摘要：國有企業(yè)基建內(nèi)控管理工作開展起來十分復(fù)雜，涉及多個環(huán)節(jié)、多個層面，實現(xiàn)科學(xué)、精準(zhǔn)的內(nèi)控管理需要多重資源的協(xié)調(diào)配合。科學(xué)、有效的基建內(nèi)控管理對國有企業(yè)提升財政資金使用效率、保障財政資金安全，乃至降低國有企業(yè)人員廉政風(fēng)險都具有十分重要的意義。從財務(wù)視角出發(fā)，闡述國有企業(yè)基建內(nèi)控管理的特點及完善基建內(nèi)控管理的積極作用，分析當(dāng)下基建內(nèi)控管理存在的問題，并提出相應(yīng)的建設(shè)性對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);財務(wù)視角;基建內(nèi)控管理

0 引言

隨著我國經(jīng)濟逐步轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟增長越來越依賴科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域的工作。為了同步跟進不斷發(fā)展的科研技術(shù)，國家加大了對國有企業(yè)基建項目資金的投入。快速發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，給國有企業(yè)基建項目管理帶來了巨大挑戰(zhàn)。本文結(jié)合LZ創(chuàng)新院項目建設(shè)過程中的實踐經(jīng)驗，從財務(wù)視角出發(fā)，對國有企業(yè)基建內(nèi)控管理進行探討。

1 國有企業(yè)基建內(nèi)控管理的特點及積極作用

1.1 國有企業(yè)基建內(nèi)控管理的特點

1.1.1 基建內(nèi)控管理復(fù)雜性

國有企業(yè)基建項目內(nèi)控管理需要多部門通力合作，也需要內(nèi)控部門全程參與，做到關(guān)注細(xì)小環(huán)節(jié)監(jiān)管、制度建設(shè)，并嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。國有企業(yè)牽頭的項目大部分屬于大型基建項目，其規(guī)模及各項流程等一般都較為龐雜，自項目可研、概算階段就需要有人專職專責(zé)，從設(shè)計到施工管理各環(huán)節(jié)，更是需要實時監(jiān)管。只有管理者嚴(yán)格把關(guān)，才能保證國有企業(yè)基建項目建設(shè)不出問題^[1]。

1.1.2 基建內(nèi)控管理嚴(yán)謹(jǐn)性

在基建項目的可研階段，需要專家進行數(shù)輪反復(fù)論證和分析，確定項目的可實時操作性?；椖恳话憬ㄔO(shè)周期較長，涉及人員較多，協(xié)調(diào)調(diào)度涵蓋多個環(huán)節(jié)，為保證國有企業(yè)基建的效益效果和時效性，避免操作失誤，需要科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)靥崆霸O(shè)計內(nèi)控管理辦法。

1.1.3 基建內(nèi)控管理科學(xué)性

為保障項目進展銜接到位，國有企業(yè)基建內(nèi)控管理工作需統(tǒng)籌謀劃、明確責(zé)權(quán)，從計劃到實施再到監(jiān)督需要相互協(xié)調(diào)、相互補充配合，保障內(nèi)控管理通暢運行。制定相關(guān)制度要滿足基建項目建設(shè)需求，進行科學(xué)的判斷，并形成不斷優(yōu)化的管理辦法，打造可實時操作的工作流程。

1.2 財務(wù)視角下國有企業(yè)完善基建內(nèi)控管理的積極作用

1.2.1 有利于資金預(yù)算安排，提高財政資金使用效率

國有企業(yè)基建項目一般需要的建設(shè)資金巨大且建設(shè)周期較長，給財務(wù)工作者籌措資金及安排預(yù)算帶來了很大的挑戰(zhàn)?；椖康墓こ谈潘銜?，是公司財務(wù)決策者申報財政資金和安排資金預(yù)算的首要依據(jù)。通過工程概算書，財務(wù)決策者可以大致掌握項目建設(shè)資金總需求，并結(jié)合項目建設(shè)進展，提前對建設(shè)項目進行財政資金安排，有利于做好資金預(yù)算工作，提高財政資金使用效率^[2]。

