隨著近幾年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革以及社會(huì)發(fā)展速度的不斷加快，對(duì)于行政事業(yè)單位的要求越來越高，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，才能確保單位的工作效率和質(zhì)量能夠得到進(jìn)一步提升。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作主要是利用單位會(huì)計(jì)部門對(duì)單位的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)控，從而確保在避免單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)單位經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效益。因此，建立起完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，能夠有效加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理，確保單位會(huì)計(jì)部門的工作效率和質(zhì)量得到進(jìn)一步提升。不過目前我國(guó)大部分行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制體系的過程中，依然存在許多漏洞和問題，因此行政事業(yè)單位必須要采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制體系。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位的核心目標(biāo)主要以服務(wù)為主，并不像其他企業(yè)一樣注重盈利，因此單位的固定資產(chǎn)便是事業(yè)單位的主要資產(chǎn)，如何確保對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)有效經(jīng)營(yíng)則是事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的重要工作。而內(nèi)部管理制度和體系建立的首要任務(wù)就是要幫助單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的管理，利用內(nèi)部監(jiān)督控制來提高單位會(huì)計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量，加強(qiáng)單位內(nèi)部的廉政建設(shè)，避免出現(xiàn)單位固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)出現(xiàn)損失的情況。除此之外，內(nèi)部控制還能優(yōu)化行政事業(yè)單位的管理體系，提高單位的服務(wù)效率和服務(wù)能力，為行政事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）相關(guān)法規(guī)缺乏操作性

目前我國(guó)在相關(guān)法律法規(guī)中已經(jīng)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行了明確的規(guī)定，并且協(xié)助大部分單位建立了基本的內(nèi)部控制體系和制度，然而目前我國(guó)部分法規(guī)的制定缺乏具體落實(shí)內(nèi)容和界定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在落實(shí)過程中也遇到了一些困難，使得相關(guān)法規(guī)缺乏操作性，這也是很多單位不知道該如何落實(shí)內(nèi)部控制體系的主要原因之一

（二）內(nèi)部控制體系設(shè)定不科學(xué)

內(nèi)部控制從框架的角度來講包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制、環(huán)境控制、活動(dòng)信息溝通等幾部分，內(nèi)部控制是一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展任務(wù)，并不是某個(gè)時(shí)間段的工作內(nèi)容?，F(xiàn)階段很多單位經(jīng)常忽略內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)變化情況，無法憑借社會(huì)環(huán)境變化情況對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行更新和改變，進(jìn)而使得內(nèi)部控制體系沒有形成良好的連貫性。單位在對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，會(huì)出現(xiàn)控制過于頻繁和控制不足的情況，進(jìn)而嚴(yán)重忽略了各個(gè)環(huán)節(jié)在處理前和處理過程中的檢查評(píng)估控制工作。

（三）內(nèi)部控制體系部門執(zhí)行不到位

由于當(dāng)前行政事業(yè)單位管理體制的原因，很多單位在落實(shí)政策和內(nèi)部控制體系時(shí)采取強(qiáng)制性措施，影響了會(huì)計(jì)人員的工作熱情和態(tài)度，進(jìn)而限制了內(nèi)部控制相關(guān)制度無法有效落實(shí)和執(zhí)行。此外，單位缺少科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，以至于無法對(duì)違規(guī)情況做出公平公正的處理，出現(xiàn)了隨大流的現(xiàn)象，而且很多基層會(huì)計(jì)人員的福利待遇沒有得到顯著提升，而內(nèi)部控制體系會(huì)增加其工作量，影響會(huì)計(jì)人員的積極性。

（四）相關(guān)部門的監(jiān)督作用較弱

目前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)審部門是以憑借行政程序?yàn)橐罁?jù)建立的，然而其存在著一個(gè)關(guān)鍵的問題就是缺乏實(shí)際的權(quán)力，無法行使正常的監(jiān)督管理職能。雖然大部分的事業(yè)單位都進(jìn)行過改制重組，但這依然改變不了公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題，與此同時(shí)，內(nèi)審部門要服從行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)，因此內(nèi)審部門獨(dú)立性較差，相關(guān)的審計(jì)工作也難免受到個(gè)人利益的干擾，這樣監(jiān)督管理意義不大，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際效果差。

