［摘 要］文章根據(jù)會計專業(yè)碩士的特征構(gòu)建了會計專業(yè)碩士“四維三層次”綜合能力框架理論模型和由知識水平、實踐能力、創(chuàng)新能力與職業(yè)素養(yǎng)4項一級指標、12項二級指標以及42項三級指標構(gòu)成的評價指標體系，然后運用德爾菲法和層次分析法確定各級指標權重。賦權后的會計專業(yè)碩士綜合能力評價指標體系可以供會計專業(yè)碩士培養(yǎng)參考使用。

［關鍵詞］層次分析法；綜合能力評價；創(chuàng)新能力；實踐能力；會計專業(yè)碩士

［中圖分類號］ G643 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 2095-3437（2022）12-0240-04

我國于2004年正式設立會計碩士專業(yè)學位（MPAcc），目前這個專業(yè)研究生教育已進入跨越式發(fā)展時期。在黨的十九大提出的高質(zhì)量發(fā)展背景下，如何提升會計專業(yè)碩士的綜合能力，滿足會計行業(yè)對高層次人才的需求，是會計專業(yè)碩士培養(yǎng)院校需要解決的迫切問題。筆者認為，從學術型會計專業(yè)碩士培養(yǎng)的傳統(tǒng)理念中轉(zhuǎn)變過來，根據(jù)應用型會計專業(yè)碩士的特殊性，準確構(gòu)建會計專業(yè)碩士綜合能力評價指標體系，對其進行精準化和差異化培養(yǎng)，培養(yǎng)符合時代發(fā)展要求和會計行業(yè)需求的研究生人才，具有十分重要的意義。

一、相關研究綜述

隨著會計專業(yè)碩士招生規(guī)模的擴大，有關會計專業(yè)碩士能力的研究逐漸受到學者們的關注。劉玉廷認為會計專業(yè)碩士應當具備宏觀形勢理解能力、綜合分析能力、職業(yè)判斷能力、財務管理能力、內(nèi)部控制能力以及熟練掌握會計法規(guī)與國際國內(nèi)會計標準的能力[1]。李揚提出，全日制專業(yè)學位研究生能力培養(yǎng)方案的制訂必須以社會需求為依據(jù)，以學生為本，以能力為本，以職業(yè)導向為本，堅持寬口徑培養(yǎng)，學校教育和社會實踐緊密結(jié)合，理論知識和職業(yè)技能緊密結(jié)合；同類別、不同領域的專業(yè)學位研究生培養(yǎng)應該有所區(qū)分，應該結(jié)合本領域的實際情況以及本學科的優(yōu)勢、特色，制訂詳細、科學的能力培養(yǎng)方案[2]。鐘子亮等認為，會計專業(yè)碩士應當具備的知識結(jié)構(gòu)包括科學的世界觀和方法論、經(jīng)濟學與管理學理論、會計理論知識、會計操作知識、高等數(shù)學及外語知識[3]。高明等認為，會計專業(yè)碩士的能力包括進取精神、創(chuàng)新意識、戰(zhàn)略意識、問題解決能力和學習能力等[4]。王景升認為，會計專業(yè)碩士的專業(yè)能力包括技術能力、理論能力、學習能力和協(xié)調(diào)能力4個方面的內(nèi)容[5]。程昔武等通過考察社會對“卓越會計師”能力結(jié)構(gòu)的需求，分析了會計專業(yè)碩士的能力結(jié)構(gòu)，提出這種能力結(jié)構(gòu)除了要能夠執(zhí)行會計與財務的政策和進行業(yè)務處理，更重要的是能夠運用專業(yè)知識帶領組織適應外部環(huán)境變化并持續(xù)為組織創(chuàng)造價值，具體包括制度設計能力、對既定問題的決策能力、在動態(tài)商業(yè)環(huán)境下發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力、帶領組織實施會計政策與財務戰(zhàn)略變革的能力以及價值創(chuàng)造能力[6]。項炳池認為，實踐能力是專業(yè)學位研究生的核心能力，實踐能力包括實踐動機、一般實踐能力、專項實踐能力和情境實踐能力4要素[7]?；▎幢蟮葮?gòu)建了由專業(yè)能力、實踐能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng)4項一級指標、10 項二級指標和32項三級指標構(gòu)成的專業(yè)學位研究生核心能力評價指標體系，為高校精準化、差異化培養(yǎng)專業(yè)學位研究生提供理論依據(jù)[8]。