1.2.2 有利于降低財務(wù)風(fēng)險

基建內(nèi)控管理工作水平直接影響財務(wù)風(fēng)險的高低。比如，基建項目可行性研究、工程概算書及初步設(shè)計相當(dāng)于整個項目的事前控制，前期事前控制工作做得好，可以有效規(guī)避各種因概算編制不合理而出現(xiàn)的資金超支或結(jié)余現(xiàn)象，避免工程款無法及時支付或資金閑置過多，杜絕財政資金浪費，從而降低財務(wù)風(fēng)險?；椖抗こ炭罡犊顚徟鞒糖‘?dāng)與否，直接關(guān)系到工程款及農(nóng)民工資性工程款能否準(zhǔn)確支付。比如涉及罰款的金額，若采用代扣方式從支付工程款中扣回，那么是先扣罰款再分?jǐn)偣こ炭钆c工資性工程款支付比例，還是先分?jǐn)傇倏哿P款，得到的結(jié)論可能截然不同，且金額一般差異很大。因此，完善各環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理，可以有效避免工程款錯付風(fēng)險，從而有利于降低財務(wù)風(fēng)險。

1.2.3 有利于基建工程竣工財務(wù)決算順利完成

基建項目竣工財務(wù)決算需要多部門配合才能順利完成。例如，需要規(guī)劃建設(shè)部門及時收集、整理、審核、送審工程結(jié)算資料;審計公司或其他審計中介機構(gòu)合理安排工程結(jié)算審核工作;財務(wù)部門及時啟動項目竣工財務(wù)竣算工作。任意一方的工作及管理不到位，都會影響項目竣工財務(wù)決算的順利完成。

2 LZ創(chuàng)新院項目簡介

LZ創(chuàng)新院項目是合肥綜合性國家科學(xué)中心的核心項目，是安徽省科技創(chuàng)新“一號工程”，規(guī)劃凈用地面積700余畝（約46.7萬平方米），總建筑面積超60萬平方米，總投資約70億元。為規(guī)范項目建設(shè)管理，依據(jù)相關(guān)文件精神，合肥市推進領(lǐng)導(dǎo)小組專門印發(fā)了項目管理流程相關(guān)文件，明晰參建各單位的職責(zé)分工，梳理協(xié)調(diào)溝通機制，提高工作效率。LZ創(chuàng)新院項目建設(shè)保障組，主要保障項目建設(shè)的外部環(huán)境，協(xié)調(diào)解決日常建設(shè)的保障問題;合肥市重點工程建設(shè)管理局主要負(fù)責(zé)建設(shè)工程施工現(xiàn)場管理;LZ創(chuàng)新院是項目使用單位，全程參與項目建設(shè)管理，主要負(fù)責(zé)提出使用需求、確認(rèn)建設(shè)方案、參加驗收; LZ公司是依法成立的項目建設(shè)單位，主要負(fù)責(zé)組織項目設(shè)計、承擔(dān)推進領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室和項目建設(shè)保障組的日常工作;合肥市審計局派駐工作組駐場，按照跟蹤審計工作方案及實施細(xì)則的要求，負(fù)責(zé)全過程跟蹤審計，及時開展竣工結(jié)（決）算審計工作。LZ創(chuàng)新院項目建設(shè)團隊組織框架見圖1。

