國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)離不開財(cái)稅改革的推進(jìn)和優(yōu)化，在幾輪重大的改革中財(cái)稅體制改革都成為突破口。目前經(jīng)濟(jì)總量的持續(xù)增長(zhǎng)，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡、收入分配不公等問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái)。深化財(cái)稅體制改革可以更好應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中面臨的新問(wèn)題、新矛盾，通過(guò)財(cái)稅改革和配套政策有效解決相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)，在矛盾凸顯的壓力面前，深化財(cái)稅體制改革必須突破階段性重點(diǎn)，結(jié)合社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況有效落實(shí)宏觀政策、制度，不能拖、不容拖。

一、深化財(cái)稅體制改革的特點(diǎn)與目標(biāo)

當(dāng)前新形勢(shì)對(duì)財(cái)稅體制改革具有全面的影響力，而且深化財(cái)稅體制改革具有連續(xù)性和緊迫性特點(diǎn)?，F(xiàn)階段轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、謀求發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)背景下財(cái)稅體制改革的主要目標(biāo)，需要在政府有效治理調(diào)控和市場(chǎng)資源配置環(huán)境下進(jìn)行，秉持一切為了群眾、依靠群眾的原則，在黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)不斷發(fā)展背景下進(jìn)行。還要在全面推進(jìn)依法治國(guó)的進(jìn)程中進(jìn)行，通過(guò)正確的法治思維和法治方式，促進(jìn)各項(xiàng)工作的開展。

同時(shí)，財(cái)稅體制改革要應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的這一挑戰(zhàn)，通過(guò)新一輪改革工作在國(guó)際發(fā)展中提升影響力。比如，結(jié)合消費(fèi)、投資的變化及時(shí)完善稅種和稅收政策，或者根據(jù)目前現(xiàn)有的收入分配格局，加強(qiáng)個(gè)人所得稅制的改革，促進(jìn)綜合計(jì)征和分項(xiàng)計(jì)征相結(jié)合。

除此之外，財(cái)稅體制改革需要適當(dāng)增加低收入者收入，適當(dāng)對(duì)中等收入者的比重進(jìn)行擴(kuò)大，并構(gòu)建更加公平的社會(huì)保障制度，創(chuàng)新社會(huì)保障財(cái)政投入制度，增強(qiáng)財(cái)稅體制改革針對(duì)性。

財(cái)稅體制改革中的另一個(gè)特點(diǎn)是做好財(cái)稅改革頂層設(shè)計(jì)工作，并且讓頂層設(shè)計(jì)和全方位財(cái)稅改革的實(shí)踐有機(jī)融合。在頂層設(shè)計(jì)中，政府需要發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，運(yùn)用統(tǒng)籌之后的內(nèi)外政策和戰(zhàn)略促進(jìn)財(cái)稅體制改革。其好處就是讓改革取得良好的效果，提高有效性，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)各項(xiàng)改革系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性發(fā)展。

目前，深化財(cái)稅體制改革的頂層設(shè)計(jì)工作同樣保證了改革的正確方向以及目標(biāo)踐行。財(cái)稅體制改革的頂層設(shè)計(jì)以及相關(guān)制度的實(shí)施，不僅是財(cái)稅部門的主要職責(zé)，更是國(guó)家學(xué)術(shù)界有效探究和分析的使命，是一項(xiàng)具備全局性特征的事業(yè)。在黨的全面深化改革若干重大問(wèn)題決定說(shuō)明書中指出，財(cái)稅體制改革符合社會(huì)發(fā)展的總體趨勢(shì)，迎合客觀規(guī)律，也是中央領(lǐng)導(dǎo)層的總體部署。在深化改革和頂層設(shè)計(jì)中雖然不可能做到很細(xì)化，但是可以為改革與發(fā)展提供基本框架。

在財(cái)稅體制改革的基本框架描述與部署中，其主要內(nèi)容就是以下三項(xiàng)要點(diǎn)。首先，全方位更新預(yù)算管理制度。其次，健全稅收制度。最后，創(chuàng)建事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的有關(guān)制度。從新時(shí)期背景下財(cái)稅體制深化改革的目標(biāo)來(lái)看，財(cái)稅改革基本內(nèi)容和目的要比以往更加全面、更加深刻。從現(xiàn)有的文字表述中來(lái)看，財(cái)稅體制改革主要有三計(jì)劃：稅制改革、稅負(fù)穩(wěn)定、稅收制度更完善，運(yùn)用最簡(jiǎn)潔語(yǔ)言概括新一輪稅制改革的目標(biāo)和方向，還強(qiáng)調(diào)了稅收制度改革深化發(fā)展，構(gòu)建地方稅體系，增強(qiáng)直接稅比重等相關(guān)內(nèi)容。

