近幾年，加密數(shù)字貨幣發(fā)展飛速，特別是以數(shù)字人民幣為代表的電子支付在國(guó)內(nèi)迅速崛起。因其基于國(guó)家信用并且是由央行發(fā)行的法定數(shù)字貨幣，所以推動(dòng)了數(shù)字人民幣的發(fā)展。但由于其是新興產(chǎn)業(yè)，使得我國(guó)對(duì)數(shù)字人民幣的審計(jì)缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)。而數(shù)字人民幣對(duì)于我國(guó)發(fā)展有著不言而喻的重要性，所以對(duì)其審計(jì)也是必不可少。

一、研究背景

現(xiàn)階段，全球各國(guó)所使用的數(shù)字貨幣都是以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行生產(chǎn)及交易的，數(shù)字人民幣也不例外。2014年中國(guó)人民銀行成立團(tuán)隊(duì)，對(duì)數(shù)字人民幣開(kāi)展創(chuàng)新結(jié)構(gòu)、鉆研主要技術(shù)、發(fā)行流通環(huán)境等問(wèn)題進(jìn)行定點(diǎn)研究，為其以后的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。2020年，數(shù)字人民幣首先在深圳市試點(diǎn)，深圳因此成為第一次吃螃蟹的城市，市民也進(jìn)行了多次數(shù)字人民幣紅包抽取的活動(dòng)。2021年3月，在中國(guó)陸續(xù)已經(jīng)有蘇州、成都、北京、蘇州等多個(gè)城市進(jìn)行數(shù)字人民幣紅包試點(diǎn)，累計(jì)發(fā)放數(shù)字人民幣過(guò)億元，已經(jīng)累計(jì)有幾十萬(wàn)人領(lǐng)取并完成使用數(shù)字人民幣紅包。以上表明數(shù)字人民幣在中國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)不可擋，正是在這種大背景下，對(duì)數(shù)字人民幣的審計(jì)及監(jiān)督管理工作，成為目前國(guó)家有關(guān)部門需要馬上解決的難題。

二、數(shù)字人民幣簡(jiǎn)介

數(shù)字人民幣，源自于20世紀(jì)80—90年代的電子支付、電子貨幣和電子現(xiàn)金系統(tǒng)。從發(fā)行人來(lái)看，是基于國(guó)家主權(quán)發(fā)行的法定貨幣。與傳統(tǒng)的實(shí)物貨幣相對(duì)比，央行發(fā)行的數(shù)字人民幣更有助于提高中央銀行對(duì)貨幣流動(dòng)的組織市場(chǎng)和監(jiān)控的能力。數(shù)字人民幣與數(shù)字貨幣兩者在本質(zhì)上沒(méi)有什么區(qū)別，都是以區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)而衍生的產(chǎn)品。說(shuō)起區(qū)塊鏈就不得不提比特幣，截至目前一枚比特幣價(jià)格最高可達(dá)5.7億美元，馬斯克斥上百億美元購(gòu)買比特幣，還特別允許比特幣可以代替美元來(lái)購(gòu)買特斯拉，使比特幣在一時(shí)之間風(fēng)光無(wú)限。比特幣屬于區(qū)塊鏈的一種衍生物，兩者都運(yùn)用了相同的結(jié)構(gòu)與技術(shù)來(lái)完成數(shù)據(jù)的傳輸與存儲(chǔ)，繼而使傳輸?shù)臄?shù)據(jù)得到安全保證。而與比特幣等數(shù)字貨幣來(lái)相比，數(shù)字人民幣是中國(guó)的法幣，與法定貨幣沒(méi)有什么區(qū)別，它的法律效力和安全性和人民幣等同，兩者相比之下比特幣則是一種現(xiàn)實(shí)不存在的資產(chǎn)，本身沒(méi)有什么意義和價(jià)值，更別提國(guó)家主權(quán)擔(dān)保什么的，價(jià)值時(shí)有時(shí)無(wú)，兩者根本沒(méi)有什么可比性。數(shù)字人民幣與這些加密貨幣的質(zhì)的區(qū)別就在于此。國(guó)內(nèi)的數(shù)字人民幣采取的是雙層經(jīng)營(yíng)的方式，是由央行先把這些數(shù)字人民幣資產(chǎn)分配給指定的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，好比一些指定的商業(yè)銀行或者公司，不會(huì)直接給人民大眾分發(fā)這些數(shù)字人民幣，再由這些機(jī)構(gòu)兌換給公眾以廣義賬戶體系為基礎(chǔ)，什么都不需要就可以擁有數(shù)字人民幣錢包，大大方便了在國(guó)內(nèi)推廣數(shù)字人民幣。國(guó)內(nèi)的數(shù)字人民幣既可以去中心化，也可以查詢錢包中的任何交易，同樣也不需要任何人為的清算，有心懷惡意的人想要篡改其中任何交易相關(guān)的信息，那么他就需要把每一個(gè)賬本上的記錄，拿來(lái)統(tǒng)統(tǒng)改一遍，這將會(huì)是一個(gè)無(wú)比龐大的工程。把電子支付方式推廣開(kāi)來(lái)，對(duì)內(nèi)能夠把惡意洗錢和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假等非法行為斬草除根，對(duì)世界上那些遭受美國(guó)欺壓的國(guó)家來(lái)說(shuō)，則可以建設(shè)一個(gè)相對(duì)公平且維護(hù)正義的金融機(jī)構(gòu)，同樣也會(huì)減少被強(qiáng)國(guó)的霸權(quán)仲裁。