3 財務(wù)視角下國有企業(yè)基建內(nèi)控管理存在的問題

3.1 國有企業(yè)基建內(nèi)控管理重視度不夠

目前，許多國有企業(yè)基建項目工作人員缺乏對基建內(nèi)控管理的了解，內(nèi)控意識淡薄，對內(nèi)控管理工作重視度不夠，主要表現(xiàn)為：有的國有企業(yè)針對基建項目沒有明確的內(nèi)控制度、標(biāo)準(zhǔn)或程序;有的國有企業(yè)針對基建項目雖然有相應(yīng)的內(nèi)控制度，但內(nèi)控制度未得到實質(zhì)性的執(zhí)行或落實。這些狀況導(dǎo)致國有企業(yè)不能充分發(fā)揮基建內(nèi)控管理制度的作用，造成相關(guān)違法亂紀(jì)行為時常發(fā)生。LZ創(chuàng)新院項目由于參建單位較多，易存在推諉扯皮問題，基建內(nèi)控制度很難得到有效執(zhí)行和落實。

3.2 項目施工過程管理不規(guī)范

國有企業(yè)基建項目施工過程管理不規(guī)范的現(xiàn)象有很多，常見的有：招投標(biāo)時，有些國有建設(shè)單位任意分解工程，規(guī)避招標(biāo)，或者該招標(biāo)的不招標(biāo);合同簽訂時，有些國有建設(shè)單位對工程合同簽訂工作不重視，合同簽訂存在先斬后奏的現(xiàn)象，如先施工、后補合同等;工程簽證變更隨意，毫無章法、規(guī)則可言，更有甚者，有些項目經(jīng)理和施工單位相互串通，沆瀣一氣，虛假簽證，虛高工程物資價格等;工程結(jié)算時，有些國有企業(yè)基建項目存在單項工程款結(jié)算不及時問題，又或者工程完成竣工驗收后，由于施工方與國有企業(yè)建設(shè)方存在爭議，長時間無法完成施工合同結(jié)算，導(dǎo)致基建工程不能高效及時辦理竣工決算并移交使用單位使用。種種不規(guī)范管理均會影響國有企業(yè)基建項目的資金使用效率、效益，造成剩余財政資金閑置浪費，甚至引起廉政風(fēng)險。LZ創(chuàng)新院項目現(xiàn)場管理工作由合肥市重點工程建設(shè)管理局承擔(dān)，但其只對項目的施工管理負(fù)責(zé)。為了加快施工進展、保證項目質(zhì)量，項目實施過程中易出現(xiàn)上述合同簽訂不規(guī)范、工程簽證變更隨意等相關(guān)問題。

3.3 項目跟蹤及結(jié)算審計監(jiān)管不嚴(yán)

項目跟蹤及結(jié)算審計的監(jiān)管，關(guān)系到工程質(zhì)量的好壞。項目跟蹤及結(jié)算審計過程較為復(fù)雜，涉及層面也比較多，從項目可研、概算編制到施工，再到竣工驗收全過程，對跟蹤及結(jié)算審計的要求都比較高。而實際工作中，許多國有企業(yè)普遍對跟蹤及結(jié)算審計管理不夠，主要表現(xiàn)為：跟蹤審計在項目現(xiàn)場玩忽職守，基于各種不正當(dāng)原因，頻繁更換項目經(jīng)理，對工程材料品質(zhì)低劣問題視為不見，不處罰、不處理。項目跟蹤及結(jié)算審計監(jiān)管不嚴(yán)，最終可能造成工程質(zhì)量無法保證。LZ創(chuàng)新院項目的跟蹤審計由合肥市審計局負(fù)責(zé)，其派駐工作組駐場全程跟蹤，但是由于長期與施工單位相處，易出現(xiàn)串通舞弊行為，影響國有企業(yè)財政資金安全性，甚至引發(fā)廉政風(fēng)險。

