歐廣智　盧君復(fù)　謝華軍

近年來(lái)，建筑施工企業(yè)為贏得市場(chǎng)，低價(jià)競(jìng)標(biāo)、低價(jià)中標(biāo)及變相讓利的現(xiàn)象屢禁不止，讓建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益低下的局面難以根本改變。本文通過(guò)對(duì)建筑工程項(xiàng)目成本管理進(jìn)行研究和探索，從而提出解決的方法—目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法結(jié)合運(yùn)用，為建筑施工企業(yè)的后續(xù)項(xiàng)目成本管理提供了方向，為實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)打開(kāi)利潤(rùn)空間、提質(zhì)增效指明了道路。

一、引言

（一）研究背景

在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的信息技術(shù)時(shí)代，傳統(tǒng)的建筑工程項(xiàng)目成本管理模式受到巨大的影響和沖擊，尋求自身成本管理的內(nèi)在因素改革，從管理中要效益，增強(qiáng)產(chǎn)值利潤(rùn)創(chuàng)收力，才是改變規(guī)模大、產(chǎn)能多、經(jīng)濟(jì)效益不足現(xiàn)狀的關(guān)鍵。而建筑業(yè)項(xiàng)目的管理猶如拔苗助長(zhǎng)，管理缺陷的存在讓企業(yè)發(fā)展捉襟見(jiàn)肘，建筑施工企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)獲得長(zhǎng)足發(fā)展，必須通過(guò)創(chuàng)新手段，加強(qiáng)施工成本管理，嚴(yán)格控制施工成本，從而獲取較高利潤(rùn)。

（二）研究目的

通過(guò)閱讀相關(guān)文獻(xiàn)資料，發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法單獨(dú)運(yùn)用到建筑工程項(xiàng)目成本管理中都有它的優(yōu)越性和局限性。目標(biāo)成本法以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，根據(jù)項(xiàng)目本身整體需要決定目標(biāo)成本并將它分解等級(jí)，不僅是企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部的生產(chǎn)成本，更是整個(gè)生產(chǎn)周期中的全部資源核算。但鑒于分解依據(jù)不足，目標(biāo)成本逐級(jí)分解的合理程度及核算成本的準(zhǔn)確性需要進(jìn)一步思考和管理，因此在分析耗費(fèi)成本根源因素方面也存在不確定性。

作業(yè)成本法在實(shí)際產(chǎn)品價(jià)值數(shù)據(jù)計(jì)算以及與產(chǎn)品相關(guān)的資源消耗計(jì)算上精確且合理，尤其是在間接費(fèi)用的分配方面。但事前控制也就是建筑工程項(xiàng)目預(yù)算管理方面力度較弱，它的重心還是在事中和事后的管控和流程方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)要求比較高，運(yùn)用成本也相對(duì)較高。但是將上述這兩種方法加以研究和融合，運(yùn)用到建筑施工管理中，可以形成優(yōu)劣互補(bǔ)，解決成本管理的難點(diǎn)問(wèn)題。

二、目標(biāo)—作業(yè)成本管理法在建筑工程項(xiàng)目中的整合應(yīng)用

（一）G項(xiàng)目概況

G項(xiàng)目為一個(gè)研究與教育中心樓項(xiàng)目，建筑面積為30860㎡，工程造價(jià)為6200萬(wàn)元，自項(xiàng)目部成立伊始，便由項(xiàng)目各職能負(fù)責(zé)人參與目標(biāo)成本的制定，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況制定適合G項(xiàng)目的目標(biāo)作業(yè)成本管理模式。

（二）作業(yè)的分解、作業(yè)中心建立以及歸集思路

目標(biāo)作業(yè)成本管理方法在工程項(xiàng)目的應(yīng)用是一個(gè)全面動(dòng)態(tài)的過(guò)程，要根據(jù)各個(gè)資源動(dòng)因設(shè)計(jì)不同的成本庫(kù)，再根據(jù)項(xiàng)目各個(gè)分部分項(xiàng)工程所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偢鱾€(gè)成本庫(kù)中的作業(yè)成本量，最終計(jì)算出各個(gè)分部分項(xiàng)的作業(yè)成本，匯總得出總成本。該方法得以有效實(shí)施需依賴(lài)于較為準(zhǔn)確的認(rèn)定作業(yè)及其動(dòng)因。通過(guò)分析研究，G項(xiàng)目施工階段作業(yè)認(rèn)定及動(dòng)因如下表所示：