三、發(fā)展數(shù)字人民幣的意義

目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)尤為重要的角色之一，國(guó)家大力推廣數(shù)字人民幣，一是有利于高效地滿足公眾在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)國(guó)家法幣的需求。在購(gòu)買商品時(shí)，即使信號(hào)和網(wǎng)絡(luò)因某種原因失效，只需我們用手指微微一點(diǎn)，它就等同于現(xiàn)鈔。二是數(shù)字人民幣滿足即可匿名又便攜的需求，同時(shí)國(guó)家為其信用背書，具有法償性，任何人或組織都不能拒絕接受。所以在一定程度上大大提高零售支付的便捷性、防偽水平和安全性，助推我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展。中國(guó)如此大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力研究數(shù)字人民幣是為了什么？我國(guó)企業(yè)與國(guó)際做貿(mào)易，表面上是給錢收貨的事，究其本質(zhì)是兩邊各自的銀行賬戶之間進(jìn)行確認(rèn)。假如是我國(guó)的某家公司要往其他國(guó)家某家公司里打筆錢，在早些年是須經(jīng)過(guò)兩邊銀行確認(rèn)無(wú)誤后，這樣兩方的企業(yè)才可以完成接下來(lái)的交易。在很久以前，地球上各國(guó)家銀行貿(mào)易往來(lái)的相關(guān)金額匯算，原本是使用一種笨重又慢的電傳系統(tǒng)，一點(diǎn)點(diǎn)地敲雙方相關(guān)的交易金額等信息，之后才可以去完成匯款。但隨著世界各國(guó)之間貿(mào)易來(lái)往變多，這個(gè)打款系統(tǒng)的弊端就變得格外耀眼，效率太過(guò)于緩慢，又因雙方頻繁交易而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難在規(guī)定時(shí)間內(nèi)傳輸，而國(guó)家之間貨幣匯率轉(zhuǎn)瞬即變，即此刻美元換人民幣是1：7，一千萬(wàn)人民幣，只要140萬(wàn)美元，因這個(gè)慢吞吞的電傳系統(tǒng)，兩國(guó)銀行確認(rèn)這個(gè)交易需要花大量人力物力，突然第二天匯率突然大變，而此時(shí)就需要更多人民幣去彌補(bǔ)這些美元的損失了，中間多出來(lái)的錢，需要誰(shuí)來(lái)承擔(dān)？

