摘要：隨著信息化的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計無法充分發(fā)揮“經(jīng)濟體檢”的作用，高校內(nèi)部審計也面臨更大的挑戰(zhàn)。在此背景下，分析高校內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上以經(jīng)濟責(zé)任審計為藍本構(gòu)建了非現(xiàn)場審計模型，針對湖北省屬高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，提出建設(shè)高校內(nèi)部云審計平臺、改革高校內(nèi)部審計體制等對策建議。

關(guān)鍵詞：非現(xiàn)場審計;高校內(nèi)部審計;信息化

0 引言

2018年3月，中共中央印發(fā)《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，成立了中央審計委員會，以構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，從而更好、更充分地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。至此，審計有了一個更高的站位。近年來，在大數(shù)據(jù)環(huán)境和國家政策支持下，審計制度進一步改革、審計理念逐步創(chuàng)新，與此同時，信息化審計也獲得了快速發(fā)展。與企業(yè)的信息化建設(shè)相比，高校內(nèi)部審計信息化水平略遜一籌。高校內(nèi)部審計在獲得良好發(fā)展機遇的同時，也存在許多問題。

1 文獻綜述

1.1 關(guān)于高校內(nèi)部審計的研究

吉爾霍利^[1]談到，時代在前進，審計內(nèi)容必須不斷充實、完善，審計手段也必須不斷翻新立異。錢華^[2]指出當(dāng)下高校內(nèi)部審計供給、需求都比較薄弱，具體反映在內(nèi)部審計部門并未切實融入學(xué)校的管理，上至管理層下至普通職工對內(nèi)部審計沒有充分的認識和了解;另外，審計人員的業(yè)務(wù)水平亟須提升，審計技術(shù)和方法比較過時。葛濤^[3]調(diào)查了江蘇52所省屬高校得出結(jié)論，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性，人員數(shù)量及質(zhì)量需加強，信息化水平十分低下。黃文光^[4]對浙江省63所高校開展了調(diào)研、分析得出，現(xiàn)如今高校內(nèi)部審計的問題主要表現(xiàn)在側(cè)重于開展監(jiān)督型審計業(yè)務(wù)，不重視服務(wù)型審計業(yè)務(wù);沒有嚴格的計劃，質(zhì)量還有很大的提升空間。

1.2 關(guān)于審計信息化的研究

美國俄亥俄州州立大學(xué)的貝里^[5]站在信息技術(shù)發(fā)展趨勢的高度指明，審計將會演變成對數(shù)據(jù)庫的審計;相應(yīng)地，維護、保障數(shù)據(jù)庫安全，從而確保審計程序能夠正常運轉(zhuǎn)必定是未來審計人員重點關(guān)注的方向。顧洪菲^[6]運用數(shù)據(jù)分析技術(shù)對審計數(shù)據(jù)做了研究，站在數(shù)據(jù)分析技術(shù)層面指明了在大數(shù)據(jù)背景下怎樣提升審計信息化水平的途徑。李健和王春昕^[7]運用大數(shù)據(jù)的思維模式，基于現(xiàn)實的審計工作，描述了大數(shù)據(jù)思維在強化審計手段、豐富審計方式中的重要作用。劉洋^[8]剖析了大數(shù)據(jù)背景下的信息化審計，大數(shù)據(jù)的廣泛運用有助于更好地為審計工作服務(wù)，提高審計效率。

1.3 關(guān)于非現(xiàn)場審計的研究

國外將與非現(xiàn)場審計有關(guān)的研究定義為“連續(xù)審計”或“聯(lián)網(wǎng)審計”。發(fā)達國家對這一主題的研究、探索可以追溯到20世紀，還積累了不少的經(jīng)驗^[9]。我國對非現(xiàn)場審計的研究摸索始于1996年，意欲改變以現(xiàn)場檢查為主要手段的監(jiān)管模式，而轉(zhuǎn)向以非現(xiàn)場監(jiān)管為主。王會金和陳偉^[10]以江蘇省電力公司“非現(xiàn)場審計”項目為基礎(chǔ)，以國外國內(nèi)的實際運用為切入點，詳細描述了數(shù)據(jù)的搜集、處理流程，指明了如何成功做到非現(xiàn)場審計的途徑，實現(xiàn)了審計工作模式由事后審計到事中與事后審計結(jié)合、靜態(tài)到動靜結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

