本文通過對國有企業(yè)投資項目竣工結(jié)決算管理存在的風(fēng)險進(jìn)行主動識別，同時通過問卷調(diào)研的方式分析投資項目在竣工結(jié)決算管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題以及其背后存在的風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)實(shí)際管理情況提出相應(yīng)的管理建議，為推動企業(yè)合理分配資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，提升企業(yè)管理能力貢獻(xiàn)審計咨詢價值。

國有企業(yè)投資項目的有效實(shí)施，不僅能夠保證國有資本在合規(guī)管理下的投資效益，對于國有企業(yè)擔(dān)負(fù)國家經(jīng)濟(jì)增長、推動國家戰(zhàn)略部署，以及通過合理分配資源推動社會發(fā)展，起到了不可忽視的作用。而對于國有企業(yè)投資的價值確定，是衡量國有企業(yè)在投資過程中是否達(dá)到一定經(jīng)濟(jì)效益的基本指標(biāo)。投資項目竣工結(jié)決算的及時編制，能夠有效確定國有企業(yè)投資項目的價值，對于項目后期的固定資產(chǎn)折舊以及對于投資企業(yè)的成本核算起到了至關(guān)重要的作用。近十幾年來，工程項目的竣工結(jié)決算審計一直具有事后審計的特點(diǎn)，而這種事后審計的模式也一直面臨比較大的法律風(fēng)險，對于審計監(jiān)督和評價的職能也存在著不同程度的削弱，雖然工程項目的竣工結(jié)決算是確認(rèn)項目固定資產(chǎn)投資的主要依據(jù)之一，但是在現(xiàn)狀下，金額較小、權(quán)限以下的部分項目的全過程審計僅僅依靠項目竣工結(jié)決算審計進(jìn)行最后的把關(guān)。內(nèi)部審計具有監(jiān)督和咨詢的雙重職能，對于查找問題，發(fā)現(xiàn)管理隱患，防控重大風(fēng)險肩負(fù)著重要的責(zé)任，從監(jiān)督角度來看，不僅要對已有的問題進(jìn)行查找，同時應(yīng)當(dāng)對于苗頭性問題進(jìn)行深入探討。作為投資主體，部分觀點(diǎn)一直以來認(rèn)為投資方僅是一個資金投資的主體，而不需要在項目管理環(huán)節(jié)參與過多，同濟(jì)大學(xué)的曹萍通過多種模型驗(yàn)證，最終得出投資方的項目管理才是建設(shè)項目管理的核心這一結(jié)論。通過對文獻(xiàn)進(jìn)行調(diào)研，識別適用于公司項目竣工結(jié)決算風(fēng)險識別的因素進(jìn)行問卷設(shè)計，探索國企存在的普遍問題，并進(jìn)行分析與應(yīng)對，旨在有效改善國企投資項目現(xiàn)狀，守好國有資產(chǎn)投資底線。

一、研究目的及意義

國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資是體現(xiàn)公司戰(zhàn)略導(dǎo)向和科學(xué)決策的重要組成部分，在公司資源配置上起到了關(guān)鍵作用。建設(shè)項目竣工結(jié)決算是確定固定資產(chǎn)價值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于公司提高投資決策也有著重要的參考意義。通過對審計項目的梳理，部分項目在竣工結(jié)決算過程中，存在延遲和未做結(jié)決算的情況，同時經(jīng)過實(shí)際調(diào)研，了解到管理單位在項目竣工結(jié)決算方面還存在著對概念、制度不清的情況。為了更好地解決此類問題，本文通過問卷調(diào)查結(jié)合綜合分析的方法，旨在厘清現(xiàn)行制度、流程以及管控環(huán)節(jié)存在的問題或出現(xiàn)的弊端，通過對問題或潛在風(fēng)險的分析，梳理關(guān)鍵環(huán)節(jié)并提出相應(yīng)管理建議，以此來推動公司項目竣工結(jié)決算管理不斷提升。調(diào)查分析主要圍繞“制度的建立與執(zhí)行、流程設(shè)置、工作中遇到的困難”等三個方面進(jìn)行研究。

二、數(shù)據(jù)情況

（一）問卷樣本分布

通過對不同產(chǎn)業(yè)、不同職能部門以及不同管理專業(yè)等多維度進(jìn)行覆蓋，綜合考慮了調(diào)研樣本的全面性及專業(yè)度，通過對不同角度的問題設(shè)置，實(shí)現(xiàn)了對于了解項目竣工結(jié)決算現(xiàn)狀的覆蓋，有助于了解投資項目在竣工結(jié)決算方面的難度及問題成因的深層次含義。