綜上所述，學術界涉及會計專業(yè)碩士能力的研究基本上都停留在理論層面。本文以會計專業(yè)碩士為研究對象，對其應具備的綜合能力及其具體的評價指標體系展開研究。

二、會計專業(yè)碩士綜合能力的構(gòu)成及其評價指標體系

會計專業(yè)碩士教育以高層次、復合型的應用型人才培養(yǎng)為目標，以市場需求為導向，培養(yǎng)具有相關基礎知識與專業(yè)知識，熟悉行業(yè)特點，具有良好職業(yè)素養(yǎng)、國際視野以及洞察經(jīng)濟政策與形勢變化能力，并且能夠為企業(yè)創(chuàng)造性地解決問題的會計人才。本文基于以上文獻綜述以及筆者對會計專業(yè)碩士培養(yǎng)的實踐經(jīng)驗和調(diào)查研究結(jié)果，構(gòu)建了會計專業(yè)碩士“四維三層次”綜合能力框架理論模型，如圖1所示。

會計專業(yè)碩士“四維三層次”綜合能力框架理論模型，是以知識水平、實踐能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng)4個維度形成直角坐標系，并根據(jù)箭頭所指示的方向由淺入深地分為3個層次，使會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)過程成為一個具有層次性、系統(tǒng)全面的有機整體。在知識水平的維度下，第一層次是認知和智力能力，通過提高基礎知識水平達到第二層次的專業(yè)知識構(gòu)建能力，強化會計專業(yè)知識的學習，最終達到第三層次，形成跨學科、跨文化的綜合學習能力。在實踐能力的維度下，通過案例教學、雙導師制、移動課堂和在企業(yè)實習等實踐活動使會計專業(yè)碩士在學習期間能夠從掌握一般實踐能力到掌握專業(yè)實踐能力，最終形成情境實踐能力。在創(chuàng)新能力的維度下，培養(yǎng)會計專業(yè)碩士從解決常規(guī)問題的能力提升到可以解決復雜問題并能夠分析經(jīng)濟政策與形勢問題，最后發(fā)展到具有解決新問題的能力，比如經(jīng)濟政策與形勢的洞察力、行業(yè)發(fā)展形勢的預測力等。在職業(yè)素養(yǎng)的維度下，從業(yè)務、管理和國際化3個層面逐步優(yōu)化會計專業(yè)碩士的職業(yè)技能和職業(yè)價值觀。

筆者根據(jù)上文“四維三層次”綜合能力框架理論模型和會計專業(yè)碩士培養(yǎng)院校的特點，確定會計專業(yè)碩士綜合能力評價指標體系構(gòu)建的基本原則、方法和步驟，通過實證篩選得出會計專業(yè)碩士綜合能力評價指標體系，由知識水平、實踐能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng)4項一級指標、12項二級指標以及42項三級指標構(gòu)成。

三、基于層次分析法的會計專業(yè)碩士綜合能力評價

會計專業(yè)碩士綜合能力評價指標權重數(shù)的確定，直接關系到會計專業(yè)碩士綜合能力的量化質(zhì)量。為了使研究具有科學性與代表性，本文采用層次分析法確定各項指標的權重，消除直接賦權的主觀性影響。

為了提高會計專業(yè)碩士綜合能力評價結(jié)果的科學性與可靠性，筆者采用德爾菲法函詢?nèi)珖?個省份（直轄市）的40名專家，所選擇的專家主要從事會計專業(yè)碩士教育，來自7所會計專業(yè)碩士培養(yǎng)院校和6家大型上市企業(yè)。最終參與全程函詢的有35位專家，其中會計專業(yè)碩士校內(nèi)導師或企業(yè)導師28人（占比為80%）。根據(jù)對所構(gòu)建的指標進行兩兩比較，確定其量化的判斷矩陣。

設會計專業(yè)碩士綜合能力一級指標為C，其知識水平、實踐能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng)分別為A1、A2、A3、A4，構(gòu)建判斷矩陣C如下：

[C=][1/3

1

3

1/2][1

2

4

1/3][1/4

1/3

1

1/6][3

2

6

1]