1.間接費(fèi)用作業(yè)中心及動(dòng)因

2.分部分項(xiàng)工程作業(yè)分解及動(dòng)因

（三）目標(biāo)成本的確定

在建筑施工企業(yè)，標(biāo)后預(yù)算是確定項(xiàng)目目標(biāo)成本的基礎(chǔ)，每個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工環(huán)境、施工技術(shù)等，具有較大的差異性。所以，目標(biāo)成本的確定應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目具體的施工圖紙及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)施工技術(shù)及項(xiàng)目所在區(qū)域的市場(chǎng)價(jià)格行情，對(duì)該項(xiàng)目工程做出相關(guān)費(fèi)用的支出計(jì)劃，并與收入計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，得到該項(xiàng)目的目標(biāo)成本利潤(rùn)值，通過(guò)設(shè)定目標(biāo)利潤(rùn)法，確定目標(biāo)成本，并對(duì)成本實(shí)施管理控制。

工程量是施工企業(yè)根據(jù)施工圖紙或工程量清單，利用工程量計(jì)算規(guī)則等計(jì)算出來(lái)的。綜合性單價(jià)考慮了市場(chǎng)因素，是經(jīng)綜合計(jì)算后生成的，其內(nèi)容包括直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和附加稅（不含增值稅）。以G項(xiàng)目為例，根據(jù)各作業(yè)目標(biāo)成本匯總的分部分項(xiàng)工程目標(biāo)成本如下：

（四）作業(yè)成本的計(jì)算

每個(gè)工程作業(yè)量包含了各自消耗的人工消耗量、材料消耗量、機(jī)械消耗量以及相關(guān)的間接費(fèi)用支出。單個(gè)作業(yè)成本=∑各類(lèi)資源消耗量×各類(lèi)資源價(jià)格+間接費(fèi)用作業(yè)中心分配的間接費(fèi)+分?jǐn)偟钠渌郊佣愘M(fèi)。

1.間接費(fèi)用的歸集與分配

2.分部分項(xiàng)工程作業(yè)中心的成本歸集

對(duì)各分部分項(xiàng)工程作業(yè)中心進(jìn)行人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)用的歸集和計(jì)算。

（五）目標(biāo)—作業(yè)成本分析

各作業(yè)中心成本歸集計(jì)算實(shí)際成本和目標(biāo)成本一般都會(huì)存在差異，而這種差異又是正常的變動(dòng)，根據(jù)成本分析的基本要求，以G項(xiàng)目為例，我們以實(shí)際超支率和計(jì)劃超支率相差在5%以上的作業(yè)項(xiàng)目作為重點(diǎn)分析項(xiàng)目（如下表）：

根據(jù)上述作業(yè)成本差異，我們找出了制約成本的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和材料的因素，并進(jìn)行了更深入的分析，如鋼材、混凝土市場(chǎng)價(jià)格上漲，基礎(chǔ)施工遇水等，需要通過(guò)及時(shí)與甲方簽證進(jìn)行彌補(bǔ)。G項(xiàng)目在后續(xù)的工作中不斷改進(jìn)和完善，最終達(dá)到精細(xì)化、過(guò)程化和動(dòng)態(tài)化的成本管理，實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

（六）過(guò)程糾偏與效益評(píng)價(jià)

目標(biāo)成本的確定和糾偏應(yīng)該是一個(gè)循環(huán)過(guò)程，從上述的過(guò)程分析結(jié)果來(lái)看，G項(xiàng)目施工過(guò)程中有幾處目標(biāo)成本偏離實(shí)際的情況，另外還出現(xiàn)了節(jié)約率超出目標(biāo)幅度較大的情況，也可能會(huì)因?yàn)槊つ繕?lè)觀而放棄對(duì)作業(yè)成本的分析和控制，如G項(xiàng)目砌體工程多算工程量。這些都在過(guò)程中調(diào)整了相應(yīng)的目標(biāo)成本，并落實(shí)到各個(gè)部門(mén)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，精確成本計(jì)劃，再次評(píng)價(jià)實(shí)際工作效益。經(jīng)過(guò)有效的成本管控，G項(xiàng)目最終實(shí)現(xiàn)了成本節(jié)約102.66萬(wàn)元，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)502.66萬(wàn)元，利潤(rùn)率達(dá)7.73%，同時(shí)各節(jié)超率均控制在范圍之內(nèi)。

（七）信息反饋

建筑工程項(xiàng)目的成本管理是全員全方位、全過(guò)程、全面動(dòng)態(tài)管理的，開(kāi)源與節(jié)流相結(jié)合。通過(guò)對(duì)實(shí)際成本和目標(biāo)成本的比較分析，我們發(fā)現(xiàn)G項(xiàng)目的成本得以加強(qiáng)控制，主要是進(jìn)行了以下幾個(gè)方面的改進(jìn)：一是建立完善的獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性;二是細(xì)化分工，明確相應(yīng)人員權(quán)責(zé);三是提升成本管理水平，推進(jìn)節(jié)能降耗環(huán)保建設(shè)，在作業(yè)節(jié)點(diǎn)中尋找降本突破口;四做好項(xiàng)目人工、材料、機(jī)械費(fèi)用的控制;五是加強(qiáng)合同變更的風(fēng)險(xiǎn)防范和工程簽證的控制。