二、深化財(cái)稅體制改革存在的問(wèn)題

財(cái)稅體制改革與發(fā)展中，雖然制定了許多關(guān)于財(cái)稅體制改革的目標(biāo)、政策，但是財(cái)稅體制改革在實(shí)踐發(fā)展中依然存在許多問(wèn)題。

第一，未能明確政府職能界定。在社會(huì)資源配置中，政府和市場(chǎng)的地位以及作用不清，且政府和財(cái)稅職能出現(xiàn)缺位、錯(cuò)位等情況，未能真正將宏觀政策要求或者相關(guān)改革制度落實(shí)到位。政府應(yīng)該負(fù)責(zé)哪些職責(zé)和支出，社會(huì)應(yīng)該承擔(dān)哪些職責(zé)和支出等方面的要求模糊，界定不清晰、制度規(guī)定不規(guī)范，有著較大的隨意性，從而影響財(cái)稅體制改革發(fā)展。

第二，從宏觀角度而言，財(cái)稅體制改革存在宏觀稅負(fù)不穩(wěn)定的情況，地方各級(jí)政府之間未能明確劃分具體職責(zé)。部分地方政府掌握了很多資金分配權(quán)，但是有效承擔(dān)具體支出事務(wù)的較少。通常依賴于上級(jí)補(bǔ)助，因此導(dǎo)致基層政府事權(quán)與支出責(zé)任不適應(yīng)，支出責(zé)任和財(cái)力之間不匹配。政府收入體系出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，這種情況下影響宏觀稅負(fù)的穩(wěn)定發(fā)展。政府可以統(tǒng)籌的公共財(cái)產(chǎn)收入比重在政府收入總量中的占比偏低，缺乏一定的規(guī)范程度。宏觀稅負(fù)實(shí)施中稅制結(jié)構(gòu)不合理，有些稅種獨(dú)大，比如增值稅，從而使各地千方百計(jì)搶投資，試圖提高經(jīng)濟(jì)收益，甚至扭曲市場(chǎng)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，進(jìn)而影響財(cái)稅體制改革的深化發(fā)展。就目前情況而言，地方稅體系建設(shè)滯后情況嚴(yán)重，地方政府的收入來(lái)源不夠穩(wěn)定，政府之間的收入劃分通常以增值稅、所得稅的有關(guān)共享收入為主。營(yíng)業(yè)稅是地方稅收入的大宗稅種，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅有著重復(fù)計(jì)征的弊端，所以在一定程度上影響產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化。在全面推進(jìn)營(yíng)改增以后，地方營(yíng)業(yè)稅大頭歸中央，從而致使原本就已經(jīng)偏弱的地方財(cái)政更是“雪上加霜”。因此，從制度上、根本上深化財(cái)稅體制改革，解決地方稅問(wèn)題是必要的。

第三，現(xiàn)有的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范。一方面是轉(zhuǎn)移支付的總量過(guò)大，一些收入通常是由中央集中管理，然后再向地方轉(zhuǎn)移，這種情況下涉及的資金規(guī)模較大。另一方面是轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不夠合理。在轉(zhuǎn)移中通常以一般性轉(zhuǎn)移支付為主，發(fā)揮專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的輔助作用。然而在具體工作開展中，卻出現(xiàn)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付規(guī)模不斷增長(zhǎng)的不利現(xiàn)象，如此一來(lái)不僅影響地方統(tǒng)籌安排財(cái)力，還會(huì)阻礙財(cái)稅體制的有效改革和發(fā)展，相關(guān)項(xiàng)目安排也無(wú)法完全符合地方實(shí)際需要。此外，財(cái)稅體制改革中的預(yù)算透明度不高，影響預(yù)算監(jiān)督。財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理的現(xiàn)象依然存在，相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重欠賬。財(cái)稅其他方面的矛盾問(wèn)題也在不斷呈現(xiàn)出來(lái)，比如地方財(cái)務(wù)管理制度有待完善，政府面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。地方政府主要采用地方融資平臺(tái)的方式進(jìn)行非正規(guī)舉債，這種方式的隨意性較強(qiáng)，且收支不透明，影響資金使用效率，導(dǎo)致債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。地方債在審批、發(fā)行、使用等各環(huán)節(jié)均缺少健全與完善的制度，最終造成數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較低，財(cái)政部門無(wú)法有效掌握債務(wù)信息。

