣除的減負(fù)優(yōu)惠。這些扣除內(nèi)容均和群眾個人的現(xiàn)實生活質(zhì)量緊密相關(guān)，涉及到其最關(guān)切的切身利益，所以帶有人性關(guān)懷色彩。而且，各專項附加扣除的內(nèi)容充分以個人負(fù)擔(dān)的差異性為考量基礎(chǔ)，較符合個稅征稅規(guī)律，也能突顯出稅制的公平性。

二、個人所得稅納稅籌劃的意義所在

（一）基于對納稅行為的規(guī)范來強(qiáng)化全社會納稅人的納稅意識

任何政策法規(guī)、制度的建立，都能在一定意義上起到對人的行為的約束、規(guī)范作用。對個稅的納稅籌劃本身屬于是一種行為，而新個稅恰恰能夠影響和規(guī)范個人的相關(guān)行為。在企業(yè)中，高收入人群往往也是其意圖留住的高層次人才，而人才個人需要通過有效的納稅籌劃來減輕其稅收支出壓力。因此，企業(yè)個人需要以新個稅內(nèi)容為要學(xué)習(xí)和掌握的知識基礎(chǔ)，不斷地熟悉新個稅法各項規(guī)章條例。該過程中，個人研讀稅法，就會逐漸形成較強(qiáng)的納稅意識，從而在意識和行為兩個層面上做好納稅籌劃，并引領(lǐng)企業(yè)，乃至整個社會的納稅風(fēng)氣。

（二）有機(jī)平衡國家、企業(yè)、個人三方的利益關(guān)系

個人所得稅的基本宗旨是調(diào)節(jié)貧富差距，促進(jìn)稅負(fù)公平。本質(zhì)上，新個稅政策是進(jìn)行社會資源科學(xué)配置的手段，能夠以國家為調(diào)控主體，進(jìn)行社會各方的利益關(guān)系調(diào)節(jié)，以無形中縮小現(xiàn)實存在的貧富差距，最終助力和諧社會的構(gòu)建。個人會根據(jù)自身收入所適用情況的不同，來選擇進(jìn)行不同方式的納稅籌劃，主要是先確定在新個稅政策規(guī)定范圍下，自身能夠應(yīng)用到哪些優(yōu)惠政策，包括常規(guī)的地方性個人所得稅優(yōu)惠政策、專項附加扣除項目政策、殘疾人優(yōu)惠相關(guān)政策等。個人有意識地于工作中進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃，最直接的好處就是使自身的納稅支出明顯減少，從而使能夠用于儲蓄、消費的實際個人所得增加。這能夠無形中激勵個人進(jìn)行更加積極的價值創(chuàng)造，努力工作。而個人努力的直接受益人除了人的自身，還有企業(yè)。對個稅進(jìn)行納稅籌劃后，個人從企業(yè)所得的勞務(wù)報酬或者工資等，有了較之籌劃前的明顯增加，個人就更加愿意留在企業(yè)崗位上奮斗，從而間接地幫助企業(yè)留住了人才，使其不斷為社會生產(chǎn)力提高貢獻(xiàn)力量。這樣一來，小到個人收入提高，大到企業(yè)發(fā)展，以至于國家的可持續(xù)發(fā)展，都有一部分得益于個稅的納稅籌劃行為。而且，國家在處理個人的納稅相關(guān)申報行為時，能夠一并進(jìn)行相關(guān)信息收集以及分析，從而為后續(xù)的稅制改革、修正提供有力依據(jù)?？梢?，在個稅的納稅籌劃中，國家、企業(yè)、個人三方的利益均得到了調(diào)節(jié)與平衡。

三、新個稅政策下應(yīng)遵循的個人所得稅納稅籌劃原則

（一）合法性原則

個人的納稅籌劃須以合理合法為最大的前提，這是個人應(yīng)當(dāng)做到的籌劃行為底線。個人基于對新個稅的理解與分析，通過籌劃行為為自己減稅負(fù)，增收入，無可厚非，但是若突破法律底線，以不合理不合法的方式偷稅漏稅，從而達(dá)到減稅負(fù)目的，就是需要被批判和制裁的。因此，個人如何既保證守法，又能兼顧做到節(jié)稅，是其納稅籌劃方法實施的一個難點。