利用和積法的原理，對判斷矩陣C中的每一列進行歸一化，然后計算出標準兩兩比較矩陣值每一行的平均值，即可得歸一化特征向量[Wi]，進而算出最大特征值：

[λmax=i=1n（BW）inWi=][4.0104]

最后，對判斷矩陣C進行一致性檢驗，只有通過一致性檢驗，才能說明矩陣C在邏輯上是合理的，才能繼續(xù)對結(jié)果進行分析。一致性檢驗的步驟如下：

第一步，計算一致性指標[CI]。

[CI=λmax-nn-1=0.0104/3=0.0035]

第二步，查表確定相應的平均隨機一致性指標[RI]。

根據(jù)判斷矩陣不同階數(shù)查表1，得到平均隨機一致性指標[RI]。

第三步，計算一致性指標[CR]并進行判斷。

[CR=CIRI=0.0038lt;0.10]

當[CR]lt;0.1時，認為判斷矩陣的一致性是可以接受的；當[CR]gt;0.1時，認為判斷矩陣不符合一致性要求，需要對判斷矩陣進行重新修正。

由以上的計算結(jié)果可知，[CR=]0.0038，一致性檢驗通過。

受本文篇幅限制，會計專業(yè)碩士綜合能力評價指標中其他判斷矩陣的具體計算過程在此予以省略。

通過上面的數(shù)據(jù)計算，得到各級指標層次總排序的權重數(shù)，而對各級指標層次總排序也是需要進行一致性檢驗的，這一步驟是從上到下逐層進行的。經(jīng)過上述計算，二級指標層次中與[BJ]相關的影響因素所成對比較判斷矩陣在單排序中是經(jīng)過了一致性檢驗的，求得單排序一致性指標為[CIj]，相應的平均隨機一致性指標為[RIj]，則二級指標層次總排序隨機一致性比例：

[CR=j=1mCIjajj=1mRIjaj]

當[CR]lt;0.10時，認為遞階層次結(jié)構(gòu)在二級指標層次水平上的所有判斷具有整體的一致性。

CR=（0.0268×0.1455+0.0053×0.2310+0×0.5430+0×

0.0805） / （0.58×0.1455+0.9×0.2310+0.58×0.5430+0×0.0805）=0.0175lt;0.10，一致性檢驗通過。

通過上述計算，可以得到會計專業(yè)碩士綜合能力評價各指標的權重，見表2。

四、結(jié)論與建議

本文根據(jù)以上“四維三層次”綜合能力框架理論模型和表2的會計專業(yè)碩士綜合能力評價指標體系，并針對我國會計專業(yè)碩士綜合能力的培養(yǎng)狀況提出以下建議。

（一）創(chuàng)新能力和實踐能力是會計專業(yè)碩士綜合能力中的兩大核心能力

從會計專業(yè)碩士綜合能力評價指標體系可以看出，一級指標權重值由高到低依次為創(chuàng)新能力、實踐能力、知識水平、職業(yè)素養(yǎng)。從4種能力的權重值可知，會計專業(yè)碩士綜合能力中的2大核心能力分別為創(chuàng)新能力和實踐能力，這一結(jié)果與會計專業(yè)碩士培養(yǎng)定位是吻合的。開展會計專業(yè)碩士教育是為了培養(yǎng)“系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計理論與實務以及相關領域知識與技能，且具備會計工作領導能力的高素質(zhì)會計人才”，這就要求會計專業(yè)碩士培養(yǎng)院校應該注重會計專業(yè)碩士創(chuàng)新能力和實踐能力的培養(yǎng)。會計專業(yè)碩士教育應側(cè)重培養(yǎng)創(chuàng)新思維能力、動手能力、應變能力、適應能力以及發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。在會計專業(yè)碩士能力培養(yǎng)方面，不僅要依靠課堂教學來加強創(chuàng)新能力和實踐能力培養(yǎng)，還應該以實踐教學環(huán)節(jié)作為培養(yǎng)體系的核心，對其核心能力進行精準化培養(yǎng)，使其在實踐工作中體會到高級會計人才在實踐能力與創(chuàng)新能力方面的要求[9]。