于是在1973年，由世界金融電訊協(xié)會(huì)所創(chuàng)辦，一個(gè)國(guó)際所需的系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，此電訊系統(tǒng)是由世界多國(guó)的銀行聯(lián)合成立的名為SWIFT，目的是建設(shè)為世界各國(guó)銀行結(jié)賬服務(wù)的電訊系統(tǒng)。初運(yùn)營(yíng)時(shí)，已經(jīng)有200多個(gè)國(guó)家加入，覆蓋了全球1.1萬(wàn)家銀行，最初的目的是加快國(guó)際貿(mào)易的結(jié)算，代表了全球各國(guó)的銀行?？偛课挥诓剪斎麪枺渥铌P(guān)鍵的兩個(gè)交換中心，分別設(shè)立在阿姆斯特丹和紐約。美國(guó)霸權(quán)究其本質(zhì)是因?yàn)镾WIFT的存在，它是美元霸權(quán)的核心原因之一，是美元成為世界貿(mào)易結(jié)算的有力支撐。雖然SWIFT沒(méi)有禁止使用其他貨幣，但使用美元結(jié)算的比重高達(dá)89%。美國(guó)對(duì)一些國(guó)家進(jìn)行金融、科技、貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)制裁，都是直接利用這一體系。只要是SWIFT其中的成員，在國(guó)際上的貿(mào)易都在美國(guó)控制之中。除非你不與外國(guó)做貿(mào)易，和其他國(guó)家不想來(lái)往，否則美國(guó)只需在SWIFT剔除你，你就孤立無(wú)援。SWIFT最早成立的目的是加快銀行等金融公司間的貿(mào)易清算速度，最終成了美國(guó)為主導(dǎo)地位的私人特權(quán)游戲。法國(guó)的巴黎銀行因曾經(jīng)對(duì)被美國(guó)制裁的國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易結(jié)算，遭到其經(jīng)濟(jì)制裁，被處高達(dá)89億美元罰款。而數(shù)字人民幣的出現(xiàn)，給世界各國(guó)擺脫美元霸權(quán)帶來(lái)了黎明之光。數(shù)字人民幣是一套獨(dú)立于美元貨幣結(jié)算體系之外的新體系，世界各國(guó)可以直接繞開(kāi)美元來(lái)進(jìn)行貿(mào)易結(jié)算，使美元霸權(quán)自然而然分化瓦解。

四、對(duì)數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)

由于數(shù)字人民幣是新興事物，國(guó)家給予了大量的人力物力的扶持，中國(guó)的相關(guān)行業(yè)條例可能不怎么健全，這就可能會(huì)給部分皮包公司可乘之機(jī)，來(lái)騙取國(guó)家的補(bǔ)助等。國(guó)家應(yīng)該把數(shù)字人民幣與國(guó)情相結(jié)合，盡快完善相關(guān)的法規(guī)，防止其業(yè)務(wù)過(guò)快開(kāi)展給國(guó)家?guī)?lái)不必要的煩惱。目前，央行還沒(méi)有明確指出數(shù)字人民幣發(fā)展的目標(biāo)和大方向，從某種意義上說(shuō)，數(shù)字人民幣的前景還不算太清晰。又因?yàn)槭澜绺鲊?guó)對(duì)加密數(shù)字貨幣的監(jiān)督管理的要求各不相同，所以相關(guān)的審計(jì)人員招攬業(yè)務(wù)之前，必須要對(duì)客戶所在地的審計(jì)監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)做到了如指掌，對(duì)于該國(guó)明令禁止的活動(dòng)堅(jiān)決不做。同時(shí)對(duì)法律法規(guī)禁止的業(yè)務(wù)活動(dòng)予以警惕，也要知曉客戶加密數(shù)字人民幣的具體所屬類別，對(duì)客戶業(yè)務(wù)交易的合法合規(guī)性提前進(jìn)行判斷，如果客戶業(yè)務(wù)合規(guī)，才可以進(jìn)行下一步，否則，則應(yīng)拒絕承接客戶的業(yè)務(wù)委托。同時(shí)國(guó)內(nèi)外相關(guān)法律法規(guī)可能有較大的差異存在，比如日本的加密數(shù)字資產(chǎn)可以在當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交易，但是我國(guó)卻不能這樣。

