從發(fā)展階段來看，會(huì)計(jì)分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則是在進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段之后，隨著綠色會(huì)計(jì)概念提出而出現(xiàn)的一個(gè)概念，指的是“以歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”。對(duì)此有兩個(gè)理解要點(diǎn)：第一，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)的現(xiàn)階段仍然是主流;第二，綠色會(huì)計(jì)建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向。

摘要：隨著低碳時(shí)代的到來，人們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的關(guān)注度越來越高，但多數(shù)人對(duì)其認(rèn)識(shí)仍很模糊。從系統(tǒng)透視的角度，介紹綠色會(huì)計(jì)的誕生背景、概念、分類，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)，以及對(duì)大眾普遍關(guān)心的綠色會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)方面的重要和最新進(jìn)展，如綠色會(huì)計(jì)理論體系研究、綠色會(huì)計(jì)信息披露、碳排放會(huì)計(jì)相關(guān)探索、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制等方面，進(jìn)行介紹和簡(jiǎn)析，同時(shí)提出了對(duì)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展前景的總結(jié)和思考。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì);綠色會(huì)計(jì)信息披露;碳排放會(huì)計(jì);自然資源資產(chǎn)負(fù)債表

0引言

20世紀(jì)50年代全球進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段。電算化和綠色化是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的兩個(gè)重要方向，經(jīng)過70多年的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅速，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了較為完美的融合落地。而會(huì)計(jì)綠色化雖然提出時(shí)間并不晚、大眾的關(guān)注度也很高，發(fā)展?fàn)顩r卻不盡如人意。一個(gè)顯而易見的原因是：前者實(shí)現(xiàn)的是會(huì)計(jì)核算手段方面質(zhì)的飛躍;后者試圖實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理念和體系的顛覆性改造。技術(shù)手段的突破與應(yīng)用實(shí)現(xiàn)起來較易，而全新理念的落地及體系的重構(gòu)則非常困難，雖然它的意義更大、價(jià)值更高。會(huì)計(jì)電算化已眾所周知，因此不是本文的討論重點(diǎn)，本文圍繞會(huì)計(jì)綠色化展開，從綠色會(huì)計(jì)的誕生背景談起，介紹其概念與分類，探尋其關(guān)聯(lián)與方向，透視其研究與實(shí)務(wù)在我國(guó)的進(jìn)展，以期帶來一些有益的思考。

1綠色會(huì)計(jì)的誕生背景與概念

1.1誕生背景

當(dāng)世界大戰(zhàn)的硝煙再次逐漸散去，藍(lán)色星球的人們重新獲得了發(fā)展經(jīng)濟(jì)的絕佳機(jī)會(huì)，全球進(jìn)入一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”。20世紀(jì)50年代，會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程由近代會(huì)計(jì)發(fā)展階段進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，但它著眼于會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益并為之服務(wù)的職能與之前相比沒有改變。與之相對(duì)應(yīng)的，林立的廠房與濃煙滾滾的煙囪一度是經(jīng)濟(jì)繁榮、社會(huì)進(jìn)步的重要象征，世界各國(guó)均把發(fā)展經(jīng)濟(jì)建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)嚴(yán)重不足，這導(dǎo)致人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)嚴(yán)重的對(duì)立局面。20世紀(jì)70年代以來，人們開始對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式進(jìn)行反思，轉(zhuǎn)而探尋可持續(xù)發(fā)展理念引領(lǐng)的綠色發(fā)展模式，綠色會(huì)計(jì)逐漸引起重視。因此，綠色會(huì)計(jì)可以看作為解決日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題而在新時(shí)期對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用。

比蒙斯和馬林分別于1971年和1973年在英國(guó)的《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》刊發(fā)了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會(huì)計(jì)問題》[1]，這是綠色會(huì)計(jì)研究的2篇奠基之作。20世紀(jì)90年代，在西方國(guó)家掀起綠色會(huì)計(jì)的研究熱潮，其中以英國(guó)鄧迪大學(xué)的格瑞等提出的綠色會(huì)計(jì)理論最具代表意義，該理論的核心邏輯在于通過會(huì)計(jì)手段來加強(qiáng)對(duì)社會(huì)整體的環(huán)境資源的控制。西方國(guó)家在綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用方面也取得了顯著成就，綠色會(huì)計(jì)信息披露已成為企業(yè)可持續(xù)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的必備要件。

1978年，我國(guó)首次將環(huán)保問題納入《憲法》;1983年，我國(guó)將環(huán)境保護(hù)提高到了基本國(guó)策的地位，環(huán)境問題進(jìn)一步引起高度重視。1992年，《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表，是我國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論研究的肇始之作[2]。2001年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)（即現(xiàn)在的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境資源會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)）成立。2005年，原國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局和中組部啟用綠色GDP指標(biāo)考核干部政績(jī)。黨的十八大以來，黨和政府大力推進(jìn)綠色發(fā)展，“綠水青山就是金山銀山”的理念逐漸深入人心，從而有力推動(dòng)了綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。