三、深化財(cái)稅體制改革的策略

（一）確定政府職能和職責(zé)范圍

當(dāng)前政府職能的合理化是由政府與市場(chǎng)之間關(guān)系正確處理決定的，且政府與社會(huì)之間關(guān)系的有效處理也會(huì)推動(dòng)政府職能的合理化。政府支出責(zé)任的有效落實(shí)和實(shí)施，在一定程度上與政府職能、職責(zé)權(quán)限有關(guān)。所以，在財(cái)稅體制改革發(fā)展中，有效處理政府與市場(chǎng)以及社會(huì)的關(guān)系才是核心，只有劃分各個(gè)主體的邊界，才能促進(jìn)財(cái)稅體制深化改革。在明確各個(gè)主體邊界中需要尊重市場(chǎng)規(guī)律，發(fā)揮市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)作用，堅(jiān)持最大化維護(hù)公眾利益的原則，適度以及合理地將政府作用發(fā)揮出來(lái)，并注重政府資源配置中市場(chǎng)發(fā)揮的基礎(chǔ)性作用，以此提高財(cái)稅體制改革效果。同時(shí)，人民群眾、社會(huì)力量在財(cái)稅體制改革中的基礎(chǔ)性作用也要有所體現(xiàn)，從多方面推動(dòng)財(cái)稅體制改革工作發(fā)展。在確定政府職能和職責(zé)范圍中，需要堅(jiān)持市場(chǎng)、社會(huì)優(yōu)先原則，發(fā)揮市場(chǎng)和社會(huì)的作用，市場(chǎng)和社會(huì)可以做好的事情就由二者去做。如果市場(chǎng)和社會(huì)可以做，但是未能有效做到位，則政府需要將輔助作用發(fā)揮出來(lái)。針對(duì)市場(chǎng)和社會(huì)做不到的事，需要政府發(fā)揮牽頭作用，并承擔(dān)和組織有關(guān)資源配置工作。另外，財(cái)稅體制改革可以對(duì)現(xiàn)有的政府履行職能方式進(jìn)行創(chuàng)新，充分將市場(chǎng)機(jī)制引入進(jìn)來(lái)，提升財(cái)稅體制改革發(fā)展效果。

（二）明確政府職責(zé)與財(cái)政關(guān)系

為了明確政府職責(zé)與財(cái)政之間的關(guān)系，需要加強(qiáng)各級(jí)政府之間職責(zé)與財(cái)權(quán)劃分體系的建設(shè)。一方面，在劃分政府間職責(zé)和支出責(zé)任中，應(yīng)該細(xì)化政府職責(zé)類型，明確各級(jí)政府擁有的獨(dú)立承擔(dān)的職責(zé)，適當(dāng)減少政府之間共同承擔(dān)的職責(zé)，通過(guò)上級(jí)委托性職責(zé)和引導(dǎo)性職責(zé)輔助相關(guān)工作。財(cái)稅體制改革需要將部分地方政府承擔(dān)的職責(zé)上收至中央政府，其中包括司法、海關(guān)、邊防等相關(guān)工作的施工費(fèi)用。另一方面，在政府職責(zé)和財(cái)政關(guān)系的劃分中，可以適當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合受益范圍、能力、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和相關(guān)內(nèi)容，讓本級(jí)政府承擔(dān)各級(jí)政府的職責(zé)，適當(dāng)減少職責(zé)共擔(dān)，逐漸轉(zhuǎn)變由中央下指令地方執(zhí)行的現(xiàn)狀。為了進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)政體制改革、財(cái)稅體制改革全面發(fā)展，需要進(jìn)行有關(guān)立法保障，增強(qiáng)政府之間職責(zé)和事權(quán)劃分的有效性以及穩(wěn)定性。在加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中，需要合理規(guī)范微觀行為，加強(qiáng)市場(chǎng)秩序的維護(hù)，明確經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，做好財(cái)政與貨幣政策的監(jiān)督和管理工作。在加強(qiáng)財(cái)稅體制改革發(fā)展中需要完善中央稅，其中包含資源性消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。并且適當(dāng)調(diào)整中央和地方共享稅，在適當(dāng)擴(kuò)大地方稅以后，可以保留金融業(yè)、與增值稅鏈條無(wú)關(guān)的生活性服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅，對(duì)現(xiàn)有的共享稅費(fèi)制度進(jìn)行優(yōu)化和完善，健全轉(zhuǎn)移支付制度。