（二）數(shù)據(jù)來源評估

在問卷評估設(shè)置方面，通過設(shè)置崗位選項，對發(fā)放對象所在崗位的設(shè)置（項目主管領(lǐng)導(dǎo)、項目經(jīng)理/副經(jīng)理、項目專業(yè)工程師、業(yè)務(wù)主管以及其他人員）進(jìn)行了解，區(qū)分出企業(yè)不同管理層級，按照管理層級統(tǒng)計存在的問題，再基于業(yè)務(wù)審批流程的不同層級，對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。問卷覆蓋了業(yè)務(wù)操作層、審核管理層（流程審核）、主管審批層等各個層級，找到問題產(chǎn)生的根本原因。經(jīng)過對收回問卷進(jìn)行統(tǒng)計，各崗位及各管理層級的問卷均進(jìn)行了反饋，主要返回問卷崗位為相關(guān)業(yè)務(wù)主管占35%，項目負(fù)責(zé)人占26%，專業(yè)工程師占19%，符合問卷調(diào)研的數(shù)量分布，同時有20%的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行問題反饋，各管理層級存在的問題維度分布較為均勻。

（三）數(shù)據(jù)質(zhì)量分析

通過問答邏輯驗(yàn)證，對應(yīng)公司現(xiàn)有制度體系分析，判斷問卷有效性為98.27%，符合數(shù)據(jù)分析質(zhì)量要求。

（四）項目投資類型分布

根據(jù)投資項目特征分析，結(jié)合公司制度要求，需要進(jìn)行結(jié)決算審計的投資類型大致分為三類，包括中下游建設(shè)項目、基地基本建設(shè)項目以及裝備投資項目，根據(jù)投資類型的不同，在現(xiàn)行制度流程的制定及設(shè)置的重要管控節(jié)點(diǎn)也有所不同。46%的產(chǎn)業(yè)涉及了以上三種投資類型，23%的產(chǎn)業(yè)涉及中下游建設(shè)/基地基本建設(shè)項目，16%的產(chǎn)業(yè)涉及設(shè)備購置項目，還有15%的產(chǎn)業(yè)布局不以投資項目為主。

三、存在問題

通過對上級公司和本公司的相關(guān)業(yè)務(wù)及制度的梳理，對項目結(jié)決算方面的管理辦法及細(xì)則進(jìn)行梳理、對比，根據(jù)現(xiàn)行制度，重點(diǎn)對制度的理解、權(quán)限設(shè)置、審批流程、制度宣貫等方面進(jìn)行了調(diào)查。

（一）竣工結(jié)決算制度的建立宣貫及執(zhí)行情況

1.制度的更新及完善情況

從制度建立層面，需要對所屬單位的管理規(guī)定進(jìn)行完善，具體表現(xiàn)如下：

（1）部分制度與上級公司的制度要求未有效銜接。

（2）制度條款在操作性方面存在缺失，執(zhí)行效果參差不齊。

在對上級公司進(jìn)行制度深化時，未依據(jù)本公司實(shí)際情況對制度進(jìn)行細(xì)化是一個主要問題。一般上級公司的制度在制定時，多關(guān)注于對所屬單位的原則要求，但是由于產(chǎn)業(yè)板塊的不同，對于制度的操作層面往往存在指導(dǎo)性不強(qiáng)的情況，需要各所屬單位進(jìn)行深度細(xì)化，如果在制度層面未進(jìn)行細(xì)化，就會存在制度無法在操作層面有效落地的情況。

2.制度權(quán)限、流程審批情況

制度的權(quán)限及流程設(shè)置方面，需要進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，具體表現(xiàn)如下：

（1）未對項目經(jīng)理進(jìn)行充分授權(quán)。項目經(jīng)理的責(zé)任和權(quán)利存在差異，使得項目經(jīng)濟(jì)責(zé)任無法真正落地;對于沒有重大事項變更的相關(guān)業(yè)務(wù)審批，制度層面仍要求由主管部門進(jìn)行審批，而對于項目經(jīng)理的彈性授權(quán)未切實(shí)有效履行，流程存在優(yōu)化空間。