（二）創(chuàng)新思維和創(chuàng)新品格是會計專業(yè)碩士創(chuàng)新能力培養(yǎng)的關鍵內(nèi)容

評價會計專業(yè)碩士創(chuàng)新能力的3個二級指標，其重要性由大到小的排序依次為創(chuàng)新思維、創(chuàng)新品格和創(chuàng)新成果，這為高校培養(yǎng)會計專業(yè)碩士創(chuàng)新能力指明了目標和方向。在二級指標創(chuàng)新思維下的三級指標，其重要性由大到小的排序為想象能力、批判能力、邏輯能力和觀察能力；在二級指標創(chuàng)新品格下的三級指標，其重要性由大到小的排序為意志力、自信心、探索精神和創(chuàng)新意識。因此，培養(yǎng)院校應該注重對會計專業(yè)碩士創(chuàng)新思維和創(chuàng)新品格的培養(yǎng)，增強其勇于面對困難的自信心與意志力[10]。

（三）情境實踐能力是會計專業(yè)碩士實踐能力培養(yǎng)的最高層次

培養(yǎng)會計專業(yè)碩士實踐能力的最終目的是提升其解決不同問題的能力即情境實踐能力。情境實踐能力要求會計專業(yè)碩士在實際工作中，能夠根據(jù)自己的實際能力和所處環(huán)境的情況，恰當?shù)剡x擇“正確”的行動路線，并且具備實現(xiàn)目標的能力。培養(yǎng)院校在對會計專業(yè)碩士情境實踐能力培養(yǎng)方面，應該為其提供實習和研究的機會。比如可為會計專業(yè)碩士提供進入企業(yè)實習的機會，培養(yǎng)其對實際工作問題的識別和分析能力，使其視野得到不斷拓寬，讓其進一步了解到將來所從事的職業(yè)對情境實踐能力的具體要求，使其不斷提升自己的情境實踐能力，為將來工作奠定基礎。

（四）專業(yè)知識是培養(yǎng)會計專業(yè)碩士專業(yè)能力的理論基礎

從知識水平二級指標權重來看，專業(yè)知識水平是最重要的。培養(yǎng)會計專業(yè)碩士是為了向社會輸送更多高質(zhì)量的會計專業(yè)人才，這就要求會計專業(yè)碩士必須具備過硬的專業(yè)能力，而專業(yè)能力是以專業(yè)知識為理論基礎的，因此，會計專業(yè)碩士培養(yǎng)院校需要對會計專業(yè)碩士加強專業(yè)知識教育，以使其能夠適應高速發(fā)展的現(xiàn)代社會。會計專業(yè)碩士教育應當重視應用性知識和基礎理論知識的傳授。教師可以采用研討式案例教學法，啟發(fā)會計專業(yè)碩士對相關問題進行研究與討論，使其進一步獲取和鞏固專業(yè)知識。

［ 參 考 文 獻 ］

[1] 劉玉廷.辦好會計碩士專業(yè)學位教育開創(chuàng)我國高級會計人才培養(yǎng)新局面[J].財務與會計，2005（5）：11-12.

[2] 李揚.對提高專業(yè)學位研究生教育質(zhì)量的思考[J].教育探索，2011（5）：16-17.

[3] 鐘子亮，周詠梅.會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）的知識結(jié)構(gòu)與能力要求研究[J].高教論壇，2012（8）：109-112.

[4] 高明，劉成立，劉鳳閣.會計專業(yè)碩士應用能力培養(yǎng)創(chuàng)新研究[J].中國管理信息化，2012（21）：83-84.

[5] 王景升.關于會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標和能力要求[J].財務與會計，2012（6）：38-39.

[6] 程昔武，紀綱.基于“卓越會計師”目標的MPAcc能力結(jié)構(gòu)及培養(yǎng)方案[J].財會月刊，2014（18）：114-117.

[7] 項炳池.專業(yè)學位研究生實踐能力培養(yǎng)：雇主參與的視角[J].研究生教育研究，2015（5）：79-83.

[8] 花喆斌，洪志鈞.專業(yè)學位研究生核心能力評價指標體系研究[J].現(xiàn)代教育管理，2017（9）：113-117.

[9] 黃銳.以實踐能力為核心的專業(yè)碩士培養(yǎng)模式探究[J].教育研究，2014（11）：88-94.

[10] 劉偉.論地方省屬高校文科碩士研究生科研創(chuàng)新能力培養(yǎng)機制[J].高教學刊，2021（4）：36-39.

［責任編輯：龐丹丹］