因?yàn)閿?shù)字人民幣是時(shí)代最近興起的產(chǎn)物，隨著社會(huì)技術(shù)和經(jīng)商方式的不斷創(chuàng)新，對(duì)數(shù)字人民幣的相關(guān)要求可能日新月異。這就要求相關(guān)審計(jì)人員對(duì)新政策和相關(guān)最新法律法規(guī)不斷學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該按期培訓(xùn)自己的成員，來(lái)了解國(guó)家對(duì)數(shù)字人民幣的指導(dǎo)方針及發(fā)展方向。審計(jì)人員也要評(píng)價(jià)自身對(duì)數(shù)字人民幣的相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)是否具有一定的勝任能力，應(yīng)該高度關(guān)注審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性。因?yàn)閿?shù)字人民幣行業(yè)相關(guān)的品種數(shù)量較大，審計(jì)人員所需要了解的信息就更加繁多。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶所屬國(guó)家和區(qū)域?qū)?shù)字人民幣業(yè)務(wù)的有關(guān)條例等。審計(jì)人員對(duì)數(shù)字人民幣的了解不足，就可能使審計(jì)人員對(duì)數(shù)字人民幣審計(jì)過(guò)程遇到不小的阻礙。所以首先要求審計(jì)人員知曉該行業(yè)的基本情況、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分布、所用技術(shù)的原理，擁有足夠的知識(shí)儲(chǔ)備。對(duì)客戶的數(shù)字人民幣相關(guān)業(yè)務(wù)來(lái)評(píng)價(jià)一下，除需要關(guān)注數(shù)字人民幣常規(guī)的審計(jì)工作外，還需要關(guān)注被審計(jì)客戶所處的內(nèi)部環(huán)境、對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)地評(píng)估以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自我監(jiān)督管理等。在這種情況下，相關(guān)審計(jì)人員對(duì)數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)了解得不夠充分，審計(jì)準(zhǔn)則也可能制定不完善，缺乏準(zhǔn)則規(guī)范和指引，給相關(guān)的審計(jì)人員后續(xù)審計(jì)任務(wù)帶來(lái)了巨大的困難。

五、總結(jié)與展望

社會(huì)在飛速發(fā)展，為了緊隨社會(huì)的發(fā)展，中國(guó)的數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)開(kāi)展就變得愈發(fā)重要。針對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō)，在老百姓與不同企業(yè)之間的日常生活中電子支付就變得更加頻繁與重要，與其相關(guān)的電子支付方式同樣也需要緊跟社會(huì)進(jìn)步步伐，以此來(lái)滿足社會(huì)對(duì)這種便捷又安全的電子支付方式的需要。加密數(shù)字貨幣這一基于區(qū)塊鏈基礎(chǔ)而衍生的數(shù)字形式資產(chǎn)在世界各國(guó)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，多種新型數(shù)字貨幣紛紛涌入市場(chǎng)，交易數(shù)量日趨上升。為了完成我國(guó)金融高質(zhì)量高速度開(kāi)展，必須要加速推進(jìn)法定數(shù)字人民幣發(fā)行作為重要戰(zhàn)略部署。作為發(fā)展中國(guó)家，一直遭受美元霸權(quán)的欺辱，所以數(shù)字人民幣的普及勢(shì)在必行。為此，我們提出對(duì)加密數(shù)字人民幣審計(jì)業(yè)務(wù)需要關(guān)注的重點(diǎn)，來(lái)為后續(xù)審計(jì)監(jiān)管提供發(fā)展方向，也希望相關(guān)審計(jì)人員結(jié)合加密數(shù)字人民幣自身特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，學(xué)習(xí)并了解相關(guān)行業(yè)信息，精通并可以熟練使用相關(guān)技術(shù)。在今后，期望數(shù)字人民幣可以被納入監(jiān)督管理體系，使數(shù)字人民幣結(jié)合本國(guó)國(guó)情，保障其積極作用可以充分發(fā)揮，為中國(guó)的金融市場(chǎng)進(jìn)步注入無(wú)限活力。

（作者單位：西京學(xué)院）