1.4 國內(nèi)外文獻述評

總體而言，有關(guān)審計信息化這一主題的探討已經(jīng)非常透徹，也取得了豐碩的成績，這給本文的研究提供了扎實的理論基礎(chǔ)。然而細化到高校層面，有關(guān)內(nèi)部審計信息化的研究在理論架構(gòu)、研究角度、研究內(nèi)容等方面都比較有限，需要拓展、加深。本文選取高校經(jīng)濟責(zé)任審計這一研究視角，探索在大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校經(jīng)濟責(zé)任審計怎樣完成系統(tǒng)組構(gòu)和架構(gòu)創(chuàng)新，以期為我國高校借助于大數(shù)據(jù)提升審計結(jié)果可信度指引方向，并在一定程度上填補國內(nèi)學(xué)術(shù)研究文獻在這方面的空白。

2 內(nèi)部審計信息化發(fā)展的現(xiàn)狀

2.1 數(shù)據(jù)庫建設(shè)薄弱

通過對湖北25所省屬高校進行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在開展審計項目的過程中，只有20%的高校運用了審計信息化平臺?，F(xiàn)階段，高校內(nèi)部審計都沿襲了人工審計的方式，只是將計算機作為輔助性工具。在借助計算機對審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)開展剖析研究等高水平的審計電算化應(yīng)用上，明顯達不到目前信息化技術(shù)發(fā)展的要求。信息化所依賴的數(shù)據(jù)庫無法提供審計所需數(shù)據(jù)支持，直接導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集的困難。

2.2 機構(gòu)設(shè)置不合理，審計力量薄弱

經(jīng)考察判定，湖北25所省屬高校均設(shè)置有內(nèi)部審計機構(gòu)，但3所與紀委監(jiān)察、招標處合署辦公，比重為12%。不恰當(dāng)?shù)臋C構(gòu)設(shè)置致使審計職能不能得到很好發(fā)揮，進而導(dǎo)致開展審計工作變得非常被動。除此之外，由于許多高校領(lǐng)導(dǎo)對審計不夠重視，審計部門配備的人員嚴重不足且存在斷層現(xiàn)象，同時大部分審計人員業(yè)務(wù)水平較低，專業(yè)素養(yǎng)與審計要求不匹配，審計人員的數(shù)量和質(zhì)量都無法滿足審計業(yè)務(wù)的需要。

2.3 信息化技術(shù)匱乏

在調(diào)查過程中分析發(fā)現(xiàn)，25所高校中對信息化建設(shè)及審計軟件的應(yīng)用嚴重失衡，只有9所高校安裝了專業(yè)的審計軟件。有些高校即便安裝有專業(yè)審計軟件，也并沒有在開展審計工作的過程中充分運用已有的審計軟件。目前大多數(shù)高校并不十分重視信息化和數(shù)據(jù)，因此出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象慢慢擴大化的趨勢。低層次的信息化技術(shù)導(dǎo)致審計軟件無法滿足審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。

2.4 審計結(jié)果運用不充分

在對湖北省25所省屬高校進行調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)，一方面，內(nèi)部審計總是將重點放在發(fā)現(xiàn)問題、查錯糾弊上;另一方面，被審計單位僅僅將審計報告當(dāng)作結(jié)論性的文書進行存檔，而沒有以此對被審計對象的工作進行監(jiān)督和指導(dǎo)。如此一來，在很多人看來，審計工作華而不實，沒有起到實質(zhì)性作用。

3 非現(xiàn)場審計模型的構(gòu)建

非現(xiàn)場審計是指審計人員不間斷地收集、整理被審計對象業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)和資料，采取多種方法和流程進行分析的遠程審計程序。

3.1 數(shù)據(jù)采集

完成非現(xiàn)場審計的第一步，就是要思考怎樣采集電子數(shù)據(jù)的問題。就經(jīng)濟責(zé)任審計而言，審計人員需要獲取被審計單位的總收支狀況、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況、資產(chǎn)管理狀況、預(yù)算執(zhí)行情況及重大經(jīng)濟決策情況等各方面的綜合數(shù)據(jù)信息^[11]。舉例來說，在對被審計人進行履職盡責(zé)情況調(diào)查后，改變了以往在被審計單位抽取部分教職工發(fā)放履職盡責(zé)情況調(diào)查表的方式，轉(zhuǎn)而在網(wǎng)上設(shè)計調(diào)查問卷，被審計單位所有教職工均可參與進來，調(diào)查結(jié)果更加客觀公正。