三、目標(biāo)—作業(yè)成本管理法實(shí)施后成效

（一）提高了項(xiàng)目人員成本管理意識(shí)

通過(guò)運(yùn)用目標(biāo)—作業(yè)成本管理，將目標(biāo)細(xì)化到項(xiàng)目各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也要求項(xiàng)目經(jīng)理必須完善項(xiàng)目管理人員配備，通過(guò)實(shí)現(xiàn)一人一崗，崗位責(zé)任制的管理，提高項(xiàng)目人員的成本管理意識(shí)。

（二）成本核算更加準(zhǔn)確

通過(guò)目標(biāo)—作業(yè)成本管理的實(shí)施，將項(xiàng)目層層分解，形成精細(xì)化的作業(yè)，對(duì)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行合理的明細(xì)分類(lèi)，針對(duì)具體的明細(xì)分類(lèi)作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)成本核算，使得工程項(xiàng)目的實(shí)際成本的核算更加精確。

（三）提高了項(xiàng)目成本的預(yù)算能力

通過(guò)實(shí)際成本的分解，使實(shí)際成本更加真實(shí)可靠，更接近目標(biāo)成本，從而達(dá)到項(xiàng)目目標(biāo)作業(yè)成本管理為工程項(xiàng)目的成本預(yù)算提供了更準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（四）增強(qiáng)成本分析，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目成本的控制

事前確定了目標(biāo)成本，事中通過(guò)作業(yè)成本管理方法對(duì)實(shí)際成本信息進(jìn)行及時(shí)收集與反饋，并對(duì)成本變化的具體原因進(jìn)行進(jìn)一步分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工成本存在的較大偏差，并采取有效措施糾正成本偏差。

以鋼筋作業(yè)中心為例，整個(gè)工程劃分到分部分項(xiàng)工程和相應(yīng)的作業(yè)中心，又根據(jù)作業(yè)中心分別確定了目標(biāo)成本，劃分細(xì)致，明確責(zé)任人及相應(yīng)責(zé)任，在對(duì)工程或最后變動(dòng)率分析時(shí)，能夠找到具體的原因，追究其責(zé)任，總體來(lái)看，目標(biāo)成本起到了對(duì)工程耗費(fèi)的成本監(jiān)督控制的作用，事后也能起到及時(shí)的指導(dǎo)作用。

（五）規(guī)范了項(xiàng)目施工管理體系

通過(guò)目標(biāo)—作業(yè)成本管理后，對(duì)施工成本進(jìn)行分解，對(duì)項(xiàng)目每個(gè)管理人員進(jìn)行工作詳細(xì)分工，責(zé)任明確到人，進(jìn)而形成一套完整閉合的管理體系，既實(shí)現(xiàn)了成本管控，同時(shí)也規(guī)范了項(xiàng)目施工管理。

四、目標(biāo)作業(yè)成本管理法在工程項(xiàng)目中的應(yīng)用建議

（一）建立目標(biāo)作業(yè)成本法的使用規(guī)范

要將作業(yè)成本法的思想融入成本管理的體系，企業(yè)管理層必須要深入一線(xiàn)，認(rèn)真研究每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施情況，制定科學(xué)合理的使用規(guī)范。

（二）完善成本管理信息系統(tǒng)平臺(tái)

按照“自上而下、統(tǒng)一規(guī)劃、標(biāo)準(zhǔn)先行、分步實(shí)施”原則，統(tǒng)籌規(guī)劃建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心，將企業(yè)各部門(mén)的數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行銜接，打造“集中、統(tǒng)一、精益、高效”的成本管理信息化平臺(tái)，對(duì)目標(biāo)—作業(yè)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)、全過(guò)程的跟蹤控制，幫助建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目進(jìn)行高效、準(zhǔn)確的成本分析。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與項(xiàng)目部的有效溝通

合理將工程項(xiàng)目劃分為各個(gè)作業(yè)及作業(yè)中心，對(duì)各個(gè)作業(yè)所消耗的資源進(jìn)行歸總，設(shè)定對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因，離不開(kāi)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，這就需要財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)前端也就是項(xiàng)目部進(jìn)行有效的溝通。

（四）培養(yǎng)復(fù)合型人才

將作業(yè)成本法融入后，大大了增加了工作量和難度，而財(cái)務(wù)人員不僅要懂財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要懂施工流程、造價(jià)基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)前端的人員也要對(duì)成本效益的概念了然于胸。企業(yè)可以加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)宣傳推廣目標(biāo)—作業(yè)成本法的應(yīng)用思想和觀念，同時(shí)制定相應(yīng)的激勵(lì)制度和政策，調(diào)動(dòng)管理人員的積極性。另外也可以招聘一些復(fù)合型且有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的管理人員，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。

（作者單位：廣西建工集團(tuán)建筑工程總承包有限公司）