（2）具體的權(quán)限設(shè)置不細(xì)化。小型投資項目的管理方式未進(jìn)行明確，制度層面未進(jìn)行全覆蓋。

（3）財務(wù)核算與項目竣工結(jié)決算在制度層面的要求存在差異。

3.制度的宣貫情況

公司的制度宣貫效果不理想也是主要影響因素之一，具體表現(xiàn)如下：

（1） 對于項目經(jīng)理的宣貫不到位，作為項目的直接負(fù)責(zé)人，在對制度要求不夠熟悉的情況下，可能對制度存在理解偏差，導(dǎo)致對整體項目的管理判斷產(chǎn)生錯誤。

（2）對于主管領(lǐng)導(dǎo)及專業(yè)工程師的宣貫不到位，可能導(dǎo)致主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)的專業(yè)工程師對制度要求不夠了解，導(dǎo)致未明確職責(zé)和管理流程。

（3）對于各業(yè)務(wù)主管的宣貫不到位，可能導(dǎo)致對于整體業(yè)務(wù)管控產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致審核流程的主觀風(fēng)險。

（二） 制度執(zhí)行過程中存在的問題

1.未將項目竣工結(jié)算與決算審計的時點(diǎn)和要求區(qū)分開

公司現(xiàn)行制度未對項目結(jié)算和決算的要求進(jìn)行區(qū)分和細(xì)化，因此對于結(jié)算、決算關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的工作和時點(diǎn)要求不清晰。具體表現(xiàn)如下：

（1）對結(jié)決算的理解存在概念不清的情況。由于從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)限制，多數(shù)項目經(jīng)理對于項目結(jié)算與決算的區(qū)別無法分清，同時也有部分專業(yè)工程師以及相關(guān)業(yè)務(wù)主管無法區(qū)分兩者之間的工作內(nèi)容和界限。

（2）由于項目管理對項目進(jìn)度的控制不嚴(yán)，工期持續(xù)時間過長，導(dǎo)致竣工結(jié)算報告編制的時間不可控。

（3）項目組人員不具備審核竣工結(jié)算報告的專業(yè)能力。

（4）未明確項目竣工結(jié)算的責(zé)任主體，導(dǎo)致管理界限不清。

2.項目管理過程中的困難導(dǎo)致竣工結(jié)算和決算編制的時間不可控

經(jīng)過對項目數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計，結(jié)合問卷調(diào)查反饋情況，針對目前項目竣工結(jié)決算未完成的情況，分析其影響因素如下：

（1）項目進(jìn)度管理不可控。項目進(jìn)度是影響項目竣工結(jié)決算報告編制及時性的一個主要因素，分析其具體原因，項目管理隊伍的水平是導(dǎo)致項目進(jìn)度不可控的主要原因，在建設(shè)項目實(shí)施前，未對項目進(jìn)度計劃進(jìn)行充分討論及分析，導(dǎo)致項目在執(zhí)行過程中不能夠按照計劃進(jìn)度進(jìn)行，或者計劃進(jìn)度本身未得到合理性論證，在現(xiàn)場實(shí)際管理中，未能及時對出現(xiàn)進(jìn)度變更的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析反饋，導(dǎo)致實(shí)際進(jìn)度與計劃進(jìn)度偏差逐漸加大，造成項目進(jìn)度不可控。施工單位的項目管理水平也是一個重要影響因素之一，項目的建造進(jìn)度，多以施工進(jìn)度的安排作為一項關(guān)鍵工作進(jìn)行統(tǒng)籌，建設(shè)單位缺乏進(jìn)度計劃的管理能力，如果施工單位也在項目進(jìn)度計劃管理能力方面有所缺失，對于項目的進(jìn)度管理來說，存在較大的失控風(fēng)險。

（2）項目交付節(jié)點(diǎn)不可控。工程變更結(jié)算是影響決算工作的關(guān)鍵，但是在雙方對于變更工作量的確定中，往往容易出現(xiàn)建設(shè)方和工程方的分歧，通常建設(shè)單位為了不突破概算，在變更工作量的確認(rèn)方面往往采用原合同的總包方式，不再進(jìn)行變更，但對于工程方來說，能夠爭取到更大的利益是他們的主要目的，這就導(dǎo)致了變更結(jié)算遲遲不能確定下來，從而最終影響了項目竣工的決算報告編制。

（3）項目管理的理念薄弱。在現(xiàn)行的國家規(guī)劃布局之下，企業(yè)如果一味追求投資效益以及項目的按期交付，而忽略了項目本身在管理中的風(fēng)險防范，不加強(qiáng)項目管理的專業(yè)理念，會在實(shí)際建設(shè)過程中產(chǎn)生較大的管理隱患。