（三）有效穩(wěn)定廣義的宏觀稅負(fù)

深化財(cái)稅體制改革與發(fā)展中，需要有效穩(wěn)定廣義的宏觀稅負(fù)。在實(shí)際工作中，可以結(jié)合穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、合理分權(quán)的原則，明確各個(gè)主體之間的分配關(guān)系，比如政府、企業(yè)、個(gè)人。首先，在穩(wěn)定廣義宏觀稅負(fù)中，可以讓政府性收入占GDP的比重更加穩(wěn)定。目前，廣義宏觀稅負(fù)占GDP的比重較大，這種情況下不宜再繼續(xù)提高，需要保持穩(wěn)定。在加強(qiáng)國(guó)民收入的有效分配中，可以適當(dāng)降低企業(yè)的收入占比，比如與壟斷和資源性產(chǎn)業(yè)有關(guān)的企業(yè)，增強(qiáng)居民收入占比。其次，在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)中，可以適當(dāng)擴(kuò)大稅基。一種是增加廣義稅基，運(yùn)用開征房產(chǎn)稅的方式，適當(dāng)讓房地產(chǎn)稅收入增加，厘清不合理、不規(guī)范的收入，從而適當(dāng)減少非稅收入。當(dāng)前，一些社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以轉(zhuǎn)化成為社會(huì)保險(xiǎn)稅，并加強(qiáng)新稅的開辟。比如，環(huán)境稅等。最后，全方位完善政府收入結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)。在稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化中可以適當(dāng)提升直接稅比重，逐漸減少間接稅比重。還可以擴(kuò)大資源、財(cái)產(chǎn)類稅收，推動(dòng)地方稅體系的健全與完善發(fā)展。

（四）合理優(yōu)化政府預(yù)算的制度

為了提升財(cái)稅體制改革的有效性，需要按照公開、規(guī)范、完整的制度，合理優(yōu)化政府預(yù)算制度。在具體工作中，可以增強(qiáng)預(yù)算公開。納稅人是財(cái)政資金的主要來(lái)源，稅收需要為納稅人服務(wù)。所以，在財(cái)政預(yù)算方面應(yīng)該堅(jiān)持公開透明原則，使社會(huì)大眾了解預(yù)算實(shí)際情況，還要參與監(jiān)督。在提交本級(jí)人大審批的各級(jí)各類預(yù)算時(shí)，人大代表需要隨時(shí)查詢預(yù)算的相關(guān)項(xiàng)目以及有關(guān)文件資料，并輔助各級(jí)部門理解預(yù)算編制的相關(guān)細(xì)節(jié)，提高預(yù)算效果。在政府預(yù)算制度完善與優(yōu)化中，可以健全全口徑預(yù)算管理體系，全方位探索公共財(cái)產(chǎn)預(yù)算、基金預(yù)算之間的融合銜接制度。從而適當(dāng)減少國(guó)有經(jīng)濟(jì)內(nèi)部循環(huán)中國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的比重，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)收益上繳比例，促進(jìn)預(yù)算工作合理開展。另外，政府需要厘清財(cái)政部門和其他部門的關(guān)系，構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，通過(guò)政府內(nèi)部財(cái)政統(tǒng)一的方式提高預(yù)算效果。值得注意的是，在實(shí)際工作開展中，應(yīng)該禁止政府部門拋開預(yù)算直接讓企業(yè)和居民展開財(cái)政性分配活動(dòng)。

結(jié) 語(yǔ)

新時(shí)代背景下，為推動(dòng)財(cái)稅體制改革全面發(fā)展，需要明確改革的重要性，確定政府職能和職責(zé)范圍，發(fā)揮政府引導(dǎo)作用，明確政府職責(zé)與財(cái)政關(guān)系，充分將相關(guān)政策落實(shí)。并有效穩(wěn)定廣義的宏觀稅負(fù)，合理優(yōu)化政府預(yù)算制度，從多方面落實(shí)和推動(dòng)財(cái)稅體制改革發(fā)展。

（作者單位：榆林學(xué)院）