（五）信息技術(shù)帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的使用給我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來了新的生機(jī)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作從人力核算進(jìn)步成了數(shù)字化核算，讓當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算工作變得更準(zhǔn)確、更高效、更智能。同時(shí)財(cái)務(wù)部門也可以利用電子文檔的方式將相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，而且單位管理人員還能隨時(shí)對(duì)相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)查閱，大大方便了單位的財(cái)務(wù)管理工作。不過雖然信息技術(shù)的發(fā)展大大方便了我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，但由于計(jì)算機(jī)技術(shù)本身的問題，因此也很容易造成內(nèi)部控制信息泄露或者消失的風(fēng)險(xiǎn)，像是因?yàn)橛布p壞或者網(wǎng)絡(luò)安全問題造成的信息損壞等等，對(duì)于單位內(nèi)部控制管理工作的開展是非常不利的。而且信息技術(shù)讓單位財(cái)務(wù)信息更加公開和透明，加上市場(chǎng)的環(huán)境日漸復(fù)雜，因此也進(jìn)一步提升了內(nèi)部控制工作的難度。

（六）財(cái)務(wù)監(jiān)督體制有待健全

單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)不可缺少的內(nèi)容就是管理體制和監(jiān)督體制。單位要想有效規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就需要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制可確保單位財(cái)務(wù)管理在透明公開的環(huán)境下運(yùn)行。但是對(duì)于多數(shù)單位來說都沒有構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理存在忽視淡漠的態(tài)度。此種單位管理理念直接提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，在監(jiān)督不力的情況下會(huì)引發(fā)諸多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）完善監(jiān)督激勵(lì)制度，做好檢查和考核工作

只有建立和完善監(jiān)督激勵(lì)制度，才能確保單位內(nèi)部控制體系的順利進(jìn)行，同時(shí)對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作穩(wěn)定運(yùn)行提供了制度保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要有兩方面內(nèi)容，一方面是監(jiān)督控制單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，查看其是否具有有效性。另一方面是監(jiān)督控制單位的會(huì)計(jì)核算工作情況，查看其是否具有真實(shí)性和合法性。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要作用就是對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算和日常管理工作展開全面監(jiān)督和檢查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤和失誤，堅(jiān)決杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中表現(xiàn)優(yōu)秀的個(gè)人或群體，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)對(duì)其中存在的問題要快速展開調(diào)查并制定解決方案，進(jìn)而有效改善內(nèi)部控制體系工作的完成質(zhì)量。

（二）重視單位內(nèi)部審計(jì)工作

在單位的運(yùn)行過程中，其內(nèi)部的審計(jì)工作中是最重要的內(nèi)容，是加強(qiáng)單位管理和創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)收益的重要手段。內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際作用是避免單位在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支過程中出現(xiàn)不準(zhǔn)確和不真實(shí)的情況，以此來有效保證會(huì)計(jì)資料的完整性，保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)安全。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)可以有效地減少違規(guī)情況給單位造成的財(cái)產(chǎn)損失，審計(jì)結(jié)果有利于單位的領(lǐng)導(dǎo)者解決自身問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平

會(huì)計(jì)人員是實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主要人員，在當(dāng)前時(shí)代環(huán)境中，建立一支具有較高綜合素質(zhì)水平的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，能夠?yàn)閱挝坏臅?huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有序、穩(wěn)定進(jìn)行提供良好保障。單位可以通過提高對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)力度，幫助其樹立正確的道德和價(jià)值觀念，培養(yǎng)良好的工作意識(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)定和要求開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，塑造良好的單位會(huì)計(jì)人員形象。與此同時(shí)，單位還要調(diào)查和了解每個(gè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作水平和個(gè)人接受能力，并針對(duì)性地開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。但是要注意的是在培訓(xùn)內(nèi)容的選擇上，一定要根據(jù)單位的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，開展會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)理論、業(yè)務(wù)操作、法規(guī)制度等培訓(xùn)活動(dòng)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作和技能上出現(xiàn)的問題和困難，借助現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)的方法來對(duì)其進(jìn)行改正，并逐步地養(yǎng)成良好習(xí)慣，提倡會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，填補(bǔ)自身的空白，進(jìn)而有效地提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（四）提高會(huì)計(jì)人員信息化水平以及加強(qiáng)信息管理