四、審計關(guān)注及風(fēng)險應(yīng)對分析

（一）結(jié)合各級審計要求，加強(qiáng)審計監(jiān)督

結(jié)合審計署、上級公司對于加大投資領(lǐng)域?qū)徲嫷囊?，在今后一段時間內(nèi)，圍繞投資領(lǐng)域前期調(diào)研、論證、決策審批、項目建設(shè)、竣工結(jié)決算以及后評價等等各個環(huán)節(jié)，加大審計覆蓋率，逐步加強(qiáng)審計監(jiān)督，在審計項目中擴(kuò)展審計范圍，向前向后延伸到對投資前期可研論證、項目過程、結(jié)決算審計以及項目后評價等方面。

（二）制度層面

根據(jù)上級公司對于建設(shè)項目工程結(jié)決算審計的要求，及時發(fā)布公司相應(yīng)的管理規(guī)定，同時應(yīng)針對公司項目特點(diǎn)，細(xì)化公司現(xiàn)行制度，從制度要求層面提高各項目單位的重視程度?；诠井a(chǎn)業(yè)點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，項目無法單一化管理，建議在制度修訂和宣貫階段，加強(qiáng)同各項目管理單位的交流，充分了解各個業(yè)務(wù)中項目管理的特點(diǎn)，從而能夠充分考慮操作層級的困難，使制度做到要求明確，執(zhí)行有效。

（三）權(quán)限、審批層面

通過對項目經(jīng)理進(jìn)行彈性授權(quán)，以確保在項目管理過程中能對實(shí)際情況做出最直接有效的反饋，及時處理項目過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題，提高項目經(jīng)理能動性和項目管理的靈活性，提升項目經(jīng)理的管理效能。通過明確各級別投資項目的管理權(quán)限，同時加強(qiáng)制度修訂部門的橫向溝通和制度間的銜接性，避免不同部門間制度的差異導(dǎo)致管理的不暢。

（四）制度的宣貫情況

加大對項目經(jīng)理及各專業(yè)工程師的制度宣貫及考核，可在項目正式開工之前，對項目組關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行集中重點(diǎn)宣貫，確保項目經(jīng)理、項目專業(yè)工程師理解管控要點(diǎn)、清楚流程節(jié)點(diǎn)和重要事項報告程序，同時加強(qiáng)與主管領(lǐng)導(dǎo)的溝通，保證制度執(zhí)行的貫通性，確保項目管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）項目竣工結(jié)決算的銜接及時間安排

根據(jù)上述存在問題進(jìn)行分析，結(jié)合問卷調(diào)研，運(yùn)用多因素分析方法整理歸納應(yīng)對措施如下。

1.科學(xué)、合理設(shè)置建設(shè)項目工期，是科學(xué)管控項目進(jìn)度、保證工程質(zhì)量、避免糾紛和避免趕工導(dǎo)致質(zhì)量安全事故的根本前提和保障;

2.嚴(yán)格開展第三方工程結(jié)算審計，是規(guī)范建設(shè)項目管理、控制項目概算，保證項目變更合理合規(guī)的保障機(jī)制。

3.開展專業(yè)培訓(xùn)，是加強(qiáng)項目管理團(tuán)隊管理能力和全過程費(fèi)用控制的基礎(chǔ)，只有在項目各個階段，明確管控重點(diǎn)，前后銜接做好充分準(zhǔn)備，才能為項目順利完成竣工結(jié)決算打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，否則前期的隱患或問題勢必會在最終結(jié)算或竣工階段集中顯現(xiàn)，導(dǎo)致最后節(jié)點(diǎn)無法按項目計劃順利完成。

（六）增強(qiáng)項目管理意識

項目竣工結(jié)決算的管理問題如果能在前期較早地顯現(xiàn)出來，并得到充分重視，同時對其背后產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響進(jìn)行詳細(xì)分析，會極大改善投資項目的管理現(xiàn)狀，對于國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值將會有事半功倍的效果。

（七）組建項目管理專業(yè)人才庫

針對不同的專業(yè)，建立一支由項目經(jīng)理和專業(yè)人才組成的人才庫，讓專業(yè)人才能夠在關(guān)鍵的崗位發(fā)揮出專業(yè)的作用。同時建議庫內(nèi)專家參與項目過程審計，一方面能夠使項目經(jīng)理從審計的角度了解項目監(jiān)督的要點(diǎn)，另一方面也是使審計成效由事后轉(zhuǎn)化為事前事中的重要手段。

（作者單位：中海油能源發(fā)展股份有限公司）