（二）綜合效益原則

新個稅實施后，其相應(yīng)的個人納稅籌劃著眼點發(fā)生了變化，這非?？简瀭€人的籌劃能力?？茖W(xué)的籌劃行為落實應(yīng)當(dāng)能夠合理地、綜合化地分析各項個人收入內(nèi)容，從而科學(xué)地進(jìn)行相關(guān)申報與稅費計算。個人尤其需要注意不讓納稅籌劃中出現(xiàn)顧此失彼的情況，不能無形中加入其他非應(yīng)稅收入。

四、個人所得稅納稅籌劃的問題分析

（一）個人年度工資收入不均衡

新時期，我國群眾的個人年度工資收入情況呈現(xiàn)出新特點，主要是存在收入的不均衡性。這一點在企事業(yè)單位的編制人員以及國家公務(wù)人員身上體現(xiàn)不明顯，但是在私人企業(yè)員工身上體現(xiàn)非常明顯。例如，很多企業(yè)的崗位薪酬設(shè)置，是基礎(chǔ)薪資加上月度、季度或者年度績效的方式來發(fā)放，使得員工的收入并非是穩(wěn)定的、固定的。特別是銷售崗位人員，其甚至有大部分應(yīng)稅收入都來自于績效，也就意味著，其不能夠以恒定的收入值來展開納稅籌劃?，F(xiàn)實的籌劃中可能出現(xiàn)：個別月份的薪酬較高，需承擔(dān)相應(yīng)高水平的稅負(fù);個別月份薪酬較少，甚至未能達(dá)到個稅起征點。這就給個人的納稅籌劃增加了難度。

（二）年終提成、獎金等一次性薪酬發(fā)放影響納稅籌劃效果

一些企業(yè)中，對有特殊貢獻(xiàn)、特殊性質(zhì)崗位的員工會在年終發(fā)放一次性“獎勵”，獎勵金可能包含員工應(yīng)得的提成、貢獻(xiàn)獎金等。這往往是相對于日常工資而言，較大數(shù)目的金額，也就意味著獲得獎金的個人需承擔(dān)較多的稅金。這對于個稅納稅籌劃的效果而言，是起到反作用的。

（三）不能有效進(jìn)行其他個人所得薪酬的納稅籌劃

除了工資、績效、獎金等個人應(yīng)稅項目，企業(yè)人員往往還涉及到紅利、利息、股息等收入的發(fā)放和納稅。然而，個人對這些收入的籌劃比較欠缺，也沒有應(yīng)用合適的方法，使得所承擔(dān)的稅負(fù)較重，大大降低了個人實際收入，也無益于企業(yè)壓力的減輕。

五、個人所得稅納稅籌劃方法分析

傳統(tǒng)的個稅籌劃方式已經(jīng)無法滿足納稅人的需求，必須針對新個稅法制定出新的個稅籌劃方法才能夠幫助納稅人更好地進(jìn)行個稅籌劃，降低納稅人的稅務(wù)成本。為此，筆者結(jié)合相關(guān)問題，對個稅籌劃方法做了如下闡述：

（一）科學(xué)均衡個人收入所得

進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃時，無論是企業(yè)，還是個人，都應(yīng)該重視采取均衡收入的方法來科學(xué)展開納稅籌劃，既要有效發(fā)揮出新個稅政策優(yōu)勢。具體的，相關(guān)籌劃要保證在規(guī)定的時間范圍內(nèi)，合理分?jǐn)倐€人總收入到各個月份中，從而達(dá)到時間意義上的個人收入均衡，各個納稅期內(nèi)的納稅執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)就可以有效降低，且扣稅均衡性也得以體現(xiàn)。那么，因個人年度收入存在不穩(wěn)定、不均衡而導(dǎo)致的納稅不合理現(xiàn)象就能相應(yīng)得到緩解。同時，均衡收入法應(yīng)用也一定程度上使個人工資薪酬獲得平衡，即平衡了其所得福利收入，所以相應(yīng)的福利總收入的稅負(fù)得以減輕。例如，計算公式為：應(yīng)繳稅額=應(yīng)納稅所得額×適用率-速算扣除數(shù)，那么使員工的部分工資以福利形式發(fā)放，也能夠合理降低納稅的基數(shù)，達(dá)到節(jié)稅效果。