提高會(huì)計(jì)信息化水平需要從以下幾方面考慮。一是構(gòu)建并完善會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建影響較大。因此單位需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員和組織機(jī)構(gòu)的有效控制，以此為切入點(diǎn)提高單位會(huì)計(jì)信息化水平。將單位傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步整合到一起，明確會(huì)計(jì)崗位分工，秉持責(zé)任與權(quán)益相結(jié)合的原則構(gòu)建新的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，制定明確的崗位責(zé)任制度。此外，單位也可以引進(jìn)高科技技術(shù)手段，比如將瞳孔識(shí)別和指紋識(shí)別等錄入其中，以此提高會(huì)計(jì)信息化水平。二是努力提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德。財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德直接影響單位內(nèi)部控制水平。新形勢(shì)下單位需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)人員按照行為準(zhǔn)則規(guī)范開展業(yè)務(wù)。除此之外，提高單位財(cái)務(wù)人員的入職門檻。單位要制定完善的財(cái)務(wù)人員選拔流程，確保財(cái)務(wù)人員有較高的道德素養(yǎng)。三是加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制與管理。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)主要作用是處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，錄入數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)以及輸出數(shù)據(jù)。設(shè)置正確的憑證格式、審核并控制重復(fù)輸入的數(shù)據(jù)、避免修改數(shù)據(jù)，定時(shí)備份等是管理與控制會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的有效措施。

同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)信息的管理，除了要對(duì)管理人員制定嚴(yán)格的管理制度外，還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的備份，利用電子設(shè)備來加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的保護(hù)。而且還要聘用高端網(wǎng)絡(luò)信息維護(hù)人員，加強(qiáng)對(duì)于單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的管理和維護(hù)，確保在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的同時(shí)，單位的電子財(cái)務(wù)信息能夠得到切實(shí)保護(hù)，進(jìn)一步提升單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。

（五）解決資金管理存在的問題

針對(duì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部管理中資金出現(xiàn)的問題，可以從以下幾方面考慮。一是提高內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算水平。單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)核算，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。因此針對(duì)單位存在的資金問題需要構(gòu)建起系統(tǒng)完善的審計(jì)監(jiān)督體系，確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合法性和高效性。二是提高單位資金利用率。單位內(nèi)部控制資金管理中要杜絕出現(xiàn)混亂失控現(xiàn)象。單位的投資行為需要根據(jù)預(yù)算來定，管控好單位內(nèi)部資金，充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，確保在資金鏈正常的情況下合理投資。三是積極構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制需要在特定的環(huán)境下進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)的最初階段就需要對(duì)控制環(huán)境做出初步的了解和評(píng)價(jià)。結(jié)合控制環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建良好的單位文化，將單位管理者的價(jià)值觀念向管理層和財(cái)務(wù)人員傳達(dá)。良好的內(nèi)控環(huán)境可以為單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制創(chuàng)造有力的基礎(chǔ)，能有效提高內(nèi)部控制水平。

（六）構(gòu)建財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防力度

構(gòu)建財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系可有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系帶有較強(qiáng)的綜合性，該指標(biāo)體系主要是綜合評(píng)估項(xiàng)目的盈利指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)以及償還指標(biāo)等。完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系可全面有效地分析單位各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的數(shù)據(jù)，能為單位管理者提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，幫助單位管理者制定出科學(xué)合理的決策及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。此外，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系還可以預(yù)見單位日常工作中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)推動(dòng)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，切實(shí)維護(hù)好單位的經(jīng)濟(jì)效益意義重大。

（七）健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系，規(guī)避財(cái)務(wù)漏洞

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系可確保任何一個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)分析和決策制定，都能確保合理性和正確性，能有效規(guī)避單位日常工作中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。舉例來說，單位融資過程中可監(jiān)督單位與資金來源方之間的經(jīng)濟(jì)行為，保證資金來源正當(dāng)。因此單位應(yīng)當(dāng)建立起完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠更加全面、更加完善。

結(jié) 語

總的來說，行政事業(yè)單位想要滿足社會(huì)發(fā)展需求，就必須完善內(nèi)部控制體系，找到內(nèi)部控制體系建設(shè)和落實(shí)過程中的問題，并且提出相應(yīng)的解決措施，以確保單位的可持續(xù)發(fā)展能力得到進(jìn)一步提升。

（作者單位：甘肅省草原技術(shù)推廣總站）