3.4 基建財務(wù)數(shù)據(jù)核算不準(zhǔn)確

只有以準(zhǔn)確無誤的各項成本、費用核算等會計因素作為基礎(chǔ)，財務(wù)人員才能準(zhǔn)確地對工程成本進行計量。在實際中工作發(fā)現(xiàn)，有些國有企業(yè)建賬不規(guī)范，沒有按照統(tǒng)一的會計規(guī)定來設(shè)置會計賬簿，而是在一個賬套中統(tǒng)一核算幾個項目，這樣很難厘清賬目資金來源，更談不上項目精細(xì)管理和核算;有些國有企業(yè)使用的會計科目不準(zhǔn)確，對“建筑安裝工程投資”科目沒有進行明細(xì)核算，致使很難厘清建筑工程與安裝工程成本具體情況;有些國有企業(yè)尚未按照《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定的相關(guān)《基建會計科目表》設(shè)置“建筑安裝工程投資”等資產(chǎn)占用類科目，未進行基建財務(wù)核算，對項目建設(shè)期間的建設(shè)資金銀行存款利息收入不做沖減“待攤投資”，而是直接計入《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的“財務(wù)費用”科目。一般財政建設(shè)資金金額巨大，此會計處理可能涉及所得稅的多繳稅款，造成國有企業(yè)資產(chǎn)流失。

3.5 基建項目竣工財務(wù)決算滯后

基建項目竣工財務(wù)決算的編制，需要核查繁多的工程結(jié)算資料，財務(wù)資料復(fù)雜，編制難度大。多數(shù)國有企業(yè)又重基建工程過程管理、輕項目竣工決算，基建項目早已完成工程竣工驗收，竣工財務(wù)決算工作卻滯后嚴(yán)重。LZ創(chuàng)新院項目也存在竣工財務(wù)決算滯后的問題。

4 財務(wù)視角下國有企業(yè)改善基建內(nèi)控管理的對策

4.1 強化基建領(lǐng)導(dǎo)人員內(nèi)控管理意識

國有企業(yè)基建內(nèi)制管理的好壞與員工的控制管理意識和行為息息相關(guān)，而基建領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控管理的重視程度，直接決定了整體內(nèi)控管理的基調(diào)。內(nèi)控管理本身存在一定的局限性，如果國有企業(yè)基建領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)或搞幫派主義、小團伙，終會導(dǎo)致內(nèi)控管理陷于混亂的境地。所以，強化基建領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控管理意識，顯得十分重要。通過領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用營造國有企業(yè)基建內(nèi)控管理責(zé)任意識，為基建內(nèi)控管理的順利開展打下良好的環(huán)境基礎(chǔ);將基建項目的責(zé)任風(fēng)險直接與各級領(lǐng)導(dǎo)績效掛鉤，按其分工縱橫監(jiān)控，明確職責(zé)，形成相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的基建內(nèi)控管理目標(biāo)^[3]。

4.2 加強招投標(biāo)、合同及工程現(xiàn)場管理

（1）增強招投標(biāo)、合同管理。國有企業(yè)應(yīng)積極規(guī)避基建項目招標(biāo)不合理造成的內(nèi)控風(fēng)險，在招標(biāo)時提前充分考慮合同條款、合同各方的權(quán)利和義務(wù)，對各項有可能涉及調(diào)整變更的內(nèi)容要表述清楚、明了，減少不確定因素。嚴(yán)格合同執(zhí)行的審查，未依照合同條款執(zhí)行的，應(yīng)簽訂合同而未簽訂的，或未經(jīng)過驗收的工程，財會部門應(yīng)提出意見并暫緩或拒絕支付相應(yīng)工程款。

（2）加強建設(shè)項目的現(xiàn)場管理。國有企業(yè)應(yīng)注重提升基建工程現(xiàn)場管理人員的水平，并制定相應(yīng)的各項制度及程序;派選黨政覺悟高、專業(yè)能力強的管理人員監(jiān)管現(xiàn)場施工管理。

LZ創(chuàng)新院項目現(xiàn)場施工管理由合肥市重點工程建設(shè)管理局負(fù)責(zé)。作為國有建設(shè)主體的LZ公司，應(yīng)全程參與，熟悉現(xiàn)場情況，確保招投標(biāo)工作規(guī)范開展，合同簽訂程序合規(guī)履行、發(fā)現(xiàn)不合理的地方，應(yīng)及時向合肥市推進領(lǐng)導(dǎo)小組反饋，規(guī)避不必要的資金損失，保證財政資金投資的效率效果。

