盧杰

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國公共支出逐年增加，每年對于政府采購的投入也不斷增大。面對日趨完善的制度環(huán)境，招標(biāo)采購過程中仍存在各種各樣的問題，且愈發(fā)復(fù)雜而隱蔽，給財(cái)政帶來極大的損失。作為監(jiān)督手段的審計(jì)，也難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，改變了招標(biāo)采購，也改變了審計(jì)。在此背景下，采購業(yè)務(wù)向無紙化轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)更為龐大復(fù)雜，篡改成本顯著降低，給審計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)；同時(shí)，審計(jì)也可利用現(xiàn)代技術(shù)，實(shí)現(xiàn)真正的現(xiàn)代治理。本文結(jié)合審計(jì)的發(fā)展與技術(shù)的發(fā)展，為傳統(tǒng)招標(biāo)采購審計(jì)的優(yōu)化提供思路。

招標(biāo)采購審計(jì)現(xiàn)狀

招標(biāo)采購中存在的問題

1.招標(biāo)單位可利用其采購主導(dǎo)地位“尋租”。政府采購因其公益性、公共性等特點(diǎn)，使得采購活動的最終目的并非營利，而是服務(wù)于社會，維護(hù)公眾利益。在此種情況下，缺乏精確的評價(jià)體系以及嚴(yán)格的約束，招標(biāo)單位更可能產(chǎn)生機(jī)會主義心理。而招標(biāo)單位作為采購的主導(dǎo)者，盡管有一些流程上的約束，但從前期采購準(zhǔn)備到最終的合同簽訂，許多環(huán)節(jié)存在隱患，如規(guī)避招標(biāo)、與投標(biāo)人串標(biāo)、更改合同等。

2.投標(biāo)者利用不同參與主體間的信息不對稱謀取利益。信息不對稱是買方、賣方間一直存在的問題，在招投標(biāo)中體現(xiàn)為不同投標(biāo)者之間互相串通，利用與招標(biāo)單位之間的信息差謀取利潤，或者是投標(biāo)者本不滿足投標(biāo)要求，通過一定手段虛假中標(biāo)。

3.信息技術(shù)的運(yùn)用帶來便利，同時(shí)也給招投標(biāo)帶來新的問題。在當(dāng)前數(shù)字化迅猛發(fā)展的情況下，從數(shù)字化采購平臺的搭建到招投標(biāo)實(shí)施，再到采購數(shù)據(jù)的傳輸儲存，采購業(yè)務(wù)流程已實(shí)現(xiàn)電子化，在操作便捷的同時(shí)，也相對降低了安全性。如，與紙質(zhì)數(shù)據(jù)相比，電子數(shù)據(jù)更易被篡改；隨著人們更能方便快捷地訪問電子數(shù)據(jù)，其泄露風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。

招標(biāo)采購審計(jì)中存在的問題

1.審計(jì)工作未得到足夠的重視。從目前開展的實(shí)際工作來看，招標(biāo)采購審計(jì)大多僅停留在常規(guī)的例行檢查層面，沒有向廣處、深處探究，也未針對招標(biāo)采購形成一套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。相應(yīng)地，對審計(jì)的重視不足，導(dǎo)致對審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的處罰力度不夠，機(jī)會主義者不斷增多，審計(jì)也就起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。從這個角度看，應(yīng)專門針對招標(biāo)采購審計(jì)建立一套制度體系。

2.招標(biāo)采購過程中繁多的數(shù)據(jù)給審計(jì)帶來困難。對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，而在招標(biāo)采購過程中，從前期準(zhǔn)備到招標(biāo)、投標(biāo)等等，有諸多環(huán)節(jié)，且每一個環(huán)節(jié)任務(wù)各不相同，涉及的參與者也有所差異，產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，再加上有些數(shù)據(jù)難以識別、較為隱蔽，對這些數(shù)據(jù)的完整收集，給審計(jì)工作帶來較大工作量。當(dāng)前，往往是審計(jì)人員對紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)進(jìn)行手動審查，而由于對招標(biāo)采購審計(jì)沒有足夠重視導(dǎo)致評判標(biāo)準(zhǔn)體系缺失，審計(jì)人員如何運(yùn)用好這些數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確在眾多數(shù)據(jù)中識別出與違法違規(guī)問題有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，又是一大難題。從這個角度看，應(yīng)通過技術(shù)手段協(xié)助審計(jì)人員更方便地收集、運(yùn)用數(shù)據(jù)。