（二）合理籌劃一次性發(fā)放的年終薪酬

當(dāng)存在一次性發(fā)放薪酬時，企業(yè)可改變發(fā)放策略，以使該部分收入的納稅基數(shù)得到有效且合理的降低。具體的，企業(yè)可根據(jù)員工情況，以及一次性薪酬的總額，來改變原有的發(fā)放策略。例如，企業(yè)可對年終一次性薪酬以月計數(shù)發(fā)放，抑或是結(jié)合員工個人的實際月度薪資比例來設(shè)計一次性薪酬的各月發(fā)放比例，從而使員工的個稅得以差異化地進(jìn)行籌劃。相關(guān)公式可列為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月所得全年一次性薪酬×適用稅率-速算扣除數(shù)。而如果員工月工資較稅法規(guī)定的扣除額度低，那么計算方式應(yīng)為：應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月所得全年一次性薪酬+正常當(dāng)月薪酬-費用扣除項）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（三）重視以恰當(dāng)方式籌劃其他類型薪酬

針對在企業(yè)中可獲得紅利、股息等收入的人群，其相應(yīng)的個稅籌劃不妨將該部分收入納入到教育基金、大病醫(yī)療基金、住房基金等途徑來合理發(fā)放，從而達(dá)到降低員工的納稅基數(shù)和使其經(jīng)濟(jì)收入增加的目的。

（四）有效利用國家或地方的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

我國之所以推出新個稅政策，其根本目的是在于調(diào)節(jié)社會資源分配、調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)，從而一方面為個人減負(fù)，一方面激發(fā)社會生產(chǎn)的活力，在此基礎(chǔ)上來滿足國家的發(fā)展需求。在這樣的綜合化考量下，國家以及各地區(qū)均會以發(fā)展實際需求為轉(zhuǎn)移，不斷制定以及發(fā)布各種稅收優(yōu)惠政策，從而使個人的權(quán)益得到更合理的維護(hù)與體現(xiàn)。例如，我國許多地區(qū)對孤寡人士、殘疾人士、英烈家屬實行一定的個人所得稅減免政策;也有地區(qū)對手持獨生子女證明的個人予以一定的稅收減免優(yōu)惠等等。因此，個人可在深度解讀個稅政策的基礎(chǔ)上，參照優(yōu)惠條例，來合理利用優(yōu)惠政策，從而達(dá)到個稅籌劃目的。當(dāng)然，優(yōu)惠政策的利用不具有廣泛的適用性，需結(jié)合各地區(qū)政策具體情況，以及個人的具體情況而定。作為適用于繳納個人所得稅要求的個人，可多關(guān)心國家和地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以及多分析相關(guān)的財經(jīng)政策，尤其要注意與個人納稅籌劃直接相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而不斷動態(tài)調(diào)整自身的籌劃策略。

六、關(guān)于個人所得稅納稅籌劃方案選擇的思考

按照稅法要求，個人所得稅的繳納計算，以及有關(guān)籌劃措施的應(yīng)用，均要嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的比例，做到合理向指定單位上繳稅金。其中，員工的五險一金等薪酬是不被計算在工資收入中的，其屬于免征個人所得稅的部分。然而社會上依然存在部分企業(yè)，不按照合理化程序為員工繳納五險一金，那么員工的個人工資收入就在表面上增加了，其實際的應(yīng)納稅收入也增加了，甚至還需按照相對更高的基數(shù)進(jìn)行納稅。這對于個人所得稅的納稅籌劃是較為不利的。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合為員工發(fā)放免稅補(bǔ)貼、繳納社會保障性資金等方法來助力員工納稅金額的降低，從而提升相應(yīng)的個人所得稅納稅籌劃效果，也更好地維護(hù)員工經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)還應(yīng)全面了解以及分析員工個人所得的相關(guān)免征項目內(nèi)容，例如撫恤金、津貼、救濟(jì)金等，從而合理選擇和制定相應(yīng)的個稅納稅籌劃方案，以此為基點來強(qiáng)化員工對企業(yè)的歸屬感。

結(jié) 語

綜上所述，我國的新個稅實施于國家、于企業(yè)、于個人均有益處。而且，伴隨有關(guān)稅制的不斷深化改革和因時調(diào)整，相信未來的個稅稅制將更加趨近于科學(xué)化、人性化。在個稅改革與發(fā)展中，企業(yè)以及企業(yè)中個人所能夠做的就是合理合法納稅，并且不斷地結(jié)合時下的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展背景來鉆研稅制，從而獲得在個稅納稅籌劃方面的合理性啟發(fā)。納稅籌劃的方法并不是僵化的，其實際應(yīng)用中，還需結(jié)合企業(yè)與員工個人的實際情況，做到具體問題具體分析。

（作者單位：江蘇省如東高級中學(xué)）