4.3 加強工程跟蹤及結(jié)算審計監(jiān)督管理

為增強基建項目工程質(zhì)量，國有企業(yè)要提升對基建項目審計工作的監(jiān)管力度，規(guī)范基建內(nèi)審工作，增強制度建設(shè)，合理安排相應(yīng)人員。同時，國有企業(yè)的審計管理工作要借助外部審計力量，并嚴(yán)格管控外部審計力量，通過合適的監(jiān)管和考評制度，選擇優(yōu)秀的審計機構(gòu)為自己所用，化外力為己力。

LZ創(chuàng)新院項目雖然有了合肥市審計局這個強大外援，但作為項目的建設(shè)主體，LZ公司也要注重自身基建內(nèi)部審計力量的建設(shè)，篩選專業(yè)的基建人才，制定專業(yè)的審計規(guī)則，并進行有效的監(jiān)督和管控;提高信息公開披露程度，借助社會公開力量對審計結(jié)果實施有效監(jiān)督。

4.4 規(guī)范會計核算，確?；ㄘ攧?wù)數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確

首先，國有企業(yè)基建項目領(lǐng)導(dǎo)人必須要重視并支持財務(wù)人員的財務(wù)管理工作，嚴(yán)格篩選財務(wù)人員，盡量選擇專業(yè)性強的基建財務(wù)人員，其專業(yè)性越強，會計核算出現(xiàn)差錯的可能性就越小。比如項目建設(shè)期間的建設(shè)資金存款利息收入可以根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)<基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定>的通知》（財建〔2016〕504號）沖減待攤投資總成本，而如果沒有這一知識點的專業(yè)儲備，就可能造成國有企業(yè)多繳納巨額稅費。以LZ創(chuàng)新院項目為例進行對比分析，已知該項目總投資70億元，與銀行簽訂了7天通知存款協(xié)議，年利率為1.89%，見圖2。

由圖2可知，掌握了財建〔2016〕504號文，一年便可為公司減輕3 307.5萬元的稅收負(fù)擔(dān);若沒有掌握相關(guān)知識點，就可能造成國有財政建設(shè)資金每年損失3 307.5萬元。

4.5 按期按質(zhì)編制工程竣工財務(wù)決算

基建項目竣工財務(wù)決算是確定基建項目投資總成本的最終準(zhǔn)確依據(jù)?？⒐へ攧?wù)決算編制比較復(fù)雜，難度系數(shù)較大，致使多數(shù)基建項目竣工財務(wù)決算嚴(yán)重滯后，不能準(zhǔn)確反映項目投資總成本，進而導(dǎo)致財務(wù)信息失真，也不能及時核銷國有企業(yè)專項財政建設(shè)資金。因此，國有企業(yè)應(yīng)高度重視基建項目竣工財務(wù)決算，在項目竣工完成后，第一時間組織并辦理項目竣工結(jié)算與財務(wù)決算，保障項目在財建相關(guān)規(guī)定期限內(nèi)完成竣工財務(wù)決算;做到財務(wù)竣工決算報表編制及時，相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，完整反映項目內(nèi)容，全面、精準(zhǔn)地體現(xiàn)基建項目財務(wù)狀況、建設(shè)成果^[4]。

5 結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)基建項目內(nèi)控管理水平的提升，需要在增強內(nèi)控管理的重視度，加強項目招投標(biāo)、合同、施工現(xiàn)場管理，強化跟蹤及結(jié)算審計監(jiān)管力度，規(guī)范財務(wù)核算，準(zhǔn)確、及時編制項目竣工財務(wù)決算等方面多下功夫。這樣才能更好地實現(xiàn)國有企業(yè)基建內(nèi)控的科學(xué)化管理。

參考文獻

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收稿日期：2022-04-21

作者簡介：

李金芝，女，1988年生，本科，會計師，主要研究方向：基建財務(wù)。