3.缺乏綜合型審計(jì)人員。隨著招標(biāo)采購的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)也愈發(fā)復(fù)雜，涉及多個行業(yè)、多個領(lǐng)域。對于審計(jì)人員來說，審一行就要懂一行。審計(jì)人員自己首先要對各類行業(yè)知識進(jìn)行擴(kuò)充，只有足夠了解，才能夠去找問題、下判斷。其次，審計(jì)人員對于招標(biāo)采購制度要有足夠了解。最后，在大數(shù)據(jù)背景下，無論是采購單位還是審計(jì)單位，都在逐漸向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，審計(jì)人員也必須對信息技術(shù)有一定的了解。綜上，同時(shí)擁有多方面技能的綜合性人員較為缺乏，對審計(jì)質(zhì)量造成了一定的影響。從這個角度看，審計(jì)單位應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)。

提升審計(jì)質(zhì)效的對策建議

構(gòu)建統(tǒng)一完整的招標(biāo)采購審計(jì)評價(jià)體系

評價(jià)體系是審計(jì)人員開展工作的重要參考，直接影響審計(jì)效率以及結(jié)果的準(zhǔn)確性。在當(dāng)前階段，由于采購內(nèi)容的不斷擴(kuò)展以及不同領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)各不相同，評價(jià)體系無法統(tǒng)一，審計(jì)人員面對大量的數(shù)據(jù)，需要依靠自己的經(jīng)驗(yàn)判斷來發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵點(diǎn)。對此，可以借助當(dāng)前信息技術(shù)優(yōu)勢，各審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)取長補(bǔ)短，在統(tǒng)一的信息平臺上搭建認(rèn)可度較高的體系。該體系涵蓋多個方面。比如，關(guān)于真實(shí)性，需通過前期手續(xù)判斷項(xiàng)目是否真實(shí)、通過各項(xiàng)資料結(jié)合實(shí)際檢查確認(rèn)信息是否虛假；關(guān)于合法性，需判斷采購行為及流程是否符合法律法規(guī)；關(guān)于效益性，需判斷采購收益與成本是否符合期望、采購業(yè)務(wù)能否推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、采購是否高效；關(guān)于采購人員評價(jià)，需判斷采購人員能否勝任、工作態(tài)度如何等等。

引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，改進(jìn)招標(biāo)采購審計(jì)技術(shù)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)字化成為審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在，然而，現(xiàn)行的許多信息技術(shù)在審計(jì)中只能發(fā)揮查詢等簡單功能，還可能存在數(shù)據(jù)安全問題。與此同時(shí)，區(qū)塊鏈這一新興技術(shù)因其去中心化、隱私保護(hù)等特點(diǎn)開始應(yīng)用于各行各業(yè)，可在招標(biāo)采購審計(jì)中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)。

審計(jì)工作中區(qū)塊鏈技術(shù)的框架特點(diǎn)有：

1.數(shù)字信任機(jī)制。數(shù)據(jù)電子化使得數(shù)據(jù)易被篡改，安全得不到保障，而區(qū)塊鏈經(jīng)過多階段的發(fā)展，劃分出多層架構(gòu)，使用多核心技術(shù)，利用新的合約機(jī)制，無需第三方擔(dān)保，就可達(dá)到高等級信用。第一，加密算法是區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)，也是核心，它利用非對稱加密、哈希算法等方式，保障了數(shù)據(jù)的真實(shí)以及不可篡改。第二，區(qū)塊鏈采用公鑰-私鑰機(jī)制，數(shù)據(jù)傳輸雙方可通過數(shù)字簽名辨別雙方的身份，判斷是否有假冒者。

2.時(shí)間戳。時(shí)間戳同樣也是區(qū)塊鏈的核心技術(shù)，它一般是一段完整的可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)，表示在某個特定時(shí)間點(diǎn)存在數(shù)據(jù)。通常是一個字符序列，標(biāo)識某一刻的時(shí)間。通俗來說，時(shí)間戳是一份完整的可驗(yàn)證的時(shí)間數(shù)據(jù)證明，它能夠證明一份數(shù)據(jù)存在或發(fā)生于哪個時(shí)間點(diǎn)。在區(qū)塊鏈中，信息傳輸至節(jié)點(diǎn)上之后便被添加了唯一的時(shí)間戳編號，并因其算法難以更改。比如，招標(biāo)單位將其所需產(chǎn)品、服務(wù)的信息傳輸至區(qū)塊鏈中，以時(shí)間戳記錄；評標(biāo)專家將其評標(biāo)過程、結(jié)果信息傳輸至區(qū)塊鏈中，以時(shí)間戳記錄等等。在此機(jī)制下，招標(biāo)采購一系列環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的大量信息數(shù)據(jù)都可記錄下來，分別標(biāo)以唯一的時(shí)間戳，而審計(jì)人員可以更方便地訪問數(shù)據(jù)，追溯任意節(jié)點(diǎn)信息，不用擔(dān)心信息的變更。