3.2 數(shù)據(jù)傳輸

在開展非現(xiàn)場審計過程中，需要將此前采集到的電子數(shù)據(jù)傳輸進入數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，然后依據(jù)審計分析的需求將采集到的數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲嬡浖?，最終審計處的服務(wù)器接收到的數(shù)據(jù)便是內(nèi)部審計所需的格式。在所有數(shù)據(jù)傳輸過程中，必須保證通信線路的暢通無阻，以確保傳輸后的數(shù)據(jù)準確，不會出現(xiàn)紕漏。

3.3 數(shù)據(jù)處理

不管是總收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況，還是資產(chǎn)管理狀況，審計報告中的每一部分內(nèi)容都是依據(jù)相關(guān)單位的原始數(shù)據(jù)進行簡單分析得出的結(jié)論。在最后出具的審計報告中，審計人員幾乎都是用“在××方面成績突出，但是，在××方面仍存在不足，需進一步改進”作評價總結(jié)，沒有做到經(jīng)濟責(zé)任審計該有的嚴謹、客觀和公正。所以，為更好地實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，首先要克服的難題就是“審計評價”。將經(jīng)濟責(zé)任審計分析指標這些標準化數(shù)據(jù)應(yīng)用到經(jīng)濟責(zé)任審計模型中，可快速地進行有針對性的分析，一針見血地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中可能存在的疑問之處^[12]。

本文主要綜合學(xué)校各個二級單位設(shè)計了一些共性指標。不同類別二級單位的個性指標在此不作闡述。將經(jīng)濟責(zé)任審計指標架構(gòu)分為廉潔自律、內(nèi)部控制制度、重大經(jīng)濟決策、預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理6個大類，具體見表1。

考慮到高校經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，以平衡計分卡為理論基礎(chǔ)，從6個維度對被審計人的經(jīng)濟責(zé)任進行衡量。首先，對每個評價要素大類，設(shè)置權(quán)重分別為M_a（a=1，2，3，4，5，6），而且M₁+M₂+M₃+M₄+M₅+M₆=1。其次，對每一類評價要素分項的評價指標，賦予一定分值，并給定相應(yīng)權(quán)重系數(shù)。將權(quán)重設(shè)置為H_i（i=1，2，3，…，n），且H₁+H₂+H₃+…+H_n=1;并對所有評價指標一一打分，第j個指標的分值是Y_j（0≤Y_j≤100）。M_a、H_i需要審計人員參考現(xiàn)實狀況進行調(diào)整。

舉例來說，將第一類評價要素“廉潔自律”的權(quán)重設(shè)為M₁，其中評價指標“違紀違規(guī)金額”設(shè)為N₁，設(shè)置權(quán)重為H₁，賦予分值為Y₁，則N₁=H₁Y₁。所以被審計對象最終的總體得分F=ΣM_aH_iY_j。根據(jù)最終得分F，便可比較準確地分析被審計人員的履職盡責(zé)情況。如此一來，便能做到從“量”上對經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行分析，不僅可以使高校經(jīng)責(zé)審計工作變得高效，而且也提升了審計結(jié)果的可信度^[13]。

3.4 數(shù)據(jù)存儲

數(shù)據(jù)存儲是否完整決定了經(jīng)濟責(zé)任審計檔案的內(nèi)容是否齊全和易于查詢。審計檔案具體指在審計項目完成后，對整個審計過程的資料進行收集、整理，包括審計通知書、審計方案、審計事項確認單、審計工作底稿、審計報告等^[14]。特別是可以在審計系統(tǒng)中對非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題建立問題檔案庫，不僅涵蓋了問題本身，還有對問題的整改情況記錄等。與此同時，在審計項目結(jié)束之后，可以將接觸到的有代表性的審計案例的具體審計方法、思路，連同查找審計線索的切入點和突破口進行歸納總結(jié)，規(guī)范以后的工作流程和步驟，并逐漸加以推廣和完善。