1.2概念

綠色會(huì)計(jì)往往又被稱為“環(huán)境會(huì)計(jì)”，目前業(yè)內(nèi)對(duì)其概念尚未達(dá)成共識(shí)，通常認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)是圍繞自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心展開的會(huì)計(jì)[3]，它建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展理論、環(huán)境科學(xué)等基礎(chǔ)之上，以貨幣計(jì)量為主要方式，通過科目?jī)?yōu)化和計(jì)量方法創(chuàng)新等手段，全方位確認(rèn)和計(jì)量各現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響并進(jìn)行報(bào)告。

2綠色會(huì)計(jì)的分類與關(guān)聯(lián)

2.1分類

綠色會(huì)計(jì)常見的分類方式有兩種：一種是依據(jù)研究?jī)?nèi)容的不同;另一種是依據(jù)目的與功能的不同，見表1。

2.2綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)

2.2.1綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)

綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生于環(huán)境資源惡化的時(shí)代背景，一定程度上來說，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善。綠色會(huì)計(jì)從社會(huì)角度和可持續(xù)發(fā)展的高度，試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，將環(huán)境問題納入經(jīng)濟(jì)核算范圍，通過綠色會(huì)計(jì)的核算強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)提升。

綠色會(huì)計(jì)既有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的屬性，同時(shí)還具備環(huán)境保護(hù)與管理等屬性。它在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上，增加了對(duì)自然資源的計(jì)量和評(píng)估，能夠更好地對(duì)企業(yè)產(chǎn)值和國(guó)民生產(chǎn)總值進(jìn)行評(píng)價(jià)，為發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)提供基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

綠色會(huì)計(jì)繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與計(jì)量、報(bào)告等的主要方面;與此同時(shí)，在研究對(duì)象、會(huì)計(jì)分期、會(huì)計(jì)要素與科目設(shè)置等多個(gè)方面，綠色會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的突破與發(fā)展，主要表現(xiàn)見表2。

2.2.2綠色會(huì)計(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)

當(dāng)前的主流觀點(diǎn)認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)所暴露的環(huán)境問題而做出的突破發(fā)展，因此綠色會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)可以視為同一個(gè)概念的不同稱呼，并把綠色會(huì)計(jì)視為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，而綠色會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)相交叉的結(jié)晶。在他們看來，綠色會(huì)計(jì)的主要任務(wù)有兩個(gè)：一是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的環(huán)境資源的消耗進(jìn)行核算;二是結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)及社會(huì)學(xué)等眾多學(xué)科內(nèi)容，對(duì)環(huán)境資源的維護(hù)和補(bǔ)償?shù)确矫孢M(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。這對(duì)當(dāng)前堅(jiān)定綠色會(huì)計(jì)的主要發(fā)展方向具有重要意義。

從更大的發(fā)展視角來看，環(huán)境會(huì)計(jì)只是綠色會(huì)計(jì)在現(xiàn)階段發(fā)展的一種表現(xiàn)形式，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)綠色化才是廣義上的綠色會(huì)計(jì)以及其真正歸途。相信在不久的將來，綠色會(huì)計(jì)將實(shí)現(xiàn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的融合發(fā)展，就像綠色GDP必將替代傳統(tǒng)GDP成為發(fā)展主流一樣，成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主流。

3研究與實(shí)務(wù)進(jìn)展

在綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)務(wù)進(jìn)展方面，前期，我國(guó)業(yè)內(nèi)人士把重心主要放在構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)體系框架和進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息披露等基礎(chǔ)性、原則性問題上，而且以理論研究為主，實(shí)務(wù)操作較為缺乏。以2012年黨的十八大召開為標(biāo)志，黨和政府把生態(tài)文明建設(shè)提到了前所未有的重要地位，出臺(tái)了大量生態(tài)保護(hù)政策，企業(yè)對(duì)環(huán)境治理的重視程度也日益提升，乘此東風(fēng)，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)取得了一些具有中國(guó)特色的研究成果與實(shí)踐成果。

企業(yè)和政府是綠色會(huì)計(jì)的兩大會(huì)計(jì)主體，本文在此就前者重點(diǎn)關(guān)注的綠色會(huì)計(jì)信息披露、后者重點(diǎn)關(guān)注的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制，以及二者共同關(guān)注的綠色會(huì)計(jì)理論體系研究、碳排放會(huì)計(jì)相關(guān)探索等領(lǐng)域的研究與實(shí)務(wù)進(jìn)展做簡(jiǎn)單探析。

3.1綠色會(huì)計(jì)理論體系研究

圍繞綠色會(huì)計(jì)的研究路徑與目標(biāo)、確認(rèn)與計(jì)量?jī)纱蠛诵拿}，我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)研究取得了一定成果，建立了一個(gè)基本框架，見表3。

需要指出的是，我國(guó)在綠色會(huì)計(jì)的核算與計(jì)量在專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定尚處于起步階段。其實(shí)，無論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論體系的研究均未形成完整的體系和嚴(yán)密的框架。綠色會(huì)計(jì)理論體系研究要走的路還很長(zhǎng)。