3.智能合約。將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于招標(biāo)采購審計(jì)之后，審計(jì)工作無需在事后對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總收集，參與各方可以在招標(biāo)采購各個環(huán)節(jié)單獨(dú)將數(shù)據(jù)傳輸至區(qū)塊鏈中，便于審計(jì)人員掌握即時(shí)數(shù)據(jù)，更好地把握項(xiàng)目進(jìn)展。同時(shí)，針對即時(shí)數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈可通過智能合約充當(dāng)智能審計(jì)師的角色。它可以根據(jù)設(shè)定好的審計(jì)計(jì)劃，將采集的數(shù)據(jù)與系統(tǒng)中統(tǒng)一搭建的招標(biāo)采購審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對照，一旦發(fā)現(xiàn)可能存在的異常情況，或是出現(xiàn)重要數(shù)據(jù)的更改，便可及時(shí)向?qū)徲?jì)人員發(fā)出預(yù)警，將審計(jì)報(bào)告發(fā)送至?xí)?jì)師事務(wù)所中。

在招標(biāo)采購審計(jì)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，一方面能夠提高審計(jì)效率，另一方面，去中心化也即意味著權(quán)力的集中得以緩解，帶來公開透明，區(qū)塊鏈上記錄的所有信息一旦記錄很難篡改并且無法隱藏，招標(biāo)采購參與者以及審計(jì)人員隨時(shí)可以查閱。也就是說，只要參與到招標(biāo)采購過程中，區(qū)塊鏈就會生成節(jié)點(diǎn)，記錄參與者的加入時(shí)間以及提供的各種信息，誰都不可以做出更改，從而遏制招標(biāo)采購過程中的不當(dāng)行為，幫助審計(jì)人員及時(shí)查出違規(guī)違法問題，保證采購的公正性。

轉(zhuǎn)變招標(biāo)采購審計(jì)組織形式

一是培養(yǎng)綜合型審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)構(gòu)在招聘時(shí)需吸納更多專業(yè)背景的人才，豐富知識儲備，以應(yīng)對不同采購領(lǐng)域的需求。對于已有的審計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)定期開展經(jīng)驗(yàn)交流，分享不同情境下發(fā)現(xiàn)隱蔽問題的經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短，共同提升業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，可開展招標(biāo)采購業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，幫助審計(jì)人員更好地掌握招標(biāo)采購流程，了解可能會在哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)的融合也要求加強(qiáng)區(qū)塊鏈審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。對于大多數(shù)人員，僅需要培訓(xùn)其如何在審計(jì)中運(yùn)用好區(qū)塊鏈技術(shù)，而對于有一定信息技術(shù)能力的人員，可通過培訓(xùn)幫助其成為更專業(yè)的審計(jì)工程師，在開展審計(jì)工作的同時(shí)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)運(yùn)營維護(hù)。

二是轉(zhuǎn)變招投標(biāo)審計(jì)思路。當(dāng)前的招標(biāo)采購審計(jì)，更多的是在審前收集數(shù)據(jù)，分發(fā)給不同審計(jì)組成員，再由各成員利用信息系統(tǒng)中的查詢功能結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)找出疑點(diǎn)，進(jìn)一步對照資料核實(shí)。引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)可以改變這種現(xiàn)狀。利用存儲于區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)，對照統(tǒng)一搭建的評價(jià)體系，可以做到智能分析，對疑點(diǎn)發(fā)出預(yù)警，形成精確制導(dǎo)。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)也給單一的事后審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變帶來了可能。在招標(biāo)采購的各個階段實(shí)時(shí)向區(qū)塊鏈上傳數(shù)據(jù)，結(jié)合審計(jì)評價(jià)體系形成動態(tài)監(jiān)測機(jī)制，從而規(guī)范招投標(biāo)采購。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院）

（責(zé)編：戎素梅）