4 湖北省屬高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的對策建議

4.1 建設(shè)高校內(nèi)部云審計平臺

憑借云審計構(gòu)筑起來的高校內(nèi)部審計平臺，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)及時、準確地提煉審計所需數(shù)據(jù)，從而促進完成審計高效工作。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要迎合時代發(fā)展的趨勢，對內(nèi)部審計進行流程再造，將內(nèi)部審計的所有流程串聯(lián)成線，改變過去各環(huán)節(jié)孤軍奮戰(zhàn)的情形^[15]。這樣一來，審計相關(guān)的所有信息數(shù)據(jù)便可以順利地銜接，高效地轉(zhuǎn)換，恰到好處地運用，最終高效、圓滿地完成審計工作。

4.2 改革高校內(nèi)部審計體制

如今，高校規(guī)模都呈現(xiàn)出逐漸擴大的趨勢，機構(gòu)設(shè)置也變得越來越龐雜，內(nèi)部審計的獨立性要求也上升到更高。以我國《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第47號）為藍本，從制度層面將內(nèi)部審計工作標準化、規(guī)范化，將高校內(nèi)部審計的地位提升到一定高度，并在下屬二級單位中成立獨立的內(nèi)部審計部門，保障內(nèi)部審計工作享有充分的獨立性，從而也保障審計工作的順利進行。

4.3 堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)

通過先進的技術(shù)手段，構(gòu)造審計數(shù)據(jù)庫平臺，促成數(shù)據(jù)的互通有無、充分利用，及時獲取審計所需信息。鞭策審計信息化水平實現(xiàn)新的突破，想方設(shè)法增強大數(shù)據(jù)審計水平，為充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能保駕護航，這是新時代大勢所趨^[16]。2021年1月8日召開的全國審計工作會議強調(diào)，要逐步推進審計工作規(guī)范化、新穎化。要推動審計事業(yè)進步，必須響應(yīng)新時代新局面新矛盾，勇于標新立異，對發(fā)現(xiàn)的問題逐一追蹤、銷號、畫句號。

4.4 加強內(nèi)部審計結(jié)果的運用

提高審計結(jié)果合理利用的水平，一方面可以彰顯內(nèi)部審計的戰(zhàn)略地位;另一方面對施展其獨有的功能也具有舉足輕重的作用。各單位應(yīng)對內(nèi)部各項機制進行整合，包括內(nèi)部審計與其他部門協(xié)調(diào)互助機制、審計結(jié)果公示制度等，并將內(nèi)部審計形成的最終結(jié)果作為干部考核、升遷、任免的重要支撐。除此之外，為確保審計過程中查出的問題及時整改到位，審計部門要做好跟蹤審計，督促整改工作的有序推進，使審計結(jié)果公示制度落到實處。高校內(nèi)審機構(gòu)要堅持問題導(dǎo)向、穩(wěn)中求進總原則，充分做好事前審計工作，把查找風(fēng)險點作為審計工作的重中之重，將側(cè)重點放在綜合評價方面，這樣審計時便可做到收放自如，審計結(jié)果也可以在領(lǐng)導(dǎo)作決策時發(fā)揮更大效用，以此推動源頭治理，促進防患于未然。

5 結(jié)語

信息化時代背景下，審計工作應(yīng)該突破傳統(tǒng)審計模式的限制，逐步與數(shù)據(jù)接軌，高效地利用數(shù)據(jù)和信息拓展審計的深度和廣度，為審計全覆蓋打開廣闊空間。時代在發(fā)展，審計地位隨之也提升到了新的高度，繼而對高校內(nèi)部審計也有了高水平、高標準的要求。高校內(nèi)部審計人員應(yīng)該變換思維工作方式，除完成內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能之外，更應(yīng)充分發(fā)揮其評價、服務(wù)等新的職能，促使高校內(nèi)部審計水平上一個新臺階，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，高校內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)信息化是一項需要持續(xù)研究的工作，并結(jié)合實踐持續(xù)進行修正、改進。

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收稿日期：2022-03-25

作者簡介：

黃玲，女，1990年生，碩士研究生，注冊會計師，主要研究方向：財務(wù)審計。