3.2碳排放會(huì)計(jì)相關(guān)探索

碳排放會(huì)計(jì)是綠色會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。隨著低碳時(shí)代的到來，碳排放會(huì)計(jì)的發(fā)展成為制約“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，因此受到了越來越多的重視，一定程度上成為綠色會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和核心。

目前來看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者并沒有給碳排放會(huì)計(jì)一個(gè)明確的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)曾發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)——排放權(quán)》，但其制定的碳排放會(huì)計(jì)規(guī)則與交易機(jī)制未能與減排目標(biāo)有效契合，導(dǎo)致在后續(xù)計(jì)量過程中產(chǎn)生了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)錯(cuò)配問題，于2015年實(shí)施首年即被撤銷。對(duì)于碳排放會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，學(xué)者的意見也不統(tǒng)一，僅拿碳排放權(quán)的確認(rèn)來說，就有存貨、環(huán)境資產(chǎn)、金融工具、無形資產(chǎn)等做法，致使碳排放會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)對(duì)碳排放權(quán)資產(chǎn)傾向于按購(gòu)入碳排放權(quán)時(shí)支付的價(jià)款計(jì)量，但未能解決兩個(gè)關(guān)鍵問題：一是政府免費(fèi)授予的碳排放權(quán)如何計(jì)量;二是碳排放權(quán)的價(jià)格是由市場(chǎng)決定的，歷史成本法不能反映碳排放權(quán)的真實(shí)市值。

3.3綠色會(huì)計(jì)信息披露

綠色會(huì)計(jì)信息披露是業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是我國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)務(wù)不多的亮點(diǎn)之一。事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露制度研究工作早在20世紀(jì)90年代就已開展，主要做法是借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，見表4。

國(guó)內(nèi)的綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)目前以部分上市公司對(duì)外披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告為重要形式，主要集中在煤炭、電力、冶金、化工、建材、紡織、造紙等高污染行業(yè)以及金融等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心行業(yè)。當(dāng)前我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)信息披露主要為被動(dòng)披露，政府政策和監(jiān)管對(duì)其存在顯著影響。研究表明，我國(guó)上市公司中只有將近一半的公司對(duì)綠色會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容進(jìn)行了披露，而且所披露的信息量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足[5]。近幾年，上市公司披露綠色會(huì)計(jì)信息無論從公司占比還是信息數(shù)量上均有了明顯提升，說明我國(guó)對(duì)于這方面的重視有所加強(qiáng)。

3.4自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是我國(guó)政府開展綠色生態(tài)文明建設(shè)工作的必然選擇。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)首次提出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。2015年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》，選擇湖州、婁底等5個(gè)市開展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制試點(diǎn)工作。

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是我國(guó)首創(chuàng)的一個(gè)概念，其編制工作無疑是一個(gè)嶄新的領(lǐng)域和系統(tǒng)的過程，需評(píng)估多方利益，并聯(lián)合政府部門、學(xué)術(shù)部門、社會(huì)公眾的力量。我國(guó)學(xué)者目前對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究主要集中在編制目標(biāo)、理論基礎(chǔ)、要素確認(rèn)與計(jì)量以及報(bào)表體系等方面，整體上還處于探索階段，存在一些明顯的不足，比如相關(guān)概念界定尚不清晰、核算方法有待完善、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系等[6]。目前我國(guó)自然資源資產(chǎn)表仍然處于試編階段。

4結(jié)語

綠色低碳已成為經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展不可阻擋的潮流，會(huì)計(jì)行業(yè)必須適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求做出優(yōu)化調(diào)整和升級(jí)改變，在不久的將來，綠色會(huì)計(jì)將會(huì)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主流。會(huì)計(jì)工作者需敏銳觀察到時(shí)代的變化并適應(yīng)和接受這種變化，綠色會(huì)計(jì)并不遙遠(yuǎn)，不應(yīng)忽視它，覺得和自己沒關(guān)系，更不應(yīng)心懷疑慮或恐懼，而是應(yīng)努力走在時(shí)代的前列，積極擁抱綠色會(huì)計(jì)時(shí)代的到來。

會(huì)計(jì)工作者需要堅(jiān)定以習(xí)近平生態(tài)文明思想武裝自己，牢固樹立“綠水青山就是金山銀山”的理念并落實(shí)在日常學(xué)習(xí)和工作中。要對(duì)綠色會(huì)計(jì)的誕生背景、概念、分類，綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)等形成較為清晰的認(rèn)知，需要關(guān)注和了解綠色會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)方面的重要和最新進(jìn)展，并把新的理論與方法有效融入工作實(shí)踐。這也是本文研究的主要目的。

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收稿日期：2022-07-16

作者簡(jiǎn)介：

安宴，女，1984年生，碩士研究生，主要研究方向：精細(xì)化財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型、業(yè)財(cái)融合。